Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony - Коммуникации и связь
податковий розрахунок подається до
органів ДПІ протягом 20 днів після закінчення звітного місяця. Як видно з
розрахунку господарюючий суб'єкт в 2006 році нарахував в бюджет 906,10
грн. комунального податку.
Для сплати за користування водними ресурсами бухгалтер складає “Розрахунок
збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування
водами для потреб гідроенергетики”. В ньому зазначають встановлений ліміт
використання води для підприємства обсяг фактично використаної води та
порівнюють чи фактичний обсяг не перевищує встановлений, нормативи збору
та загальну суму до сплати. Розрахунок складають один раз на рік (дод.
72).
Якщо проаналізувати розрахунок, то підприємство за звітний період
використало води в межах ліміту (165572 куб.м.) і нарахувало кошти в
бюджет в сумі 4268,00 гривень.
В розрахунку збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок
бюджету, ВАТ” Чернівецький олійно-жировий комбінат “ сплачує за воду і в
звітному періоді видобувши 357 куб.м. нарахував 12,00 гривень збору (по
3,26 грн./100куб.м).
Також підприємство сплачує до державного бюджету збір за забруднення
навколишнього природного середовища стаціонарними джерелами забруднення,
пересувними і за розміщення відходів (дод. 68). В звітному періоді
комбінат нарахував в бюджет 8076,30 гривень.
Для сплати за користування на підприємстві транспортними засобами
складають “Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та
інших самохідних машин і механізмів”. В даному документі зазначають всю
інформацію по транспортних засобах підприємства, ставку податку в гривнях
на рік, суму нарахованого податку та до сплати і можливі пільги. Також до
розрахунку складають довідку про суму податку, яка зменшує або збільшує
податкове зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої
помилки (дод.61). На балансі у господарюючого суб'єкта у звітному періоді
знаходилося 31 автотранспортний засіб і згідно розрахунку до бюджет
перераховано 20375,25 гривень.
В своїй діяльності підприємство користується ультракороткими хвилями,
тобто має рації і відповідно заповнює податкову декларацію про збір за
користування радіочастотним ресурсом України. В звітному періоді до
бюджету нарахували 15,00 гривень (дод. 67).
За користування землею ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“ складає
податковий розрахунок земельного податку в якому зазначають за
користування якою земельною ділянкою сплачується (дод. 58). Підприємство
користується землями населених пунктів, а саме земельними ділянками,
зайнятими житловим фондом і за звітний період до бюджету відраховано
276872,72 гривні.
Податок з доходів фізичних осіб теж один з видів податкових зобов'язань
комбінату перед бюджетом. Для сплати цього податку оформляють форму 1ДФ -
податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) н6а користь
платників податків, і сум утриманого з них податку в якому зазначається
така інформація: ідентифікаційний номер, сума нарахованого і виплаченого
доходу (грн., коп.), сума утриманого податку (нарахованого і
перерахованого), ознака доходу, дата прийняття на роботу і звільнення
,ознака податкової соціальної пільги, ознака (0,1). Так як на підприємстві
працює 656 фізичних осіб, то до бюджету утримано в звітному періоді
186025,66гривень податку (дод. 74).
Розрахунок подається протягом 40 днів наступних за останнім календарним
днем звітного періоду.
Для сплати податку на прибуток в розмірі 25% від суми отриманого прибутку
оформляють “Декларацію з податку на прибуток” в якій розраховують валові
доходи і витрати, щоб визначити суму податку до сплати. За звітний період
на ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” витрати перевищують отримані
доходи, тому об'єкт оподаткування від'ємний, тобто податок на прибуток не
сплачується (дод. 52).
ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“ має в своєму складі пункти
роздрібної торгівлі, тому щорічно придбаває торгівельний патент (дод. 77).
Для цього комбінат оформляє заявку на придбання торгівельного патенту
(дод. 75).
Перерахування податків та обов'язкових платежів і сплата патенту
здійснюється на підставі платіжних доручень. Крім того, про сплату
податків можуть свідчити виписки банку.
Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та
господарських операцій для узагальнення інформації про розрахунки
підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з
працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в
дохід бюджету призначено рахунок 64 “Розрахунки за податками і платежами”
За кредитом рахунка відображаються нараховані платежі до бюджету, за
дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання
тощо.
В своїй діяльності ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“ до цього
рахунку відкриває такі аналітичні субрахунки:
* 641 “Розрахунки за податками і платежами”;
* 6411 “Прибутковий податок”;
* 6414 “Місцеві податки”;
* 6415 “ПДВ”;
* 6416 “Податок на прибуток”;
* 6418 “Розрахунки по інших податках”;
* 642 “Розрахунки за обов'язковими платежами”;
* 6426 “Розрахунки по інших обов'язкових платежах”;
* 643 “Податкове зобов'язання”;
* 644 “Податковий кредит”;
* 6442 “Неодержані податкові накладні”.
На нашу думку, даний перелік рахунків, що відкриті підприємством, з одного
боку полегшують облік, а з іншого ускладнюють. Притримуючись тієї думки,
що на субрахунку 641 необхідно обліковувати загальнодержавні податки, а на
субрахунку 642 здійснювати облік обов'язкових платежів і облік податкового
зобов'язання і податкового кредиту на 643 і 644 відповідно, тому що так
передбачає законодавство, можна сказати, що такий перелік не є зручним. По
кожному аналітичному рахунку інформація згруповується в спеціальних
Картках рахунків, які передбачені програмою “1С.Бухгалтерія”. Вданому
підсумковому документі зазначається сальдо на початок, дата, документ,
яким супроводжується операція, формулювання самої операції, дебет, кредит
кореспондуючих рахунків, сума і поточне сальдо (зазначається чи дебетове,
чи кредитове) (дод. 35). За звітний період комбінат проводить безліч
операцій які оподатковуються, в зв'язку з цим картка по кожному рахунку
може бути досить об'ємною і тому бухгалтер складає оборотно-сальдову
відомість по рахунку 64 за звітний період, що в скороченому варіанті
відображає всю інформацію (дод. 31).
Отже, в процесі господарювання ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат”
сплачує всі податки відповідно до видів діяльності. Для обліку розрахунків
за податками і платежами відкривають власні синтетичні рахунки, інформація
по яких формується в програмі в так звані підсумкові документи - картки
рахунків і оборотно-сальдові відомості.
В наступному розділі проаналізуємо податкові платежі досліджуваного
підприємства і побачимо на скільки ефективною є тактика підприємства в
плані економічної діяльності
2.3. Аналіз податкових платежів на ВАТ ”Олійно-жировий комбінат“
Функціонування будь-якого підприємства залежить в великій мірі від
тактики, стратегії, перспективи розвитку, а також факторів, які впливають
на діяльність. Одним із таких факторів є податки і обов'язкові платежі,
які сплачує господарюючий суб'єкт в процесі діяльності.
Аналіз податкових платежів є важливим, оскільки дозволяє проаналізувати
динаміку і склад платежів, що може вплинути на прийняття управлінських
рішень. Аналіз проводиться в цілому по підприємству та в розрізі
податкових платежів. Найчастіше використовують вертикальний і
горизонтальний аналіз, щоб побачити зміни в складі і структурі платежів в
звітному періоді порівняно з минулим.
Розглянемо склад зобов'язань на досліджуваному підприємстві. Як видно з ф.
1 “Баланс” в склад дебіторської заборгованості входить заборгованість з
бюджетом причини виникнення якої зумовлені здійснюваними переплатами по
деяких податкових платежах, тобто в держави є заборгованість перед
досліджуваним підприємством. Проаналізуємо її визначивши частку в
загальній сумі дебіторської заборгованості і порівнявши з минулим
періодом.
Таблиця 2.7
Аналіз питомої ваги дебіторської заборгованості податкових платежів ВАТ
“Чернівецький олійно-жировий комбінат”
+------------------------------------------------------------------------+
| Показник | 2005 рік | 2006 рік | Відхилення |
| | | | (+,-) |
|-------------------------------------+----------+----------+------------|
| Дебіторська заборгованість по | 186,5 | 68 | -118,5 |
| податкових платежах, тис. грн. | | | |
|-------------------------------------+----------+----------+------------|
| Дебіторська заборгованість | 2049,2 | 1956,6 | -92,6 |
| загальна, тис. грн. | | | |
|-------------------------------------+----------+----------+------------|
| Частка дебіторської заборгованості | | | |
| податкових платежів в загальній | 9,1 | 3,5 | -5,6 |
| сумі дебіторської заборгованості, % | | | |
+------------------------------------------------------------------------+
Аналізуючи наведені дані, можна сказати, що в 2006 році дебіторська
заборгованість в загальному зменшилась порівняно з 2005 роком на 92,6 тис.
грн. в деякій мірі за рахунок зменшення заборгованості по податкових
платежах на 118,5 тис. грн., тобто в цьому періоді не було переплати по
податкових зобов'язаннях і були використані зайво сплачені кошти за
минулий період. В зв'язку з цим частка заборгованості по податкових
платежах порівняно з 2005 роком також зменшилась і становить 3,5 %, тобто
здійснились переплати в рахунок наступних періодів, але в менших розмірах.
Проаналізуємо склад та динаміку податкових платежів на основі податкової
звітності ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” в таб.2.8
Таблиця 2.8
Аналіз структури та динаміки податкових платежів, що сплачуються ВАТ
“Чернівецький олійно-жировий комбінат”
+----------------------------------------------------------------------------------+
| |2005 рік | 2006 рік | Відхилення (+,-) |
|
|
|---------+----------------+------------------------+---------|
| Вид податку || Сума, |Питома| Сума, |Питома| В сумі, | В | Темп
|
| || тис. |вага, |тис. грн.|вага, |тис.
грн.|питомій|приросту,|
| || грн. | % | | % | |вазі, %| %
|
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
|ПДВ ||277698,0| 29,2 | 1856,0 | 0,3 |-275842,0| -28,9 | -99,3
|
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
|Податок на землю ||267505,2| 28,1 |276872,7 | 45,0 | 9367,5 | 16,9 | 3,5
|
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
|Комунальний податок || 923,1 | 0,1 | 906,1 | 0,2 | -17,0 | 0,1 | -1,8
|
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
|Збір за спеціальне || | | | | | |
|
|використання водних || 5320,0 | 0,6 | 74268,0 | 12,1 | 68948,0 | 11,5 | 1296,0
|
|ресурсів || | | | | | |
|
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
|Збір за забруднення || | | | | | |
|
|навколишнього || 5367,4 | 0,6 | 26025,2 | 4,2 | 20657,8 | 3,6 | 384,9
|
|природного || | | | | | |
|
|середовища || | | | | | |
|
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
|Збір за || | | | | | |
|
|геологорозвідувальні|| 55,0 | - | 12,0 | - | -43,0 | - | -78,2
|
|роботи, виконані за || | | | | | |
|
|рахунок держбюджету || | | | | | |
|
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
|Збір за користування|| | | | | | |
|
|радіочастотним || 15,0 | - | 15,0 | - | - | - | -
|
|ресурсом || | | | | | |
|
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
|Податок з власників ||214420,0| 22,5 | 20375,3 | 3,3 |-194044,7| -19,2 | -90,5
|
|транспортних засобів|| | | | | | |
|
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
|Податок на прибуток || 6,8 | - | 28944,0 | 4,7 | 28937,2 | 4,7
|425547,1 |
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
|Податок з доходів ||179689,9| 18,9 |186025,7 | 30,2 | 6335,8 | 11,3 | 3,5
|
|фізичних осіб || | | | | | |
|
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
|Плата патент || 252,0 | - | 252,0 | - | - | - | -
|
|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|
| Разом ||951252,4| 100 |615552,00| 100 |-335700,4| - | -35,3
|
+----------------------------------------------------------------------------------+
Проаналізувавши дані таблиці можна сказати, що в звітному періоді
підприємство сплатило на 335700,4 грн. податків менше ніж в минулому році
(951252,4 грн.). Така зміна в основному відбулася за рахунок зменшення
операцій, які оподатковуються ПДВ на суму 275842,0 грн. і податку з
власників транспортних засобів на 194044,7 грн. за рахунок того, що шість
автотранспортних засобів було списано і один реалізовано. Зменшився також
комунальний податок і збір за геологорозвідувальні роботи на 17,0 грн. і
43,0 грн. відповідно.
Якщо характеризувати частку кожного податку і платежу в загальній сумі,
можна сказати, що найбільшу питому вагу порівняно з минулим періодом має
податок на землю - 45,0 % це пов'язано з тим, що за рахунок індексації
збільшилась грошова оцінка земельної ділянки. Найменшу питому вагу в
звітному 2006 році займає комунальний податок і ПДВ 0,2% і 0,3%
відповідно.
Характеризуючи минулий період (2005р.) можна сказати, що найбільше
підприємство сплатило ПДВ - 277698,0грн. (29,2%) і податку на землю
267505,2 грн. (28,1%), що зумовлене специфікою господарської діяльності
цього періоду, а найменша частка припадає на комунальний податок - 0,1%
(923,1 грн.) відповідно, як і в звітному періоді.
Щодо темпів приросту, то в звітному 2006 році найбільше зріс податок на
прибуток порівняно з минулим на 425547,1% це пов'язано з тим, що в
звітному періоді значно зросли волові доходи від усіх видів діяльності, а
саме зросли доходи від реалізації товарів (51067301 грн.) і операцій з
цінними паперами (497000 грн.), що і призвело до такого різкого збільшення
(дод. 51-52 ). Якщо характеризувати інші платежі, то можна сказати, що
значно зріс збір за спеціальне використання водних ресурсів (1296,0%) і
збір за забруднення навколишнього природного середовища (384,9%), а
від'ємний приріст спостерігається по ПДВ (-99,3%), податку з власників
транспортних засобів та інших самохідних машин (-90,5%), збору за
геологорозвідувальні роботи виконані за рахунок державного бюджету
(-78,2%) і комунальному податку (-1,8%). Якщо характеризувати приріст в
загальному, то він зменшився на 35,3% за рахунок змін описаних вище.
Покажемо наведені вище дані графічним способом і також проаналізуємо.
0x08 graphic
0x01 graphic
Рис. 2.1 Структура податкових платежів, що сплачуються ВАТ “Чернівецький
олійно-жировий комбінат”
Як видно з рисунка, в 2006 році збільшилась кількість тих податкових
платежів, по яких можна було визначити питому вагу, тобто збільшилась
кількість операцій, по яких виникають дані зобов'язання. Це свідчить про
пожвавлення діяльності і можливе збільшення прибутковості. Якщо в 2005
році в склад інших податків, що показані на діаграмі входили комунальний
податок, збір за забруднення навколишнього середовища і збір за
використання води, то в 2006 році в склад інших податкових платежів
ввійшло лише ПДВ і комунальний податок, тобто в діяльності підприємства не
спостерігається стабільності по нарахуванню податкових платежів, що
зумовлюється специфікою економічної організації.
Одним із основних показників, що характеризує здатність підприємства
вчасно розраховуватись по своїх зобов'язаннях є платоспроможність до
складу якої включають податкоспроможність - здатність вчасно
розраховуватися за податками і платежами оскільки це теж зобов'язання.
Проаналізуємо податкоспроможність за допомогою коефіцієнтів, згрупованих в
табл. 2.9 і побачимо, наскільки ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат”
за 2005-2006 рр. може розраховуватись з бюджетом по податкових
зобов'язаннях.
Таблиця 2.9
Аналіз податкоспроможності підприємства на матеріалах ВАТ “Чернівецький
олійно-жировий комбінат” за 2005-2006 рр.
тис. грн.
+------------------------------------------------------------------------+
| Показник | 2005 рік | 2006 рік | Відхилення (+,-) |
|-------------------------------+----------+----------+------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-------------------------------+----------+----------+------------------|
| Коефіцієнт абсолютної | | | |
| (миттєвої) | 0,03 | 0,004 | -0,026 |
| податкоспроможності | | | |
|-------------------------------+----------+----------+------------------|
| Коефіцієнт поточної (швидкої) | 3,14 | 1,56 | -1,56 |
| податкоспроможності | | | |
|-------------------------------+----------+----------+------------------|
| Коефіцієнт загальної | 8,47 | 8,20 | -0,27 |
| податкоспроможності | | | |
+------------------------------------------------------------------------+
Провівши загальний аналіз податкоспроможності підприємства, можна дійти
висновку, що із загальною сумою своїх податкових зобов'язань підприємство
може розрахуватися тільки реалізувавши більшу частину ліквідних активів,
оскільки абсолютно ліквідних активів вистачає тільки для покриття 3%
податкових зобов'язань в 2005 році і 0,4% в 2006 році. Як ми бачимо,
податкоспроможність підприємства в загальному значно зменшилася, що
свідчить про кризовий стан підприємства, оскільки не своєчасна сплата
податків призводить до виникнення кредиторської заборгованості перед
бюджетом, а держава в даному випадку має повне право розпочати справу про
банкрутство, а надалі і ліквідувати підприємство.
Всім відомо, що основною метою функціонування підприємств є отримання
максимального прибутку, але разом з тим це призводить до виникнення
певного роду витрат і зобов'язань. З розвитком сучасної системи
оподаткування прибутку підприємств розрізняють такі поняття як валові
доходи і валові витрати, різниця між якими і визначає об'єкт оподаткування
податку на прибуток.
Звичайно не всі доходи і витрати можна віднести до валових, це зумовлене
відмінністю між бухгалтерським і податковим обліком, що потім призводить
до різних сум нарахування податку на прибуток підприємства. Відмінність
цих показників є об'єктивною. Хоча вони стосуються одного й того ж
господарського процесу, є результатом здійснених одних і тих же операцій,
відображених одних і тих же документах, однак розраховані за різними
правилами. Проаналізуємо ці відмінності за допомогою порівняння розрахунку
податку на прибуток за двома видами обліку в таб.2.10 на матеріалах ВАТ
“Чернівецький олійно-жировий комбінат” за 2006р.
Таблиця 2.10
Порівняльний аналіз порядку обчислення податку на прибуток за даними
бухгалтерського і податкового обліку у ВАТ “Чернівецький олійно-жировий
комбінат” за 2006 рік
+------------------------------------------------------------------------+
| За даними податкового | Сума, | За даними бух. | Сума, | |
| обліку | грн. | обліку | тис. | |
| | | | грн. | |
|--------------------------+----------+---------------------+----------| |
| 1 | 2 | 3
|
