Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony - Коммуникации и связь
| |
|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|
|Збір за забруднення || | | | | |
|
|навколишнього || | 1597,64 | 26025,23 | 19900,00 | |
7722,87 |
|природного || | | | | |
|
|середовища || | | | | |
|
|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|
|Плата за патент || | 137,00 | 4068,00 | 4056,00 | |
149,00 |
|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|
|Плата за землю || |13921,08 | 285830,08 | 258906,43 |
|40844,73 |
|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|
|Комунальний податок || | 102,6 | 10053,8 | 10000,00 | |
156,4 |
|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|
|Збір за спеціальне || | | | | |
|
|користування водними|| | 5117,01 | 16772,00 | 18000,00 | |
3889,01 |
|ресурсами || | | | | |
|
|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|
|Збір за || | | | | |
|
|геологорозвідувальні|| | 44,00 | 264,00 | 270,00 | |
38,00 |
|роботи || | | | | |
|
|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|
|Збір за || | | | | |
|
|користуванням || | 26,00 | 180,00 | 130,00 | |
114,00 |
|радіочастотним || | | | | |
|
|ресурсом || | | | | |
|
|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|
|Податок з власників || | 4839,94 | 21291,5 | 22855,00 | |
3276,44 |
|транспортних засобів|| | | | | |
|
|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|
| Всього
||420080,41|165030,19|28275350,81|28159047,51|923898,47|116189,55|
+-------------------------------------------------------------------------------------+
Аналізуючи дані розрахунки, можна сказати, в 2006 році нараховано і
сплачено податків і платежів більше ніж в минулому, це зумовлено тим, що
відбулося пожвавлення діяльності, збільшилась кількість операцій, що
оподатковуються ПДВ, збільшилась сума податку з доходів фізичних осіб в
зв'язку з тим, що на роботу прийняли нових працівників і в цьому періоді
нарахували і сплатили значно більшу, порівняно з минулим періодом, суму
податку на землю. На кінець періоду існує дебіторська і кредиторська
заборгованість по податкових платежах зумовлена переплатою і не остаточним
погашенням податкових зобов'язань.
Позитивним є те, що здійснені переплати будуть враховані в наступні
періоди. Однак недоліком є те, що ці кошти можна було б використовувати в
виробничому процесі, що, як видно, господарюючий суб'єкт не робить, тобто
не раціонально використовує грошові засоби.
Проаналізуємо наведені вище аналітичні дані графічним способом, тобто
побудуємо діаграму, рис.2.1
0x01 graphic
0x01 graphic
0x01 graphic
0x01 graphic
Рис. 2.2 Динаміка нарахування і перерахування податкових платежів за 2005-
2006 рр. ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат”
Як видно з наведеного рисунка, ситуація по нарахуванню і сплаті податків і
зборів в минулому і звітному роках помітно відрізняється, особливо по
таких значних платежах в діяльності підприємства, як ПДВ, податок з
доходів фізичних осіб і плата за землю. Видно, що по цих розрахунках в
звітному періоді відбулися значні зміни в сторону збільшення. Це зумовлено
специфікою діяльності в цьому періоді.
Як відомо значну роль в організації діяльності підприємства займає
податкова політика яка також потребує оцінки ефективності. Проаналізуємо
її за допомогою таких показників 1.1-1.2:
* коефіцієнт ефективності оподаткування, який розраховується, як
відношення прибутку до загальної суми податкових платежів і дозволяє
отримати найбільш ефективну узагальнену характеристику обраного
варіанту податкової політики і показує як співвідносяться між собою
дані показники, але в зв'язку з тим, що дане підприємство збиткове ми
не можемо розрахувати даний показник. Однак, на нашу думку, для більш
ефективного аналізу краще використовувати прибуток розрахований за
даними податкового обліку:
Ео=459614,0/615552,0= 0,75
* коефіцієнт пільгового оподаткування, який розраховується, як
відношення суми податкових пільг до загальної суми податкових
платежів:
Кпо = 909338,0/(909338,0+615552,0) = 1,3
Цей показник дозволяє визначити, на скільки ефективно підприємство
використовує надані законодавством пільги по всіх податкових платежах
загалом (або по окремих видах податків) і як видно підприємство в повному
обсязі використовує надані йому пільги в 2006 році. В минулому 2005 році
сума пільг була не значною, в зв'язку з тим, що не здійснювався експорт
продукції, тому не доцільно розраховувати даний коефіцієнт.
Як видно з наведених розрахунків, податкова політика в звітному періоді
була досить ефективною в сфері використання податкових пільг наданих
державою і дещо недопрацьованою в питанні співвідношень прибутку і
податкового навантаження, тому що в даному періоді не прибуткове.
Однак аналіз податкових платежів включає не тільки показники
податкоспроможності, а й аналіз кредиторської заборгованості по податкам і
платежам, що передбачає оцінку її оборотності.
Розрахуємо показники кредиторської заборгованості таблиці за 2005-20006
роки використавши формули 1.3-1.5.
Таблиця 2.13
Аналіз показників кредиторської заборгованості по податкових зобов'язаннях
ВАТ” Чернівецький олійно-жировий комбінат“ 2005-2006 рр.
+------------------------------------------------------------------------+
| Показник | 2005 рік | 2006 рік | Відхилення (+,-) |
|-------------------------------+----------+----------+------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-------------------------------+----------+----------+------------------|
| Тривалість обороту, дні | 3 | 1 | -2 |
|-------------------------------+----------+----------+------------------|
| Коефіцієнт оборотності, | 139 | 380 | 241 |
| кількість разів | | | |
|-------------------------------+----------+----------+------------------|
| Частка кредиторської | 0,7 | 0,6 | -0,1 |
| заборгованості, % | | | |
+------------------------------------------------------------------------+
Проаналізуємо наведені розрахунки. Тривалість обороту кредиторської
заборгованості за податками характеризує середню кількість днів, які
необхідні для розрахунків з бюджетом, тобто в 2005 році комбінат
розраховувався за податковими зобов'язаннями протягом 3днів, а в 2006 році
кількість днів зменшилася до одного, однак таке явище є досить сумнівним
тому можна сказати, що даний показник не висвітлює реальних даних.
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості показує, скільки разів
виникає заборгованість і сплачується підприємством за період, що
аналізується. В 2005 році кредиторська заборгованість виникала 139 разів,
а в 2006 році - 380 разів, тобто швидкість виникнення заборгованості перед
бюджетом збільшилась, але на нашу думку, цей показник показує правдивої
інформації.
Частка кредиторської заборгованості по податкам і платежам в загальній
заборгованості показує, що в 2006 році порівняно з 2005 роком
заборгованість перед бюджетом зменшилась, тобто становить 0,6 %, що є
позитивним зрушенням.
Як видно з розрахунку більшу частку кредиторської заборгованості становить
заборгованість з бюджетом (0,6%), що не вважається позитивним в
організації економічної діяльності підприємства.
Отже, проаналізувавши суми податкових відрахувань ВАТ “Чернівецький
олійно-жировий комбінат” за 2005-2006 рр. можна сказати, що не дивлячись
на те, що підприємство збиткове, до бюджету справно сплачуються всі
податкові зобов'язання, що пояснюється накладанням штрафних санкцій уразі
виявлення податковими органами недоїмки.
2.4. Програмне забезпечення обліку та аналізу податкових платежів, його
застосування на ВАТ ”Олійно-жировий комбінат“
Нині в Україні спостерігається чітка тенденція до стрімкого збільшення
попиту на висококваліфікованих спеціалістів у галузі бухгалтерського
обліку із застосуванням персонального комп'ютера. Працівники ВАТ“
Чернівецький олійно-жировий комбінат” не виключення, всі вони володіють
навиками роботи з програмою комп'ютерного ведення обліку - “1С.
Бухгалтерія”. На сьогоднішній день ця програма користується найбільшим
попитом. Чому? А тому що, по-перше, програма відрізняється від інших
доступністю і зрозумілістю користування, суттєвим спрощенням роботи
бухгалтерії, особливо для різних систем обліку і обліку по декількох
підприємствах в одній інформаційній базі. Крім цього, можна вести облік
для різних організацій в окремих інформаційних базах.
Отже, користувач-бухгалтер може за допомогою однієї програми обслуговувати
декілька підприємств. При цьому ніяких юридичних обмежень не накладається,
якщо програма використовується на одному комп'ютері.
По-друге, програма неодноразово доказала свою компетентність у сфері
проведення розрахунків, створені документів, формуванні звітів.
Головне меню програми розташоване таким чином, щоб бухгалтер-користувач
мав можливість відкрити і проглянути необхідну інформацію, відредагувати
документ чи перевірити звітність.
Форма документа в “1С.Бухгалтерії” схожа на звичайний стандартний
документ, затверджений Міністерством фінансів України про ведення
документообігу в Україні. Проте, документ програми має свої переваги.
Вікно діалогу розміщене таким чином, що можна вводити свої реквізити
щоразу, а вибирати з потрібного довідника.
На відмінну від інших комп'ютерних програм бухгалтерського обліку,
“1С.Бухгалтерія” має таку перевагу, як ведення довідникової інформації.
Довідники створюються для збереження однотипної інформації.
Універсальність полягає в тому, що, відкриши будь-який документ, програма
буде давати вибір для введення інформації з уже існуючих даних про наявні
матеріальні цінності підприємства, кількість і поіменний список працюючих
даного підприємства з усіма тарифами і розцінками заробітної плати, також
реквізити та сталі дані про саме підприємство. Багаторівневі довідники
дають змогу розподілити інформацію ще й по додаткових узагальнюючих
групах, структуруючи її у вигляді дерева.
План рахунків є основою для відображення в обліку господарських операцій,
що відбуваються на підприємстві. В програмі можна формувати робочий план
рахунків відповідно до специфіки діяльності. Сам план рахунків має
багаторівневу структуру: на верхньому рівні знаходяться рахунки, а на
нижньому - підлеглі їм субрахунки. Рахунки в деяких документах
зазначаються автоматично.
Після заповнення документа і вибору інформації з довідників документ
роздруковується і має вигляд стандартного документа, що аналогічно
заповнюється бухгалтерами вручну. Проте, на відмінну від ручної роботи та
інших бухгалтерських комп'ютерних програм проводки документа не
розносяться по відповідних Журналах-ордерах та в аналітичний облік,
програма “1C” робить це сама: розносить проводку документа по аналітичних
рахунках, записує їх у відповідні Журнали-ордери, а потім формує
Звітність. Це конструктивно змінює погляд на роботу бухгалтера і дає змогу
останньому приділити більше уваги дослідженню економічних процесів
діяльності підприємства.
Для ведення аналітичного обліку в програмі використовується механізм
субконто. У загальному випадку називається будь-який об'єкт аналітичного
обліку: основний засіб, матеріал, товар тощо. Механізм субконто дозволяє
створити списки об'єктів аналітичного обліку, що потім можна “прикріпити”
до тих рахунків бухгалтерського обліку, на яких необхідно вести
аналітичний облік у тому чи іншому розрізі.
Отже, за допомогою програми можна організувати роботу будь-кого виду
діяльності, відобразити інформацію будь-якого рівня і підрозділу.
Розглянемо яким чином в програмі “1С.Бухгалтерія” відображається ведення
розрахунків з бюджетом на ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“.
Організація обліку як і завжди починається з первинних документів,
відповідно по розрахунках з бюджетом це накладні, податкові накладні та
інші первинні документи.
Конкретну інформацію про список податків, відрахувань, зборів у різні
державні цільові фонди, а також податкову інформацію про кожен вид
відрахувань і податків містить довідник, а саме в ньому відображається
ставка, межа, організація одержувача, її розрахунковий рахунок, типовий
зміст платежу, рахунок обліку розрахунків та інше. Довідник
використовується для автоматичного розрахунку сум податків і відрахувань,
при редагуванні документів, а також для ведення аналітичного обліку по
бухгалтерських рахунках. Кожен елемент довідника характеризується
унікальним текстовим кодом і набором реквізитів.
Інформація з первинних документів (податкових накладних), отриманих від
постачальників заноситься бухгалтером в програму і на основі чого можна
сформувати картку рахунка по конкретному субрахунку, в якій зазначається
дата проведення операції, документ, що її підтверджує, дебет, кредит
кореспондуючих рахунків і поточне сальдо (дод.35). Аналогічно формується
картка по кореспондентах. На основі накопиченої інформації формують
оборотно-сальдову відомість за період в якій будуть зазначені сальдо на
початок (дебетове чи кредитове), обороти по дебету чи по кредиту, сальдо
на кінець відповідно дебетове чи кредитове (дод. 31). Також в програмі
можна сформувати відомість в якій буде зазначатися код і назва рахунка
крім вищезазначених реквізитів, на комбінаті ця відомість використовується
для відображається робочого плану рахунків так як не передбачено конкретно
документа (дод. 1).
Але це не єдині форми звітів передбачених програмою “1С.Бухгалтерія”.
Розшифровані суми, що відображаються в оборотно-сальдовій відомості можна
в Аналіз рахунка за період. В даному звіті відображають сальдо на початок,
шифр рахунків, суми з кредиту рахунків в дебет зазначених, суми з дебету в
кредит відповідно, підбиваються обороти за період і сальдо на кінець
періоду, тобто можна прослідкувати, що інформація відображена збігається з
інформацією в оборотно-сальдовій відомості. Така форма документа схожа на
журнал-ордер, там також відображається така інформація. Для наочності
формується Журнал проводок, де відображені суми і кореспондуючі рахунки.
Аналіз по субконто розкриває інформацію по активах, кореспондентах і
показує обороти по рахунках за певний період (дод. 32).
Як і при журнально - одерній формі обліку так і при комп'ютеризованій вся
інформація накопичується і формується в Головній книзі. На підприємстві
досить велика кількість інформації відображається в ній не дивлячись на
те, що у звітному періоді воно збиткове. Саме завдяки комп'ютеризації
обліку з книгою зручно працювати, виправляти помилки, видаливши чи ввівши
необхідну інформацію не звітуючи про це так як вона не прошнурована і не
скріплена печаткою (до речі помилки програма сама знаходить і показує
виділивши їх червоним кольором), відтворювати її на паперових носіях при
необхідності, наприклад при перевірці, програма сама покаже будь-які зміни
і їх побачать всі тому що всі комп'ютери на комбінаті об'єднані в локальну
мережу. Кожен комп'ютер має код, який водить персонально сам працівник і
ніхто крім нього, тобто не можна внести зміни в його ділянку роботи без
відома самого відповідального за неї бухгалтера. Крім того програма
дозволяє створювати окремі папки для зручності вашої роботи в яких може
зберігатися будь-яка інформація по підприємству. Наведена інформація щодо
формування документації програмою є загальною.
Зупинимось конкретно на тому, яким чином формується документація стосовно
податкових платежів і прослідкуємо це за допомогою прикладу.
Процес реалізації олії покупцям супроводжується оформленням видаткової
накладної на суму 540110,34 грн. з ПДВ (дод. 44) і податкової накладної на
суму ПДВ - 90018,39 грн (дод.45). Одразу видані податкові накладні
реєструються в Реєстрі отриманих і виданих податкових накладних (дод. 48).
Інформація з первинних документів автоматично переноситься в спеціальні
регістри - “Движение документа” і “Движение регистров”, які формує
програма і в яких можна прослідкувати дані суми з обох накладних (дод.
46), а також конкретно можна сформувати “Движение документа” до податкової
накладної (дод. 47). Крім цього дана операція автоматично відображається в
проводках в Журналі проводок за цей період з відповідною кореспонденцією і
сумою (дод. 49). За це період, тобто місяць формується оборотно-сальдова
відомість по даному контрагенту - Віойл-Агро, де відображена сума по
договору (540110,34 грн.) (дод. 50). Суми по договорах з даним покупцем і
іншими накопичуються і відображаються в Аналізі рахунка 631, однак не
конкретно, а в загальному по рахунку. Інформація накопичена в даному
регістрі автоматично відображається в Журналі-Ордері і Головній книзі.
Однак на практиці бухгалтери не використовують Журнал-Ордери тому, що в
них відображається ідентична і в тій же формі інформація. В кінці звітного
періоду вся накопичена інформація автоматично відображається в звітності.
Щодо податкової звітності, то програма “1С.Бухгалтерія” не передбачає її
формування, що, на нашу думку, є досить вагомим недоліком. Працівники
бухгалтерії для полегшення роботи з такою звітністю, формують її в
програмі Excel, або використовують документи з програми Парус. На нашу
думку розробникам програми “1С” варто вдосконалити програму, щоб в
майбутньому не виникало таких незручностей.
Отже наведено багато інформації про програму “1С.Бухгалтерія”, про
позитивні і негативні її сторони, про можливості роботи і специфіку,
аналізуючи ці данні можна сказати, що багато в чому “виграє” підприємство
встановивши цю програму. По-перше максимальна економія часу роботи
бухгалтерії, тобто за той період ведення обліку вручну на даний час можна
зробити набагато більше роботи, звернути увагу на дослідження економічних
процесів на підприємстві. По - друге не варто забувати, що програма відома
по всій країні і використовується в різних галузях, що теж говорить про
позитивні ї сторони. Не варто нехтувати можливостями покращення своєї
роботи чи своїх працівників.
Аналізуючи наведену вданому розділі інформацію можна сказати, що
господарюючий суб'єкт справно розраховується по своїх податкових
зобов'язаннях, на балансі в підприємства є комп'ютерна програма, що
використовується для полегшення ведення обліку. Для систематизації видів
податкових платежів сплачуваних комбінатом використовуються власні види
аналітичних і синтетичних рахунків. Звичайно і снують певні порушення і
недоліки в організації обліку їх можна буде розглянути в наступному
розділі даної роботи.
РОЗДІЛ 3
ПРОБЛЕМИ ТА НАПРЯМКИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ТА АНАЛІЗУ ПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖІВ
3.1. Недоліки в організації обліку та методиці здійснення аналізу
податкових платежів
Податки є одним з найважливіших фінансових критерій. Історично - це
найдавніша форма фінансових відносин міждержавною та членами суспільства.
Формування податкової системи України потребує вивчення досвіду розвинутих
країн, податкові системи яких мають багатолітню історію.
Становлення системи цивілізованих ринкових відносин в Україні потребує
подальшого розвитку теорії оподаткування з метою досягнення її
відповідності соціально-економічній ситуації.
Для збільшення податкових надходжень, як відомо, існують дві принципові
можливості: збільшення бази оподаткування; збільшення податкових ставок.
Однак це не вихід з положення, але який досить часто використовується.
Втілення принципів справедливого оподаткування передбачає відмову від
податкових пільг. Так світова практика застосування податкових пільг і
досвід самої України показують, що вони часто призводять зовсім не до тих
результатів, досягнення яких декларувалося б або на які розраховували при
їх введені. Не рідко пільги в оподаткуванні стають одним із засобів
ухилення від сплати податків. З практики роботи податкових служб України
добре відомі випадки використання комерційними структурами пільг, наданих,
наприклад, громадянам, що постраждали від Чорнобильської катастрофи. Тобто
це говорить про те, що держава сама породжує різного роду ухиляння від
чинного дотримання законодавства, шляхом нечіткого їх формулювання.
Оподаткування має бути чітким і практичним це передбачає максимально
зрозуміле і не суперечливо формування норм податкового права, що включає
їх неоднозначне тлумачення. Це є необхідною умовою практичного дотримання
принципів рівності і загального характеру оподаткування. Виконання
податкових правил має бути також пов'язане з мінімальними витратами як для
платників податків так і для податкової адміністрації.
Сучасні аналітики вважають, що недосконалість податкового законодавства
породжує двояке розуміння законодавчих актів, до неточностей в розрахунках
показників. Така ситуація в першу чергу відбивається на обліку податкових
платежів і призвела до відокремленого існування такого обліку, як
податковий.
Слід зауважити, що основні проблеми стосовно організації обліку
розрахунків з бюджетом виникають стосовно податку на додану вартість, як
одного з найбільш трудомістких з точки зору податкових розрахунків.
Проблеми бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ виникли з
введенням в дію Закону України ”Про податок на додану вартість“ та
відповідної Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану
вартість.
З веденням в дію Нового плану рахунків 1 січня 2000 року названі проблеми
ускладнились, можливості помилкових записів і плутанини в бухгалтерському
обліку ПДВ збільшились. Це пояснюється тим, що в Плані рахунків назви
субрахунків 643 “Податкове зобов'язання” і “Податковий кредит” не
відповідають економічному змісту та структурі, а Інструкції про
застосування Плану рахунків про використання цих субрахунків, тим більш
раціонального, не йдеться. Отже виходячи з норм Інструкції, визначена сума
податкових зобов'язань з ПДВ від сум авансових платежів покупців і
замовників нараховується за дебетом субрахунку 643 “Податкове
зобов'язання”, і сальдо цього субрахунку може бути і дебетовим, а не
тільки кредитовим, як це випливає з його назви.
Значним недоліком бухгалтерського і податкового обліку ПДВ є такий, не
зовсім зрозумілий факт, що нормативними документами з обліку ПДВ не
передбачено та не встановлено конкретний порядок перевірки й звірки
підсумкових даних про податковий кредиті податкове зобов'язання з ПДВ за
звітний період перед складанням податкової декларації з податку на додану
вартість, що не сприяє попередженню й недопущенню помилок при складанні
декларації .
Крім цього, існує необхідність вдосконалення і спрощення бухгалтерського і
податкового обліку не тільки податку на додану вартість, а й податку на
прибуток підприємства.
Відмінності між податковим і бухгалтерським обліком прибутку призводить до
значних помилок в розрахунку, відображенні в облікових регістрах та
податковій звітності. Розбіжність між фінансовим результатом, що є
об'єктом оподаткування, і бухгалтерським прибутком - проблема не тільки
нашої країни, а йти х держав де складається звітність за міжнародними
стандартами, тобто країн, що мають свої націон6альні системи обліку. Ця
ситуація обумовлена різним економічним змістом бухгалтерського і
податкового прибутків, а точніше - різними економічними інтересами
“замовників” розрахунку цих показників у сучасній літературі таких
“замовників” називають користувачами бухгалтерської інформації. Цими
користувачами можуть бути власники підприємства, інвестори, акціонери і
держава. Зацікавленість власника стосовно показника прибутку полягає в
тому, щоби отримати інформацію щодо ефективності діяльності підприємства,
його фінансової стійкості у майбутньому.
Одним із недоліків при нарахування та сплаті податку на прибуток є
необґрунтоване розширення податкових пільг. Досвід зарубіжних країн
свідчить, що поширення форми підтримки підприємства, як пільги на податок
з прибутку підприємства, не є перспективою. Так, необхідно зазначити, що з
відмовою від пільг можна з впевненістю знижувати ставку податку на
прибуток, тобто, якщо ставка податку не висока, то підприємства можуть
обійтись і без пільги. Принаймні, якщо пільга вже функціонує, то це має
бути
|
