Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony - Коммуникации и связь
кожного податку в загальній сумі
податкових платежів за період і порівнявши їх можна знайти відхилення як в
сумі так і в частці, що дозволить проаналізувати чи вчасно суб'єкт
господарювання сплачує податки, а також визначити темп приросту.
Здатність підприємства своєчасно здійснювати платежі, фінансувати свою
діяльність на розширеній основі свідчить про його добрий фінансовий стан.
Одним з показників, що характеризують фінансовий стан підприємств є
платоспроможність. Вона трактується як можливість своєчасно погасити всі
свої платіжні зобов'язання наявними грошовими ресурсами.
Оцінка платоспроможності здійснюється на основі характеристики ліквідності
поточних активів, тобто часу, необхідного для перетворення їх в готівку.
Сплата податків для підприємства є також обов'язком, встановленим
законодавчо. Тому у складі платоспроможності можна розглядати спроможність
підприємства виконувати податкові зобов'язання перед державою, або
податкоспроможність.
Податкоспроможність повинна розглядатися як складова частина
платоспроможності тому що існує декілька причин для цього:
1. сплата податків - це зобов'язання;
2. податки повинні сплачуватись у грошовій формі;
3. у випадку нестачі готівки суб'єкти господарювання спрямовують на
погашення податкових зобов'язань інші ліквідні активи.
Податкоспроможність надзвичайно актуальна для розгляду і аналізу в умовах
ринкової економіки. За відсутності адміністративно-командних важелів
впливу, тобто при ринкових розподільчих механізмах податки є тим
інструментом, за допомогою якого частина коштів окремих суб'єктів
спрямовується на загальносуспільні потреби. Тому, навіть при надзвичайній
корисності продукції підприємства, нездатні сплачувати хоча б деякі
податки, розглядаються як суспільно непотрібні. Адже фінансово вони не
беруть участі у життєдіяльності суспільства.
Саме тому податкоспроможність є надзвичайно актуальним об'єктом аналізу в
ринкових умовах.
На сьогоднішній день не так багато економістів досліджують розрахунки з
бюджетом конкретно. В підручниках економічного аналізу такі економісти, як
Мних Є., Болох М., Чумаченко М. здебільше звертають увагу на аналіз
зобов'язань, тобто дебіторську і кредиторську заборгованість, що є
негативним на нашу думку. Лише в навчальному посібнику “Економічний аналіз
діяльності підприємств” економіст Савицька Г. аналізує оподатковуваний
прибуток і сам податок на прибуток пропонуючи певний перелік факторів, що
можуть змовити зміни в цих економічних категоріях. Тому для дослідження
аналізу податкових платежів було використано Інтернет - ресурси. На одному
з сайтів було знайдено розробки економіста Лахтіонової Л., яка пропонувала
певних перелік показників, коефіцієнтів для аналізу податкових зобов'язань
конкретно. Однак, на нашу думку, вони не є досконалими, тобто мається на
увазі те, що вони не призначені для аналізу податкових платежів, а
перефразовані з загальноприйнятих показників і коефіцієнтів і на майбутнє
варто звернути увагу на те, щоб розробити такі показники виходячи з
актуальності даної категорії.
Податкоспроможність залежить від таких факторів:
1. від стану ринку продукції підприємства;
2. від рівня витрат, пов'язаних з виробничою діяльністю підприємства;
3. від загальної прибутковості всіх видів діяльності підприємства:
4. від загальної платоспроможності підприємства, яка визначається
наявністю ліквідних коштів для виконання всіх зобов'язань.
Оцінка податкоспроможності та покриття обов'язкових внесків (податки,
загальнодержавні збори) здійснюється на основі таких коефіцієнтів:
* коефіцієнт абсолютної (миттєвої) податкоспроможності (відношення
грошових засобів до податкових зобов'язань);
* коефіцієнт поточної (швидкої) податкоспроможності (відношення
високоліквідних активів - грошові кошти, дебіторська
заборгованість, одержані векселі, до податкових зобов'язань);
* коефіцієнт загальної податкоспроможності (відношення усіх ліквідних
активів до податкових зобов'язань) [56].
В процесі господарської діяльності підприємство здійснює витрати,
пов'язані з підготовкою виробництва, з забезпечення потреб виробництва
матеріальними трудовими ресурсами та іншими витратами і отримують доходи
як від продажу (реалізації) власної продукції, так і від інших видів
діяльності. Система оподаткування прибутку підприємств передбачає, що в
основу системи оподаткування береться обсяг їхніх валових витрат і валових
доходів. Саме різниця між валовими доходами і валовими витратами в
основному визначає об'єкт оподаткування прибутку підприємств, тому
необхідно приділити увагу аналізу цих категорій.
В основному податковий облік користується тими ж первинними документами та
реєстрами, які полягають в необхідності ведення наприклад таких документів
як податкові накладні, однак в сучасній практиці основну увагу приділяють
саме цьому обліку.
Проаналізувати суттєвість цих відмінностей можна за допомогою порівняння
методик визначення податку на прибуток за двома видами обліку. А також
побачити за розрахунками якого обліку господарюючий суб'єкт отримує
більший прибуток і відповідно сплатить більшу суму податку, адже відомі
випадки коли за податковим обліком податок нараховується і сплачується не
дивлячись, що за даними бухгалтерського обліку підприємство збиткове в
цьому періоді.
Дані для заповнення таблиці беруться з Декларації з податку на прибуток,
щоб визначити більш точні зміни тієї чи іншої статті витрат можна
використати інформацію додатків до Декларації, а також з ф.2 Звіт про
фінансові результати.
Практичне застосування даної аналітичної таблиці можна буде побачити в
другому розділі, однак вже зараз можна сказати, що кінцевий результат за
податковим обліком і бухгалтерським буде відрізнятися.
Кожне підприємство в процесі своєї діяльності намагається збільшити
прибутки і зменшити податкове навантаження (або ухилитися від сплати),
однак не завжди це дозволяється і підтверджується законодавчо.
Проаналізувати динаміку нарахування і сплати податкових зобов'язань досить
цікаво, можна побачити на скільки відповідально керівництво ставиться до
своїх обов'язків. Для цього необхідно побудувати таблицю в якій буде
відображено сальдо на початок і кінець періоду, а також суми нарахованих і
сплачених платежів. Це дозволить побачити в якому обсязі і як вчасно
розраховується підприємство з бюджетом.
Однак характеристика аналітичних даних це не єдиний спосіб відобразити
опрацьовані матеріали. Діаграми - графічний спосіб відображення
аналітичних даних, що дозволяє візуально побачити і проаналізувати
інформацію, тобто інформацію з таблиці можна відобразити графічно.
За результатами проведеного аналізу фінансово - господарської діяльності
підприємства можна прогнозувати можливе надходження коштів до бюджету:
1. по податку на додану вартість зростання чистого доходу (виручки) від
реалізації продукції в тис. грн. проти відповідного періоду
перемножуються на 20% і порівнюються із зростанням (падінням) податку
на додану вартість.
2. зростання (падіння) оподатковуваного прибутку проти відповідного
періоду порівнюється з ростом (падінням)фактично внесеного податку на
прибуток.
3. якщо структура чистого доходу (виручки) від реалізації продукції
значно не змінилася в порівняні з відповідним періодом, то сума
надходжень акцизного збору порівнюється із зростанням (падінням)
чистого доходу (виручки) від реалізації продукції.
4. податок на прибуток порівнюється з зростанням (падінням) фонду оплати
праці.
Не слід забувати і про податкову політику самого підприємства.
Економіст Лисенко О.А пропонує методику для оцінки підприємством податкова
політика її ефективності. Така оцінка здійснюється за допомогою систем
відповідних показників, основними з яких є:
* коефіцієнт ефективності оподаткування. Він дозволяє отримати найбільш
ефективну узагальнену характеристику обраного варіанту податкової
політики і показує як співвідносяться між собою показники чистого
прибутку і загальної суми податкових платежів. Розрахунок здійснюється
за формулою:
Ео = П / Пз, (1.1)
де Ео - коефіцієнт ефективності оподаткування;
П - планова сума чистого прибутку;
Пз - загальна планова сума податкових платежів.
* коефіцієнт пільгового оподаткування. Цей показник дозволяє визначити,
на скільки ефективно підприємство використовує надані законодавством
пільги по всіх податкових платежах. Розраховується за такою формулою:
Кпо = (\sumПП/(\sumПП+Пз), (1.2)
де Кпо - коефіцієнт пільгового оподатковування;
\sumПП - загальна сума податкових пільг, що використовується
підприємством;
Пз - загальна планова сума податкових платежів.
Ця система загальних показників може бути доповнена системою окремих
показників, що характеризують частку окремих груп податкових платежів в
собівартості продукції, в ціні продукції, в отриманих прибутках.
За допомогою наведених вище показників оцінюються альтернативні варіанти
податкової політики підприємства, їх порівняння дозволяє обрати для
реалізації найбільш ефективний варіант оподаткування платників податків.
Досить часто на підприємствах виникає кредиторська заборгованість і
аналізують її за допомогою показників.
Оцінка оборотності кредиторської заборгованості по податкам і платежам
проводиться за показниками:
* тривалості періоду погашення кредиторської заборгованості;
* швидкості обороту (коефіцієнт оборотності);
* частка кредиторської заборгованості по податкам і платежам в загальній
заборгованості.
Тривалість обороту кредиторської заборгованості за податками характеризує
середню кількість днів, які необхідні для розрахунків з бюджетом:
0x01 graphic
, (1.3)
де Ткз - тривалість обороту кредиторської заборгованості;
К - середньорічна кредиторська заборгованість по податкових платежах;
Со - одноденної собівартості.
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості показує, скільки разів
виникає заборгованість і сплачується підприємством за період, що
аналізується.
0x01 graphic
, (1.4)
де Окз - оборотність кредиторської заборгованості;
С - собівартість продукції;
К - середньорічна кредиторська заборгованість.
Частка кредиторської заборгованості по податкам і платежам в загальній
заборгованості розраховується, як:
0x01 graphic
, (1.5)
де Ч - частка кредиторської заборгованості;
Кп - кредиторська заборгованість по податкових платежах;
Кзаг - загальна кредиторська заборгованість.
Отже, аналіз податкових платежів досить складний, водночас цікавий і
необхідний. А все тому, що податки є основною дохідною частиною державного
бюджету і контроль за ними ніколи не стане меншим з боку держави.
В сучасному економічному середовищі ні підприємство, ні така економічна
категорія, як податки не може не піддаватися впливу різних факторів. Їх
вплив не можна не досліджувати, адже саме фактори, позитивні чи негативні,
в основному формують кінцевий результат і розумні керівники ніколи не
залишать таке явище поза своєю увагою.
Отже, аналізуючи розділ в цілому, можна сказати, що теоретичні основи
сутності податкових платежів їх облік і аналіз є актуальними не тільки на
сьогоднішній день, а й були актуальними ще за часі А. Сміта, Д. Рікардо та
їх прихильників. А на даний час ця економічна категорія є однією з перших
для дослідження, оскільки є основним джерелом наповнення бюджету країни і
механізмом перерозподілу. Про це свідчать затвердження нових законодавчих
актів, нормативів для покращення податково бази.
Проаналізувати вплив різних факторів, розрахувати коефіцієнти можна в
другому розділі даної роботи на основі податкової і бухгалтерської
звітності ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“.
РОЗДІЛ 2
ОБЛІК І АНАЛІЗ ПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖІВ У ВАТ “ОЛІЙНО-ЖИРОВИЙ КОМБІНАТ”
2.1. Економічна характеристика підприємства та його облікова політика
Відкрите акціонерне товариство ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат”
засновано відповідно до наказу регіонального відділення фонду державного
майна України по Чернівецькій області від 5 червня 1995 року № 228-АТ
шляхом перетворення орендного підприємства Чернівецький орендний
олійно-жировий комбінат у відкрите акціонерне товариство згідно з Законом
України від 19.09.91р. № 1576-12 “Про господарські товариства” та
Постановою Кабінету Міністрів України від 7.12.92 № 686 “Про затвердження
порядку перетворення в процесі приватизації майна державних підприємств”.
Основними напрямками діяльності товариства є:
1. Виробництво та реалізація продукції і товарів народного споживання.
2. Закупівля, переробка, зберігання та реалізація сільськогосподарської
продукції.
3. Створення власної мережі торгівельних підприємств.
4. Торгівельна, посередницька, підприємницька, комерційна діяльність.
5. Зовнішньо-споживча діяльність.
6. Надання послуг юридичним особам та громадянам з перевезень вантажу та
пасажирів, телефонного зв'язку та інших послуг.
До складу підприємства входять:
* олійно-екстракційний завод;
* миловарний завод;
* цех очистки олії;
* цех фасування олії;
* цех з виробництва яблучного концентрату;
* сировинний цех;
* цехи допоміжного виробництва.
У минулому комбінат являв собою два роздрібнених кустарних підприємства
відсталої колоніальної Буковини, окраїни боярської Румунії. Олійний завод
був збудований в 1928 році з виробничою потужністю по переробці насіння
соняшнику - 45 тонн на добу. Миловарний завод збудовано в 1905 році з
потужністю 1,5 тонн мила на добу. Із об'єднанням двох заводів був
створений олійно-жировий комбінат.
Товариство має самостійний баланс, поточний, валютний та інші рахунки в
банках, товарний знак, який затверджується правлінням Товариства і
реєструється в Торгово-промисловій палаті України, печатку зі своєю
назвою, штампи встановленого зразка, бланки тощо.
Організація обліку на підприємстві здійснюється відповідно до Закону
України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16
липня 1999 року № 996-XІV та Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
З метою забезпечення єдиних принципів, методів і процедур, що
використовуються підприємством для ведення бухгалтерського обліку та
складання і подання фінансової звітності видано наказ “Про облікову
політику ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” (дод.80), в якому
зазначається, що підприємством обрана журнально-ордерна форма ведення
обліку. При прийнятті відповідних Положень(стандартів бухгалтерського
обліку), що регулюють інші сфери діяльності підприємства, до цього наказу
можуть вноситись зміни і доповнення.
На досліджуваному господарюючому суб'єкті використовується робочий план
рахунків, за допомогою якого здійснюється реєстрація усіх господарських
операцій і з якого видно що для відображення доходів і витрат
використовуються рахунки класів 7 “Доходи і результати діяльності” і класу
9 “Витрати діяльності”. Спеціального документа, який би визначав перелік
усіх використовуваних рахунків на підприємстві не затверджено, але для
ознайомлення з робочими рахунками можна розглянути оборотно-сальдову
відомість (дод.1).
Також не затверджено окремого графіка документообороту, хоча в усній формі
до відома кожного працівника бухгалтерії доведено порядок подачі
відповідних звітів, зокрема:
1. Здача до бухгалтерії виробничих звітів начальниками цехів і відділів
здійснюється до 3 числа місяця, наступного за звітним.
2. Проведення бухгалтерських документів, матеріальних звітів повинно
здійснюватися до 7 числа місяця наступного за звітним, а поточної
документації щоденно у відповідності із здійсненням операцій.
3. Складання форми № 1 “Баланс” та форми № 2 “Звіт про фінансові
результати” проводиться до 10 числа місяця, наступного за звітним.
4. Подання статистичної звітності здійснюється до 20 числа місяця,
наступного за звітним.
У зв'язку з необхідністю підтвердження даних бухгалтерського обліку для
складання фінансової звітності, керуючись статтею 10 Закону України “Про
бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, Порядком подання
фінансової звітності, затвердженим Постановою КМУ від 28.02.2000 року №
419. Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних
активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів,
затвердженого наказом МФУ від 11.08.1994 року № 69, іншими нормативними
актами, які регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку видано наказ
“Про щомісячне проведення інвентаризації незавершеного виробництва,
готової продукції” та наказ “Про проведення річної інвентаризації
товарно-матеріальних цінностей” (дод.81,82) .
Організації обліку на ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” здійснює
бухгалтерія. В склад даної бухгалтерської служби входить 11 працівників на
чолі з головним бухгалтером.
Облік на підприємстві комп`ютеризоватий, використовується програма “1С.
Бухгалтерія ” що значно полегшує роботу бухгалтера. За допомогою цієї
програми інформація з первинної документації занесена до комп'ютера
автоматично обраховується що пришвидшує роботу по оформленню звітності
різного роду.
Склад і облік основних засобів відповідає вимогам П(С)БО 7 “Основні
засоби” При зарахуванні на баланс об'єкт основних засобів оцінюється за
собівартістю, що складається з витрат на його виробництво або придбання
згідно. Амортизацію на основні засоби нараховують за податковим обліком, а
на інші необоротні активи - за прямолінійним методом, згідно положень.
Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведуть за групами:
* права користування майном;
* права на знаки для товарів і послуг;
* права на об'єкти промислової власності;
* інші нематеріальні права.
При зарахуванні на баланс нематеріальні активи оцінюються за собівартістю
відповідно до П(С)БО 8, за кожним активом визначений термін корисного
використання. Амортизацію на всі групи нематеріальних активів нараховують
за методикою передбаченою ст.8 Закону України “Про оподаткування прибутку
підприємств”.
Відстрочені податкові активи визнаються в тому випадку, якщо податок на
прибуток, визначений відповідно до облікової політики підприємства, менший
від суми податку, визначеного згідно чинного законодавства, а відстрочені
податкові зобов'язання - тоді, коли податок на прибуток, визначений
відповідно до чинного законодавства, менший від суми податку, нарахованого
відповідно до облікової політики підприємства.
На підприємстві не створюють резерв майбутніх витрат і платежів (на
гарантійне обслуговування, відпустки і виплату винагород за вислугу років
і та інші).
Щодо розподілу загально виробничих витрат, то він здійснюється так:
* постійні загальновиробничі втрати розподіляються на кожну одиницю
продукції на базі заробітної плати виробничих працівників при
нормальній потужності;
* змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожну одиницю
продукції на базі заробітної плати виробничих працівників, виходячи з
фактичної потужності звітного періоду.
Отже, організація обліку на досліджуваному підприємстві здійснюється
відповідно до законодавчо-нормативної бази нашої держави, хоча незначним
недоліком є відсутність затвердженого робочого плану рахунків та графіку
документообороту.
Для більш ефективного дослідження даної теми варто проаналізувати стан
господарських засобів та джерел їх утворення, а також
фінансово-господарську діяльність ВАТ „Чернівецький олійно-жировий
комбінат”. Це можна зробити за допомогою форми №1 “Баланс” (дод. 2,8).
Таблиця 2.1
Згрупований аналітичний баланс-нетто (актив) ВАТ „Чернівецький
олійно-жировий комбінат” за 2005-2006 роки
+------------------------------------------------------------------------+
| |За 2005 | За 2006 рік | Відхилення (+;-) | |
| | рік | | | |
| Найменування |--------+--------------+---------------------+---------|
|статей, розділів|| Сума, |Питома| Сума, |Питома| Сума, |Питома| Темп |
| || тис. |вага, | тис. |вага, | тис. |вага, |приросту,|
| || грн. | % | грн. | % | грн. | % | % |
|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|
| 1 || 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|
| Необоротні ||23794,2| 74,7 |23967,6| 82,6 | 173,4 | 7,9 | 0,7 |
| активи в т.ч. || | | | | | | |
|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|
|- нематеріальні || 1,3 | - | 2,2 | - | 0,9 | - | 69,2 |
|активи || | | | | | | |
|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|
|- незавершене || 40,9 | 0,2 | 965,6 | 4,0 | 924,7 | 3,8 | 2260,9 |
|будівництво || | | | | | | |
|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|
|- основні засоби||23752,0| 99,8 |22999,8| 96,0 |-752,2 | -3,8 | -3,2 |
|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|
|Оборотні активи ||8060,3 | 25,3 |5050,3 | 17,4 |-1030,0| -7,9 | -16,9 |
| в т. ч. || | | | | | | |
|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|
|- запаси ||4736,1 | 58,8 |3189,6 | 63,2 |-1546,5| 4,4 | -32,7 |
|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|
|- дебіторська ||2956,4 | 36,7 | 956,8 | 18,9 |-1999,6|-17,8 | -67,6 |
|заборгованість || | | | | | | |
|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|
|- грошові кошти || 31,7 | 0,4 | 2,3 | - | -29,4 | -0,4 | -92,7 |
+------------------------------------------------------------------------+
Продовження табл.2.1
+------------------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---------------+---------+-----+---------+------+--------+------+-------|
| - інші | | | | | | | |
| оборотні | 336,1 | 4,2 | 901,6 | 17,9 | 565,5 | 13,7 | 168,3 |
| активи | | | | | | | |
|---------------+---------+-----+---------+------+--------+------+-------|
| Витрати | | | | | | | |
| майбутніх | - | - | - | - | - | - | - |
| періодів | | | | | | | |
|---------------+---------+-----+---------+------+--------+------+-------|
| Баланс | 31854,5 | 100 | 29017,9 | 100 | 2271,1 | - | -8,9 |
+------------------------------------------------------------------------+
Відповідно до даних табл. 2.1 можна побачити, що протягом визначеного
періоду валюта балансу підприємства зменшилася на -2271,1 тис. грн., що у
відсотках становить 8,9%. Відбулося це за рахунок зниження вартості по
оборотних активах.
Щодо окремих змін, то в складі необоротних активів спостерігається
зростання вартості по таких статтях: „Нематеріальні активи” на суму 0,9
тис. грн., „Незавершене будівництво” - на суму 924,7 тис. грн. та
зменшення по статті „Основні засоби” - на 752,2 тис. грн. Такий стан речей
свідчить про скорочення діяльності підприємства. Структура необоротних
активів визначається значною часткою основних засобів (96,0%).
Оборотні активи ВАТ „Чернівецький олійно-жировий комбінат” зменшилися на
1030,0 тис. грн. (7,9%), але відбулося в основному це за рахунок зменшення
вартості дебіторської заборгованості на 1999,6 тис. грн. і зменшення
вартості запасів на 1546,5 тис. грн., що позитивно впливає на фінансовий
результат. Щодо всіх інших статей оборотних коштів, то в даному випадку
спостерігається скорочення вартості грошових коштів на 29,4 тис. грн.
|
