Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony - Коммуникации и связь
на визначений термін, або поетапне її обмеження чи взагалі
скасування. Хоча можливе лише встановлення амортизаційних пільг платниками
на податку на прибуток підприємства. Це необхідно мати на увазі при
визначенні ставок прибуткових податків. Так, розмір ставки податку на
прибуток необхідно встановлювати на такому рівні, при якому прибуткове
оподаткування не заподіювало би перешкод виробництву і не гальмувало його
розвиток. У противному випаду податок буде втрачати роль регулятивного
інструмента.
Отже, недоліками прибуткового оподаткування є такі: складність
нарахування, можливість відхилення при недосконалій системі
бухгалтерського обліку, можливість реалізації фіскального значення за умов
досягнення в державі стадії економічного розвитку, ріст цін та скорочення
споживання.
На досліджуваному підприємстві також існують певні недоліки та проблеми
щодо ведення обліку податку на прибуток у зв'язку з тим, що податок на
прибуток, який підлягає сплаті в бюджет підприємство розраховує за даними
податкового і бухгалтерського обліку, а це займає багато часу і призводить
до помилок в розрахунках. Досить часто суми податку на прибуток
розраховані за методикою податкового обліку записують в фінансову
звітність, що є не правильним. Якщо звернути увагу, то на ВАТ
“Чернівецький олійно-жировий комбінат” теж допущена така помилка, та ще й
ця сума додається до отриманого збитку тим самим збільшуючи його, що
згідно нормативів є неправильним.
Крім цього, на нашу думку, варто вести облік згідно чинного законодавства,
тобто відкривати аналітичні, рахунки, с не субрахунки. Також не варто
відносити до складу податкових платежів плату за торговий патент, що
тільки збільшує податкове зобов'язання.
Принцип превалювання сутності над формою вимагає обліку операцій виходячи
з їх економічної сутності, а не лише виходячи з юридичної форми. Слід
зазначити, що цей принцип вступає в певне протиріччя з тим, що всі
господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку на основі
первинних документів, які, як відомо, є юридичним свідченням факту
здійснення господарських операцій, тобто і юридична сутність документа не
менш важлива. Відомо, що вирішення господарських справа через суд
здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку, які мають бути
підтвердженими документацією, відповідно юридично затвердженою. Отже,
принцип привалювання сутності над формою в даному випадку відходить на
другий план.
Ще одним вагомим недоліком є не постійність в податковій звітності, що
завдає певних незручностей при заповнені бланків звітності, що
супроводжуються помилками і неточностями.
Можна сказати, що зближуючи економічні інтереси держави і суб'єктів
господарювання можна, удосконалюючи законодавство, але усунути розбіжності
повністю не можливо.
Окремі аналітики пропонують ввести в загальний план рахунків однойменні
рахунки валових доходів і витрат. Однак чи буде це діяти?
Відомо, що кожен власник прагне зменшити своє податкове навантаження
різними способами, навіть ухиляючись від сплати податків не законно. В
свою чергу держава за допомогою оподаткування здійснює перерозподіл
доходів і поповнює державний бюджет, тому і виникають такі розбіжності між
розрахунком прибутку за двома методиками, тобто до валових витрат і
доходів відносять ті категорії, які в бухгалтерському обліку не
включаються.
Недосконалість податкового законодавства стосується не лише податку на
прибуток, а й інших податкових платежів, що призводить до наповнення
державного бюджету ще й штрафними платежами.
Податкове навантаження не повинно бути першою причиною до банкруцтва
суб'єкта господарювання, воно повинно розподілятися пропорційно до
платоспроможності, щоб була можливість для подальшого розвитку. Потрібен
системний підхід до податкової політики, який дав би змогу створити
податкову систему, що була не суто фіскальною складовою, а могла б
функціонально коригувати економічну систему і реально
стимулювати виробничу діяльність суб'єктів оподаткування.
Відповідальність за нарахування і сплату до бюджету податкових платежів
покладається на керівництво підприємства, працівників бухгалтерії, однак
при цьому не враховується можливість не правильного розуміння того чи
іншого пункту. Недоліком є те, що не завжди можна отримати чітке
роз'яснення законодавства в органах податкової адміністрації, а якщо
пояснення отримують, то письмового підтвердження цьому не дають, тобто при
необхідності, підчас перевірки посилатися на нього не можливо і в
результаті - штрафна санкція за невиконання чи не дотримання чинного
законодавства. На нашу думку вирішення цього питання призведе до помітних
зрушень.
Досить довгий час представники державної влади працюють над податковим
кодексом. Однак позитивних зрушень не помітно, а все тому, що маємо ми
нечітко визначені закони і не стійку податкову політику. З кожним роком
вносять зміни і доповнення, які знову змінюються, це свідчить тільки про
неорганізованість не стійкість. Зрозуміло, що над цим необхідно працювати,
але країна прямує до Європи і економіка повинна бути схожою до розвинутих
країн.
На сьогоднішній день, коли з точки зору бухгалтерського обліку
охарактеризувати податкові зобов'язання можливо, то проаналізувати їх не
досить легко. А все тому, що не існує чіткої методики для аналізу такої
економічної категорії, як податки. Різні економісти пропонують різні
показники для розрахунку, однак не чіткі в своєму розумінні і не
конкретні. Вони просто перефразовані і схожі на показники
платоспроможності. Немає окремого переліку показників, які б можна було
обрахувати за допомогою даних будь-якого підприємства, тобто не
передбачені вони для розрахунку на даних підприємств збиткових, як в даній
роботі. На нашу думку це є негативним явищем в економічному аналізі, тому
що податкові платежі присутні в діяльності кожного підприємства, а
проаналізувати їх не можливо.
Недоліки проявляються не тільки в показниках податкоспроможності, а й в
показниках, що характеризують стан кредиторської заборгованості по
податкових платежах. В першу чергу те, що показники аналогічно
перефразовані з загальноприйнятих для обрахунку кредиторської
заборгованості в цілому, в зв'язку з чим виникають викривлення отриманої
інформації. Прикладом можуть бути розрахунки 2.3-2.5 проведені в другому
розділі даної роботи. Не можливо погасити кредиторську заборгованість з
податковими платежами (яких на підприємстві 11) за один день і ще й при
тій умові, що вона виникає 380 разів на рік за збиткової діяльності.
Тобто, якщо взяти до уваги ці розрахунки можна зробити висновок, що або
підприємство навмисно показує збитки в звітному періоді, щоб не показувати
реальний фінансовий стан, бо проведені розрахунки свідчать протилежне, або
наведена методика не виправдовує себе, хоча б тому, що, не показує реальні
дані, або і те і інше, що скоріше всього.
Основними недоліками для збиткової діяльності є нестабільність і
невизначеність вітчизняної податкової політики. Така ситуація
прослідковується і на досліджуваному підприємстві, яку необхідно
вирішувати.
Не менш важливою проблемою нашого суспільства є те, що останні державні
підприємства закриваються і ліквідовуються, а приватні намагаються різними
способами ухилитись від чинного законодавства. Держава не хоче допомагати
функціонувати тим підприємствам, які перебувають у збитковому стані.
Прикладом може бути досліджуване підприємство, яке впродовж кількох років
не отримує прибутків, але разом з тим сплачує всі податкові зобов'язання.
Отже, на сьогоднішній день маючи багато недоліків в організації
податкового законодавства, держава повинна спрямувати всі зусилля на їх
вирішення, зокрема встановлення оптимальних податків, які б не стримували
розвиток підприємства та забезпечували постійні надходження до бюджету.
Достатні для задоволення державних потреб, враховуючи специфіку держави.
Чинна система формування та сплати податку на прибуток повинна стати
каталізатором росту державного бюджету та поступового покращення стану
платіжного балансу і в результаті цього можна послабити податкове
навантаження на підприємства. Звернути увагу на проблеми, що стосуються
обліку ПДВ і інших податкових зобов'язань.
Підсумовуючи вище сказане слід зазначити, що існує нагальна потреба в
вирішені проблемних питань, то ж проаналізуємо можливі пропозиції їх
вирішення в наступному розділі.
3.2. Шляхи вдосконалення порядку ведення обліку та аналізу податкових
платежів
В умовах сучасного розвитку бізнесу, в зв'язку з очікуваними входженнями
України до європейського та правового простору, утвердження ї як впливової
європейської держави та набуття повноправного члена в Європейському Союзі
все більше зростає потреба керівників і власників підприємств у
достовірній інформації про результати діяльності. Тому необхідно визначити
пріоритети, які забезпечили б достовірну оцінку фінансового результату
підприємницької діяльності , адже від правильного визначення цього поняття
залежить дієвість економічної моделі бухгалтерського обліку й податкових
платежів. Отже, проблеми реформування податкової системи та узгодження
бухгалтерського і податкового облікує актуальним.
Останні кілька років наша держав знаходиться в прискореному русі,
насамперед вдосконалю законодавство, що наблизитись до європейських країн,
однак це зумовлює не доопрацювання законодавчих актів, не чіткого
викладення їх, що призводить, до виникнення непорозумінь, стягнення
штрафних санкцій. Кажучи простіше законодавство поки ще не досконале, а
прирівнювання його до закордонного призводить лише негативного ефекту,
поки що, однак необхідно вирішувати цю проблему шляхом внесення пропозицій
і не тільки до законодавчих актів, а й в економічне діяльність
досліджуваного об'єкта.
Необхідно в перш чергу звернути увагу на податок на прибуток.
Першочерговим кроком до удосконалення функціонування податку на прибуток
підприємства є виявлення витоків і сфер прояву протистояння інтересів
держави та платника податків, серед них найбільшими на сьогодні можна
вважати відсутність Податкового кодексу.
Податковий кодекс має ліквідувати проблеми, які вже накопичилися за
останні роки, а не елементарне об'єднання законів а нормативних актів. Це
можливе за умови обґрунтованої законодавчої стратегії, яка повинна мати
відображення сучасних проблем держави для підвищення теоретичної
відпрацьованості реформування вітчизняної системи оподаткування у
Податковому кодексі необхідно:
* послідовно впроваджувати фундаментальні принципи побудови системи
оподаткування, а не лише ті, які продиктовані обмеженнями сучасного
економічного розвитку;
* відпрацювати теоретичні положення щодо податку на прибиток
підприємства;
* реалізувати принцип системності при поліпшені структури системи
оподаткування та вдосконалення механізму функціонування податку на
прибуток.
На сьогоднішній день фахівці з бухгалтерського обліку, власники і
керівники стверджують і намагаються довести, що ведення бухгалтерського
обліку і податкових розрахунків не ефективно, а податкова адміністрація
заперечує, пояснюючи необхідністю перевірки правильності платежів в
бюджет. Необхідно подолати той бар'єр, що так помітно розділяє ці два
обліки, тобто необхідно, щоб ДПА не використовувала податковий облік, як
інструмент для наповнення бюджету держави, а враховуючи особливості
бухгалтерського обліку, максимально наблизився до нього.
Однак це не єдині на сьогодні протиріччя, що виникають між податківцями і
бухгалтерами. Введені нормативні акти привели в обурення багатьох. Не для
кого не секрет, що протягом кількох років Міністерство фінансів плекало
надію про поєднання податкового і бухгалтерського обліку. Навіщо? Мабуть
вважав, що податковий облік стане прозорішим. І ось перша спроба зблизити
два обліки, а точніше, зіставити їх. Введено в дію два положення :
1. Положення про порядок розрахунків податкових різниць за даними
бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів
від 29.12.06 № 1316;
2. Методичні рекомендації щодо складання регістрів бухгалтерського обліку
податкових різниць, валових доходів і валових витрат, затверджені
наказом Міністерства фінансів від 29.01.07 № 45.
Постає питання, навіщо так навантажувати бухгалтера? Адже дане положення
зовсім тне помічник у роботі з П(С)БО 17. воно лише ускладнює і навантажує
саму процедуру розрахунку. У нього своя мета - зіставити два обліки. Але
таке зіставлення призвело до того, що бухгалтеру доведеться освоювати ще й
третій - зближуючий облік. І тут без розширення штату бухгалтерів не
справитись. Оскільки доведеться, як мінімум, раз на місяць обчислювати
постійні і тимчасові різниці, а також коригувати останні.
З огляду на функції доходів і необхідність використання прибуткового
оподаткування як інструмента регулювання розвитку виробництва, очевидно,
що фіскальній функції податку на прибуток юридичних осіб варто надавати
другорядного значення. Аналогічний підхід повинен обумовлювати відповідну
структуру доходів бюджету, при якій питома вага особистого прибуткового
податку повинна бути більша, ніж податку на прибуток. Саме така структура
і утворилася в країнах з розвиненою ринковою економікою.
Висока ставка податків призводить до приховування прибутків і ухиляння від
сплати податків. Таким чином, зменшення ставки податку на прибуток
призведе до зниження податкового навантаження суб'єктів господарювання.
Причому зниження ставки має відбуватися поступово, оскільки через це може
виникнути різке зниження надходжень до бюджету, тому це має стати
предметом ґрунтовного аналізу держави. А щоб, з іншого боку, не відбулося
різкого перепаду в надходженнях можна розширити податкову базу, яке
можливе за рахунок скасування пільг по оподаткуванню. Ліквідація
податкових пільг могла б дати значно відчутніші результати для збільшення
державних доходів, ніж спроби розв'язання бюджетних проблем за рахунок
прибуткових підприємств.
Відомо, що кожен господарюючий суб'єкт прагне ухилитися від погашення
податкових зобов'язань і часто для цього використовуються ті самі пільги,
які держава надає.
Поповнення державної казни повинно відбуватися шляхом підвищення
платоспроможності населення і кількості прибуткових підприємств, а не
збільшуючи кількість податків.
На нашу думку, що підтримувати підприємців і товаровиробників треба не
всепрощенням чи взаємозаліком, списанням боргів або ж зменшенням їх
відшкодування, а створенням цивілізованих умов для ефективної роботи і
тим, хто цього бажає, і насамперед тим, хто на це здатний.
А також підприємці повинні розуміти, що не потрібно ухилятись від сплати
податків, щоб отримати більший чистий прибуток, а робити це все законними
методами.
Оподаткування не повинно створювати перешкод для економічного зростання.
Прийняття законодавства на сьогодні супроводжується позитивними і
негативними результатами. Мається на увазі те, що часто не можливо
зрозуміти тлумачення статті закону чи указу КМУ. На нашу думку
найпростішим способом вирішити цю проблему можна організовуючи семінари,
на яких представники податкових органів пояснювали б значення того чи
іншого положення, давали характеристики, роз'яснення. Чому б не приймати
до уваги пропозиції практичних працівників, можна дати їм можливість
висловити свою думку і прийняти її до уваги.
Зміна законодавства супроводжується також і зміною в податковій звітності,
тому ми також хочемо запропонувати зміни.
На нашу думку було б доцільним ввести ще одну форму 8 в якій би
відображалися суто податкові платежі загальнодержавного і місцевого
призначення.
Звіт про розрахунки за податками і платежами
За____________________________200__р.
(місяць, квартал, рік.)
+------------------------------------------------------------------------+
| Податки і платежі загальнодержавного | Код рядка | Сума на | Сума на |
| призначення | | початок | кінець |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| Податок на додану вартість | | | |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| Акцизний збір | | | |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| Податок на прибуток | | | |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| Мито | | | |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| Плата за землю | | | |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| .......... | | | |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| Разом | | | |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| Податки і платежі місцевого | Код рядка | Сума на | Сума на |
| призначення | | початок | кінець |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| Податок з реклами | | | |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| Комунальний податок | | | |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| Ринковий збір | | | |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| ........ | | | |
|----------------------------------------+-----------+---------+---------|
| Всього | | | |
+------------------------------------------------------------------------+
Головний бухгалтер о.п. М.П.
Бухгалтер о.п. М.П
Дана форма дозволить більш наочно відслідковувати нарахування і сплату
податку, тобто тут будуть записуватися дані з декларації і розрахунків, не
потрібно буде перелискувати безліч документів, щоб найти потрібну
інформацію. Запропоновані зміни допоможуть вдосконалити облік і вивести
його на міжнародний рівень, зроблять роботу бухгалтера менш громісткою.
Також важливо, що підприємства дотримували загальноприйнятих методичних
принципів заповнення бухгалтерської і податкової звітності, тобто не варто
записувати показники розраховані за методикою податкового обліку в
фінансову звітність це лише призводить до навмисного викривлення даних.
Щодо вирішення проблеми з податковим зобов'язанням і податковим кредитом,
розглянутої в попередньому розділі, то на нашу думку на субрахунку 643
мають обліковуватись податкові зобов'язання з ПДВ, розрахунковий період
яких не настав, а на субрахунку 644 - податковий кредит, розрахунковий
період якого не настав, і ці субрахунки повинні мати назви, встановлені
Інструкцію до Плану рахунків.
Ще одним нововведенням характеризується облік - подання разом з
декларацією з податку на додану вартість реєстрів отриманих та виданих
податкових накладних до податкової інспекції, однак поки що за власним
бажанням, щоб зменшити кількість виїзних перевірок обґрунтованості вимог
щодо відшкодування з бюджету ПДВ. Який це дасть результат будемо згодом
бачити.
Деякі вчені пропонують ввести спеціальні рахунки для обліку валових
доходів і витрат. Однак на нашу думку це не є дієвим способом вирішення
проблеми різниці між податковим і бухгалтерським обліком, оскільки об'єкт
обліку однаковий для оцінки фінансового стану для оподаткування.
Відмінність полягає лише в різному вартісному вимірі і критеріях
визначення. Введення нових рахунків не доцільно ще й тому, що це порушить
структуру діючого плану рахунків, тому що вони не будуть підпадати ні під
жоден існуючий клас, тобто треба буде створювати новий. Але такий крок не
вирішить проблему по суті й суперечитиме міжнародним стандартам
бухгалтерського обліку. Тому простіше наблизити податковий облік до
бухгалтерського, або вести його окремо.
Податкова система держави має бути організаційно-економічним механізмом,
покликаним коригувати і стимулювати фінансово-господарську діяльність
суб'єктів господарювання в суспільстві.
Підхід НДФІ при Міністерстві фінансів України до подолання проблем
визначення податкового прибутку такий:
1. Визначення податкового прибутку має здійснюватися лише за даними
бухгалтерського обліку.
2. Формування бухгалтерської інформації про валові доходи і витрати
повинно відбуватися паралельно з формуванням інформації про доходи і
витрати для складання фінансової звітності.
3. Фактично дані податкової звітності в частині фінансового результату
відображають один і той же господарський процес, пов'язаний з однією і
тією ж діяльністю. Відмінність полягає не в сутності господарських
операцій, а лише в різній оцінці доходів і витрат, а також критеріїв
їх визнання для визначення бухгалтерського та податкового прибутку.
Провівши аналіз показників стану системи оподаткування на ВАТ
“Чернівецький олійно-жировий комбінат”, ми дійшли певних висновків,
зокрема: позитивний ефект впливу системи оподаткування можливий за умов,
що:
* податковий тягар не має бути непосильним - це призводить до зменшення
джерел фінансування розширеного виробництва;
* стабільність в організації податкового законодавства призведе до
зменшення можливих порушень і врешті решт до прийняття податкового
кодексу;
* кількість податків повинна бути оптимальною, а визначення їх розміру і
сплата - простими і зрозумілими;
* податки повинні бути взаємозв'язані та узгоджені - без дублювання
одного з другим;
* порядок сплати і ставки оподаткування повинні бути сталими впродовж
довгого періоду;
* податкова політика держави повинна передбачити можливе зниження
податкових ставок при ліквідації податкових пільг, що породжують лише
ухиляння від чинного законодавства.
Необхідно робити всі спроби для того щоб був попит на ті послуги, які
надає комбінат зокрема збільшити виробничі потужності, покращити якість
послуг які воно надає, а також потрібно розрекламувати це підприємство,
тому що про нього мало знають. Підприємствам, які співпрацюють з ВАТ
“Чернівецький олійно-жировий комбінат” надавати певні знижки, щоб
зацікавити їх в звернені саме до цього господарюючого об'єкта. Щоб це все
реалізувати необхідно залучати як інвесторів, так і просто кредиторів.
Громадянам, які звертаються за товарами до ВАТ “Чернівецький
олійно-жировий комбінат” доцільно було б надавати гарантію якості.
Щодо проведення аналізу податкових платежів, то він є досить актуальним на
сьогодні і на нашу думку для дослідження даного питання варто досліджувати
можливі варіанти аналізу, щоб скласти відповідну класифікацію показників,
вибрати необхідну методику, щоб проаналізувати таку економічну категорію.
Взагалі було б доречним, щоб такий аналіз періодично здійснювався на
підприємствах обов'язково, що бачити частку кожного податку в загальній
сум платежів чи кредиторській, дебіторській заборгованості і поряд з
показниками платоспроможності розраховувати показники податкоспроможності
для характеристики ступеня можливості погашення податкових зобов'язань,
щоб визначити можливий ризик непогашення. А державні органі могли б
отримувати аналітичні дані для проведення масштабного аналізу по місту,
області, країні.
Отже, підсумовуючи можна сказати, що позитивні зрушення в організації
податкового і бухгалтерського обліку відбуваються, звичайно не без
недоліків, але працюючи над цим можна вийти на європейський рівень,
прирівняти свою економіку, податкову базу і аналітичні дані до
європейських і в результаті цього можна досягти успіху.
ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ
Отже, процес перебудови економіки України після проголошення незалежності
до рівня міжнародних стандартів супроводжувався перетворенням
бухгалтерського обліку як точної науки ведення та визначення всіх
економічних процесів на макро та мікро рівнях.
Разом з бухгалтерським обліком формувався і податковий облік, як його
складова. Сьогодні цьому обліку приділяється велика увага, оскільки він
тісно пов'язаний з податковою системою, суттєво допомагає ДПІ контролювати
платників податків і їх діяльність.
Податки - це обов'язкові платежі, що їх встановлює держава для юридичних
і фізичних осіб з метою формування централізованих фінансових ресурсі, які
забезпечують фінансування державних витрат.
Податки є однією з найважливіших фінансових категорій і як форма
фінансових відносин виникли з появою держави. З розвитком товарно
-грошових відносин оподаткування здійснюється в основному в грошовій
формі.
Вилучення державою на користь суспільства певної частини валового
внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску і складає суть
податку. Внески (податки, плата за ресурси, цільові відрахування)
здійснюють платники податків - основні учасники виробництва валового
внутрішнього продукту:
- робітники, які своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага
отримують відповідний дохід;
- господарюючі суб'єкти, власники капіталів, які діють у сфері
підприємництва.
Економічний зміст податків виражається взаємовідношенням господарюючих
суб'єктів і громадян з одного боку, і держави, з другого з приводу
формування доходів Державного бюджету.
Податки є складовою частиною фінансового механізму і виконують регулюючу
функцію. Її суть полягає в тому, що податки впливають на всі сторони
діяльності платників. Функції податків, як і самі податки, є явищем
об`єктивним і незалежним від волі держави впливають на підприємницьку
діяльність. Але держава може свідомо використовувати цю функцію для
регулювання певних пропорцій у соціально-економічному житті суспільства.
Використання податків як фінансових регуляторів - це складова справа, для
якої на різних етапах розвитку суспільства можуть використовуватись різні
податки, змінюватись об`єкти і ставки оподаткування, а також надання
пільг.
Насамперед необхідно розрізняти об'єкт оподаткування, джерело податків,
податковий потенціал.
Нинішнє оподаткування здебільше базується на складному розумінні
підзаконних актів, малозрозумілих пільг і звільнень від податків. Процеси
оподаткування навіть стали предметом політичних спекуляцій та інтересів
владних структур.
Знайомство з усім ланцюгом чинних в Україні податків свідчить, що реально
сплачує податки, а отже, і наповнює державну казну не підприємство, а
кінцевий споживач
|
