Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony - Коммуникации и связь
припадає на податковий період. Таким чином у день відвантаження продукції
покупцям виникає податкове зобов'язання, яке відображається по кредиту
субрахунку 641 ”Розрахунки за податками“, аналітичний рахунок “Розрахунки
по ПДВ”. Сума податку на додану вартість, яка повинна бути перерахована з
поточного рахунку до бюджету визначається у цьому випадку аналогічно, як і
в попередньому, тобто визначається різниця між кредитовим та дебетовим
оборотами по субрахунку 641 ”Розрахунки за податками“, аналітичний рахунок
“Розрахунки по податку на додану вартість”.
У табл. 1.3 доцільно розглянути кореспонденцію рахунків бухгалтерського
обліку при здійсненні попередньої оплати постачальнику за товари,
виробничі запаси, виконані роботи, надані послуги.
Таблиця 1.3
Таблиця реєстрації господарських операцій
при здійсненні попередньої оплати постачальникам
+------------------------------------------------------------------------+
| | |Кореспонденція| |
|Подія| Зміст операцій | рахунків | |
| | |--------------+---------------------------------|
| | | | | Дебет | Кредит |
|-----+-----------------| | |----------------+----------------|
| 1 | 2 | | | 3 | 4 |
|-----+-----------------| | |----------------+----------------|
| |З поточного | | | | |
| |рахунку | | | | |
| |перераховано | | |371 “Розрахунки |311 “Поточні |
|11-ша|кошти | | |за авансами |рахунки в |
|подія|постачальнику в | | |виданими” |національній |
| |рахунок | | | |валюті” |
| |попередньої | | | | |
| |оплати | | | | |
|-----+-----------------| | |----------------+----------------|
| |Відображається | | | | |
| |списання | | |641 “Розрахунки |644 “Податковий |
| |податкового | | |за податками” |кредит” |
| |кредиту | | | | |
|-----+-----------------| | |----------------+----------------|
| |Одержано | | | |631 “Розрахунки |
|22-га|виробничі запаси | | |20 “Виробничі |з вітчизняними |
|подія|від | | |запаси” |постачальниками”|
| |постачальників | | | | |
|-----+-----------------| | |----------------+----------------|
| |Відображається | | | |631 “Розрахунки |
| |виникнення | | |644 “Податковий |з вітчизняними |
| |податкового | | |кредит” |постачальниками”|
| |кредиту | | | | |
|-----+-----------------| | |----------------+----------------|
| |Проведено | | |631 “Розрахунки |371 “Розрахунки |
| |взаємозалік | | |з вітчизняними |за авансами |
| |заборгованостей | | |постачальниками”|виданими” |
+------------------------------------------------------------------------+
Таким чином датою виникнення прав платника на податковий кредит вважається
дата одержання податкової накладної на оприбуткування товарно-матеріальних
цінностей (товарів, (робіт, послуг), яка припадає на податковий період. В
таких випадках сума одержаного податкового кредиту відображається по
дебету субрахунку 644 “Податковий кредит” з одночасним списанням на
субрахунок 641 “Розрахунки за податками”.
У табл. 1.4 розглянемо типову кореспонденцію рахунків бухгалтерського
обліку при оприбуткуванні виробничих запасів, малоцінних швидкозношуваних
предметів, товарів та інших матеріальних цінностей без попередньої оплати.
Таблиця 1.4
Таблиця реєстрації господарських операцій без здійснення
попередньої оплати постачальникам
+------------------------------------------------------------------------+
| | |Кореспонденція| |
|подія| Зміст операцій | рахунків | |
| | |--------------+---------------------------------|
| | | | | Дебет | Кредит |
|-----+-----------------| | |----------------+----------------|
| 1 | 2 | | | 3 | 4 |
|-----+-----------------| | |----------------+----------------|
| |Одержано | | | |631 “Розрахунки |
|11-ша|виробничі запаси | | |20 “Виробничі |з вітчизняними |
|подія|від | | |запаси” |постачальниками”|
| |постачальників | | | | |
|-----+-----------------| | |----------------+----------------|
| |Відображається | | | |631 “Розрахунки |
| |виникнення | | |641 “Розрахунки |з вітчизняними |
| |податкового | | |за податками” |постачальниками”|
| |кредиту | | | | |
|-----+-----------------| | |----------------+----------------|
| |З поточного | | | |311 “Поточні |
|22-га|рахунку | | |631 “Розрахунки |рахунки в |
|подія|перераховано | | |з вітчизняними |національній |
| |кошти | | |постачальниками”|валюті” |
| |постачальнику | | | | |
+------------------------------------------------------------------------+
Для синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ в
бухгалтерському обліку Методичними рекомендаціями по застосуванню
регістрів бухгалтерського обліку передбачено використання Журналу 3 та
Відомості 3.6. Записи в Журнал 3 проводять за кредитовим принципом (тобто
по кредиту рахунка) на підставі первинних документів, а саме податкових
накладних, що засвідчують факт відвантаження товарів, здійснення робіт,
надання послуг або платіжних доручень, що засвідчують факт одержання
попередньої оплати за продукцію, товари, роботи, послуги. Записи по дебету
рахунка 641 “Розрахунки по податках”, можна побачити в Журналі 1 по
кредиту рахунка 311 “Поточні рахунки в національній валюті”.
Відомість 3.6 передбачена для аналітичного обліку розрахунків з бюджетом
по податкових платежах, так як в ній відображається сальдо на початок
місяця, сума нарахованих та сплачених податків і зборів, сальдо на кінець
місяця. Особливістю даної відомості є те, що в ній відображаються всі три
субрахунки стосовно відображення ПДВ. Перед записом даних Журналу 3 у
Головну книгу по рахунку 64 “Розрахунки за податками та платежами”
необхідно провести зустрічну перевірку з Реєстром отриманих і виданих
податкових накладних.
Отже, розглянувши основні аспекти обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ,
можна зробити висновок про те, що в зв'язку з веденням нового Плану
рахунків, значно ускладнилась робота працівників облікового апарату, так
як наявність трьох субрахунків стосовно обліку ПДВ призводить до здіснення
помилок при відображенні операцій.
В табл.1.5 відобразимо схему кореспонденції рахунків по рахунку 64 при
розрахунках за іншими податками та платежами.
Таблиця 1.5
Кореспонденція рахунків по обліку розрахунків з бюджетом
+------------------------------------------------------------------------+
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| Утримано податок з доходів фізичних осіб працівників | 661 | 641 |
| підприємства | | |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| Відображається утримання податків і обов'язкових | | |
| платежів із прибутків учасників та засновників | 67 | 641 |
| підприємства, що пов'язані з розподілом прибутку | | |
| (дивідендів тощо) | | |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| Нараховано податок на прибуток | 98 | 641 |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| Відображається сума відстроченого податку на прибуток | 17 | 641 |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| Нараховано податок з власників транспортних засобів, | 92 | 641 |
| плата за землю | | |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| Нараховано комунальний податок | 92 | 642 |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| Нараховано ПДВ (податкове зобов'язання), на залишкову | 976 | 641 |
| вартість ліквідованих необоротних активів | | |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| Нараховано акцизний збір | 70 | 641 |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| Нараховано єдиний податок | 98 | 641 |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| Нараховано збір за геологорозвідувальні роботи, | | |
| використання водних ресурсів, забруднення | 92 | 642 |
| навколишнього середовища | | |
|-------------------------------------------------------+-------+--------|
| Перераховано з поточного рахунку податкові платежі до | 64 | 311 |
| бюджету | | |
+------------------------------------------------------------------------+
Таким чином в табл. 1.5 відображено основна кореспонденція рахунків по
рахунку 64 в розрізі субрахунків.
Отже, в даному розділі наведені теоретичні основи розрахунків юридичних і
фізичних осіб з бюджетом по податках і платежах, відображена
кореспонденція, що використовуватися для відображення здійснюваних
операцій на підприємстві чи організації. А також, охарактеризоване
документальне оформлення податків і платежів, з його особливостями. Але
кожне підприємство на практиці може по різному користуватися відображеними
вище теоретичними даними. Розглянемо в наступному розділі методику аналізу
податкових платежів.
1.3. Методологія аналізу податкових платежів
В сучасних умовах трансформації економіки перед господарюючими суб'єктами
постає багато питань: якою повинна бути тактика і стратегія підприємства
для успішного його функціонування, як підвищити ефективність управління
фінансовими ресурсами, податкоспроможністю, щоб раціонально організувати
прибуткову діяльність, як досягти стійкого фінансового стану, стійкої
платоспроможності та ліквідності, фінансової стабільності та ринкової
стійкості, яку систему оподаткування доцільно впроваджувати: загальну чи
спрощену; як зробити підприємство фінансово - конкурентноспроможним в
умовах дії ринкових відносин. На ці та інші питання може дати відповідь
об'єктивний економічний аналіз, який є одним з науково - методичних
інструментів дослідження реального фінансового стану, факторної системи
формування фінансових результатів, моделі оптимізації (мінімізації)
оподаткування суб'єктів господарювання, грошових потоків від поточної,
інвестиційної та фінансової діяльності, як основи забезпечення фінансової
стійкості підприємства.
Під податками розуміють обов'язкові платежі фізичних і юридичних осіб до
центрального та місцевого бюджетів, здійснювані у порядку і на умовах, що
визначаються законодавчими актами держави.
Надзвичайно актуальною є проблема вивчення впливу податків на ефективність
фінансово - господарської діяльності підприємств різних галузей, всіх форм
власності. Це вимагає проведення на кожному підприємстві детального
аналізу стану розрахунків з бюджетом, який передбачає:
* визначення структури і динаміки податків, які відраховуються до
бюджету;
* виявлення причин і факторів, що впливають на зміну розмірів
сплачуваних податків.
У процесі аналізу необхідно врахувати абсолютний приріст податкових
платежів у звітному році, темпи зростання й абсолютне значення
однопроцентного приросту, яке покаже, скільки гривень припадає на кожний
процент збільшення сплати податків.
Далі доцільно оцінити структуру платежів до бюджету: вирахувати питому
вагу кожного податку. І, нарешті, треба дати оцінку виконанню зобов'язань
щодо сплати податків до бюджету і знайти відхилення.
У процесі факторного аналізу мають детально вивчатися всі фактори, які
вплинули на зміну суми податкових платежів, а це можуть бути: прискорення
обігових коштів, ефективніше використання залучених фінансових засобів,
зростання продуктивності праці й заробітної плати та багато інших.
Проведення такого аналізу на рівні підприємств дасть змогу в наступних
періодах значно поліпшити результати своєї фінансово - господарської
діяльності, сприятиме ефективнішому надходженню до бюджетів різних рівнів,
зокрема до місцевих бюджетів.
Доцільним також вивчення показника, який характеризував ефективність
фінансових відносин підприємств з державними та місцевими бюджетами; його
можна розрахувати як відношення суми прибутку, який залишається у
підприємств після сплати всіх податків і обов'язкових платежів до суми
валового доходу, отриманими підприємствами від здійснення фінансово -
господарської діяльності.
Результати аналізу, проведеного на основі фінансової звітності і є базою
прогнозування основних показників діяльності на наступний рік: обсягів
виробництва (продажу) продукції і товарів, очікуваної суми прибутку, фонду
заробітної плати, а також суми податку на прибуток, податку на додану
вартість, податку з доходів фізичних осіб, інших платежів.
Враховуючи дані таких розрахунків, здійснених підприємствами, державні
податкові адміністрації зможуть прогнозувати реальні показники податкових
надходжень до бюджету.
Якість аналізу залежить від застосованої методики, достовірності даних
бухгалтерської документації, а також від компетенції керівника який
приймає управлінські рішення.
Методи аналізу - це комплекс науково-методичних інструментів та прийомів
дослідження фінансового стану підприємства. Традиційна практика аналізу
фінансової звітності суб'єктів господарювання - платників податків
передбачає такі основні методи його здійснення:
* горизонтальний (часовий) аналіз - порівняння кожної позиції звітності
з попереднім періодом;
* вертикальний (структурний) аналіз - визначення структури фінансових
показників з оцінкою впливу різних факторів на кінцевий результат.
* порівняльний аналіз - міжгосподарський аналіз зведених показників
звітності підприємства порівняно з показниками конкурентів або із
середніми
* галузевими та середніми показниками.
* аналіз фінансових коефіцієнтів - розрахунок відношень між окремими
позиціями звіту, або позиціями різних форм звітності, визначення
взаємозв'язків показників.
Аналіз податкових платежів які вносять в бюджет, доцільно починати з
вивчення їхнього складу і структури.
Перш за все вивчають, які зміни відбулися в складі і структурі податкових
платежів звітного року порівняно з минулим, тобто в динаміці.
У загальному вигляді зміни в обсязі податків можна охарактеризувати за
допомогою горизонтального і вертикального аналізу.
Аналіз податкових надходжень до бюджету за даними податкової звітності
проводиться в цілому по підприємству та в розрізі основних податкових
платежів. Порівнюються показники фактичних нарахувань на дату аналізу з
відповідним періодом минулого року та прогнозним завданням.
Аналіз здійснюється на основі інформації згрупованої в аналітичні таблиці
для полегшення розрахунків.
Проаналізувати дані в такій таблиці можна буде в другому розділі даної
роботи. В даній таблиці відображаються такі поля: вид податку, суми
податків за минулий і звітний періоди в гривнях, питома вага кожного
платежу в загальній сумі, а також темп приросту.
Отже, з даної таблиці можна побачити суму сплаченого податку за минулий і
звітний періоди, визначити питому вагу
|
