БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «СКОПИНСКИЙ АВТОАГРЕГАТНЫЙ ЗАВОД». Диплом. - Налоги - Скачать бесплатно
и в ходе аудита доходов и расходов организации.
Программа аудита основных средств может выглядеть следующим образом
(табл.1).
Чтобы выяснить, все ли учтенные основные средства действительно существуют
на конец отчетного периода (п.1А программы аудита основных средств),
аудитор осуществляет определенные процедуры.
Таблица 1
Программа аудита основных средств [46]
+------------------------------------------------------------------------+
| № п/п | Утверждение, на основе которого | Направление аудита |
| | подготовлена финансовая отчетность | |
|-------+-------------------------------------------+--------------------|
| 1 | Существование / права / полнота | |
|-------+-------------------------------------------+--------------------|
| 2 | Существование / оценка / представление и | |
| | раскрытие | |
|-------+-------------------------------------------+--------------------|
| 3 | Возникновение / изменение / оценка | |
|-------+-------------------------------------------+--------------------|
| 4 | Представление и раскрытие | |
+------------------------------------------------------------------------+
Они включают в себя:
* наблюдение за инвентаризацией основных средств;
* проверку физического наличия основных средств (от учетных записей к
физическому наличию и от физического наличия к учетным записям);
* проверку соответствия данных аналитического учета данным
синтетического учета и отчетности.
Наблюдая за инвентаризацией основных средств, аудитор выявляет их
физическое наличие на конец отчетного периода, правильность и полноту
внесения данных в инвентаризационные описи.
При инвентаризации аудитор может случайным образом выбрать
опреодажделенное количество основных средств и затем проверить, отражены
ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная
процедура: в
нужно просмотреть документы, обосновывающие их выбытие (договор купли-пр
и, акт приемки-передачи, акт на списание основных средств и др.) и таким
ть ли необходимость в расширении масштаба аудиторских процедур.
Проводя аудиторские процедуры с целью убедиться в том, что права
организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами
третьих лиц (п.1Б программы аудита основных средств), аудитору нужно
проанализировать документы, подтверждающие эти права. К таким документам
относятся договоры купли-продажи основных средств, договоры лизинга,
договоры на пользование земельными участками, документы, подтверждающие
государственную регистрацию прав собственности на имущество, в отношении
операций с которым необходима такая регистрация. В рамках этой процедуры
обычно изучают разрешения на строительство, свидетельства о регистрации
прав, другие документы, подтверждающие права организации, связанные с
недвижимым имуществом и его созданием.
В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности
организации отражены основные средства, право собственности на которые не
подтверждено должным образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть
вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в
отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким
образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и
аудиторс
пераций по поступлению основных средств за отчетный период.
Установив существование ограничений прав собственности организации на осн
роительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по
приобретению основных средств).
В случае, когда организация переоценивает основные средства до их
восстановительной стоимости, требуется выяснить, каким образом
осуществлялась переоценка: путем экспертной оценки восстановительной
стоимости основных средств или с применением коэффициентов.
Аудитор должен убедиться в том, что переоценка проводилась
квалифицированным оценщиком, и выборочно проверить правильность отражения
переоценки в бухгалтерском учете. Такая проверка, как правило,
осуществляется на выборочной основе путем анализа экспертных заключений о
восстановительной стоимости основных средств и сопоставления данных этих
заключений с данными бухгалтерского учета и отчетности. Если при
переоценке применялись индексы, нужно удостовериться в обоснованности
использования индексов и, пересчитав показатели первоначальной стоимости и
амортизации, выборочно изучить правильность отражения восстановительной
стоимости основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. Требуется
такж
овных средств.
Если организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно
получить документы, подтверждающие такой пересмотр, удостовериться в
обоснованности оценки нового срока полезного использования и правильности
начисления амортизации по новым нормам (путем арифметического пересчета).
Если это предусмотрено планом аудита, анализируя правильность начисления
амортизации в целях бухгалтерского учета и составления отчетности, аудитор
может исследовать и правильность расчета амортизации для целей
налогообложения. Для этого аудитор должен изучить требуемые положения н
), аудитор должен выборочно проанализировать необходимые документы:
договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных
средств, акты на списание основных средств и т.п.
После завершения необходимых процедур проверки основных средств аудитору
следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об
основных средствах раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в
частности, относятся данные:
* о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости
основных средств на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в
течение отчетного периода и на конец отчетного периода (по группам
основных средств);
об аморт
Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения об основны
ы, проведенные в ходе проверки основных средств, документируются в
соответствии с МСА 230 \"Документация\", российским правилом (стандартом)
аудиторской деятельности \"Документирование аудита [7], внутрифирменными
инструкциями и стандартами аудиторской организации.
Глава 2. Бухгалтерский и налоговый Учет
основных средств
на ОАО «Скопинский автоагрегатный завод»
2.1. Краткая характеристика объекта исследования
Открытое акционерное общество \"Скопинский автоагрегатный завод\" (ОАО
\"СААЗ\") является узкоспециализированным предприятием, выпускающим стойки
телескопические, амортизаторы передней и задней подвески легковых
автомобилей ВАЗ, ГАЗ, ИЖ, Газель, Москвич, а также газовые пружины
различных наименований.
Скопинский автоагрегатный завод входит в состав объединения \"АвтоВАЗ\".
Завод расположен в Скопинском районе Рязанской области в 6 км к югу от г.
Скопина на территории земель АО \"Чулково\".
Предприятие было образовано 22 декабря 1962 года (Постановление Совета
Министров СССР от 25.11.1960 года №1215, Распоряжение Рязанского СНХ от
15.11.1962 года №817-Р), как самостоятельный завод на базе 7 и 8 цехов
Скопинского машиностроительного завода и именовалось Скопинский завод \"
звивая мощности и внедряя новые технологии, освоил выпуск телескопических
стоек и амортизаторов задней подвески для автомобилей ВАЗ-2108, ВАЗ-2110
(практически всех моделей автомобилей Волжского автозавода), а также
амортизаторов ГАЗ-3102, УАЗа и \"Москвича\".
По состоянию на 2005 г.:
1. Общая площадь территории завода - 46,8 га;
2. Общая площадь застройки 109264м кв.;
3. Производственная площадь 37897 м кв.;
4. Вспомогательное производство 13144 м кв;
5. Производственные мощности:
* изделия семейства 2101-2121 - 4 млн. штук в год;
* стойки 2108, 2110 - 1,4 млн. штук в год;
* амортизаторы 2108,2110-1,2 млн. штук в год;
* изделия семейства 3102 - 1,5 млн. штук в год;
* газовые пружины (упоры) - 1,8 млн. штук в год.
Усредненный коэффициент сменности в основном производстве 1,48.
Усредненный коэффициент использования ср. годовой мощности 0,91(так как
потребность в изделиях \"СААЗ\" носит сезонный характер за счет вторичного
рынка, коэффициент варьируется от 1,0 до 0.85).
Усредненный коэффициент загрузки оборудования по принятой мощности 0,74.
Средний суточный темп: -30 000 единиц готовой продукции. Тип производства:
серийное, массовое, попередельное.
Основные переделы:
* Цех № 1 - Корпуса, резервуары.
* Цех № 2 - Сборочный цех, покраска, упаковка.
* Цех № 3 - Цилиндры, резервуары.
* Це
* Фрезерование
* Покрытия (твердое хромирование, цинкование, фосфатирование)
* Сборка
* Окраска
* Упаковка
Структура себестоимости продукции:
* Материалы - 32,5%
* Комплектующие - 27,4%
* Зарплата основных рабочих - 6,2%
* Энергия-3,3% - Прочие - 6,4%
* Амортизационные отчисления и трудозатраты - 24,2%
Рост производственной мощности в 2005 году планируется на 4,6%. \"СААЗ\"
ежегодно наращивает объёмы производства. Завод работает в две смены, на
\"узких местах\" организована третья смена.
На заводе имеется своя станкоинструментальная служба, производящая режущий
и мерительный инструмент, оснастку, штампы, пресс формы, специальное
технологическое оборудование. Часть инструмента изготавливается по
отдельным договорам на стороне.
Работоспособность технологического оборудования обеспечивается службой
главного механика, где организована система ремонта и обслуживания
оборудования.
Электроэнергию завод получает от системы Мосэнерго. Работоспособность
энергетических объектов обеспечивает служба главного энергетика, где
организована система ремонта и обслуживания аналогично службе главного
механика.
На ОАО \"СААЗ\" функционирует система качества (СК) в соответствии с
требованиями Международных Стандартов ИСО-9000. По итогам проведения
сертификационного аудита сертифицирующим органом TUV CERT TUV Thuringen в
200
В перспективе на 2006-2007 годы намечены следующие основные мероприятия по
дальнейшему расширению ассортимента выпускаемой продукции:
* освоение производства амортизаторов неразборной конструкции ВАЗ-2123;
* выпуск телескопических стоек, амортизаторов и упоров к автомобилям
семейства \"Калина\" - ВАЗ-1118, ВАЗ-1119, ВАЗ-1117;
* переход на неразборные конструкции амортизаторов и стоек к автомобилям
ВАЗ-2108, ВАЗ-2110;
* освоение газонаполненных амортизаторов к автомобилям ВАЗ-2101,
ГАЗ-3102, ВАЗ-2108 иВАЗ-2110;
* освоение производства амортизаторов для автомобилей ИЖ-2126, 2717
неразборной конструкции.
Обеспечение основными материалами, включая калиброванный прокат, трубы,
ленты осуществляется такими отечественными заводами, как:
* сталепрокатный завод, г. Череповец;
* калибровочный завод, г. Магнитогорск;
* металлургический завод, г. Серов;
* новотрубный завод, г. Первоуральск;
* завод \"Серп и молот\" г. Москва и др.
Поставки комплектующих изделий и полуфабрикатов осуществляются
отечественными производителями:
Металл
е запчасти для ремонта. Однако сама схема реализации продукции не
предполагает установление прямой связи с конечными потребителями. С целью
повышения эффективности реализации продукции создано зависимое общество
\"Скопин-Авто\", с которым заключено генеральное соглашение. Совместно
создаются региональные представительства для реализации продукции, как
конечным потребителям, так и посредникам.
Доля основных потребителей в общей структуре сбыта предприятия
представлены на рис. 1.
Рис. 1. Доля основных потребителей ОАО \"СААЗ\'
Численность ОАО \"СААЗ\" на начало 2005 года равняется 3380 работающим, из
них:
* дирекция по экономике и финансам - 100 человек;
* дирекция по кадрам и социальным вопросам - 203 чел.;
* дирекция по производству - 1475 чел.;
техничес
авления несет в себе основополагающие решения по тесному взаимодействию
всех подразделений и служб, максимальному исключению дублирования в их
работе, регламентирующего разработанными нормативными и организационными
документами. В этих документах определены функции, права, обязанности
каждого подразделения, с учетом специфических особенностей их Дея
телями: электроэнергией, газом, водой. Имеется своя котельная,
компрессорная, водозабор с тремя артскважинами.
Предприятие при стабильном финансировании и проведения
планово-предупредительных, капитальных и текущих ремонтов способно
работать автономно без крупных финансовых вложений.
Учетной службой ОАО «СААЗ» является бухгалтерия. Ее организационная
структура с описанием функциональных обязанностей ее работников
представлена в Приложении 2.
Как и в бухгалтерии любого предприятия, бухгалтерия ОАО «СААЗ» ведет учет
основных средств - одних из главных объектов бухгалтерского учета.
Общая сумма полной стоимости основных средств на ОАО «СААЗ» на конец 2004
года составляла 17 474 000 (семнадцать миллионов четыреста семьдесят
четыре тысячи) рублей по налоговой отчетности, из них 100 % составляли
собственные основные средства.
Учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам
в разрезе инвентарных объектов.
Операциями, проводимыми с основными средствами на предприятии, являются:
* поступление и ввод в эксплуатацию основных средств;
* выбытие основных средств;
* ремонт, реконструкция и модернизация основных средств;
* инвентаризация основных средств.
Каждая из этих операций сопровождается бухгалтерскими проводками и
первичными документами.
Рассмотрим организацию документооборота по учету основных средств на ОАО
«СААЗ»
2.2. Организация документооборота по учету основных средств ОАО «СААЗ»
* 2.2.1. Поступление основных средств
Основные средства поступают на предприятие ОАО «СААЗ» в результа
Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж
оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К
нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа
основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N
ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке
(форма N ОС-6), а группу предметов - в карточке группового учета (форма N
ОС-6а).
Рассмотрим конкретный пример учета поступления основных средств на ОАО
«СААЗ»
ОАО «СААЗ» приобрело у ООО «Альфа-S» сервер Hewlett-Packard 340/S (паспорт
N 53872017, заводской номер 6596-84, дата выпуска - май 2003 года,
инвентарный номер 000106).
Покупная стоимость сервера - 19 500 руб. (в том числе НДС - 3250 руб.),
срок полезного использования - 5 лет. Краткая характеристика сервера:
P-II 400/64/SCSI 9,16 Gb/ CD-ROM/Клавиатура/Мышь.
ООО «Альфа-S» уже использовало эти средства у себя в производстве. Поэтому
оно предоставило сведения о дате ввода сервера в эксплуатацию
(10.01.2004), фактическом сроке эксплуатации (6 мес.), сроке полезного
использования (60 мес.) сумме начисленной амортизации (1800 руб.) и
остаточной стоимости (16200 руб.).
При приемке сервера был оформлен акт N ОС-1.(Приложение 3).
В
rd 340/S;
Дебет 01 Кредит 08 - 16250 руб.- объект основных средств введен в
эксплуатацию.
На основании акта о приеме-передаче основного средства от 14 июля 2004 г.
N 17 была оформлена также инвентарная карточка (Приложение 4).
* 2.2.2. Выбытие основных средств
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме
автотранспорта) в бухгалтерии ОАО «СААЗ» оформляют актом о списании (форма
N ОС-4).
Если из строя вышло сразу несколько предметов, то составляют общий акт о
списании (форма N ОС-4б). При ликвидации автотранспорта заполняют
специальный акт (форма N ОС-4а).
Акты составляет комиссия, назначенная приказом руководителя фирмы.
Рассмотрим пример по учету выбытия основных средств.
ана оперативная память, оставшаяся после списания объекта основных средств
и пригодные для дальнейшего использования.
* 2.2.3. Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств
Приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции,
модернизации), оформляется специальным актом (форма N ОС-3).
Так, 7 октября 2004 года ОАО «СААЗ» передало ООО \"Альфа-S\" сервер
Hewlett-Packard 340/S (инвентарный номер ПК-39, заводской номер 7457-34
ачи сервер эксплуатировался на ОАО «СААЗ» 1 год. Сумма начисленной
амортизации составила 4100 руб. Стоимость работ по модернизации сервера -
7500 руб.
После модернизации срок полезного использования сервера не изменился.
Остаточная стоимость сервера на момент передачи в ремонт составила:
20 500 - 4100 = 16 400 руб.
Стоимость сервера после модернизации:
20 500 + 7500 = 28 000 руб.
Остаточная стоимость после модернизации:
28 000 - 4100 = 23 900 руб.
Годовая норма амортизации сервера после его модернизации:
100% : (5 лет - 1 год) = 25%.
Ежемесячная сумма амортизации сервера после его модернизации составит:
23 900 руб. х 25% : 12 мес. = 498 руб.
Акт по форме N ОС-3 представлен в Приложении 6.
На основании акта были сделаны проводки:
Дебет 08 Кр
Соответствующее поле карточки заполняют так (табл.2)
Таблица 2
Учет модернизации сервера Hewlett-Packard 340/S в инвентарной
карточке учета основных средств
+------------------------------------------------------------------------+
| Реконструкция, достройка, дооборудование, частичная | |
| ликвидация, модернизация | |
|---------------------------------------------------------------| |
| | Документ | Сумма затрат, | |
| Вид операции |----------------------------| руб. |--------|
| || Наименование | Дата | | Номер ||
|--------------||--------------+------------+-------------------+-------||
| 1 || 2 | 3 | 4 | 5 ||
|--------------||--------------+------------+-------------------+-------||
| Модернизация || Акт | 10.10.2004 | 24 | 7500 ||
|--------------||--------------+------------+-------------------+-------||
|--------------||-------------------------------------------------------||
+------------------------------------------------------------------------+
* 2.2.4. Инвентаризация основных средств
В ОАО «СААЗ» регулярно проводится инвентаризация основных средств.
Согласно учетной политике ОАО «СААЗ», в обязательном порядке
инвентаризация проводится:
* перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
* при смене материально ответственных лиц;
* если были выявлены факты хищения основных средств;
* если основные средства были частично или полностью уничтожены из-за
стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом
руководителя ОАО «СААЗ» (Приложение 7). В состав комиссии, как правило,
включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерии
и другие специалисты, способные оценить состояние основных средств
(инженеры, те
ов инвентаризации основных средств (форма ИНВ-18).
Так, в результате проведенной инвентаризации основных средств по состоянию
на 4 декабря 2004 г. в сличительной ведомости была отражена недостача
сварочного станка БСС-5 в сумме 40000 руб. При этом бухгалтером были
сделаны проводки по списанию недостающих основных средств:
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»- 4450 руб. - списана
амортизация по недостающим основным средствам;
Дебет 94 Кредит 01 - 35550 руб. - списана остаточная стоимость недостающих
основных средств.
Опись и сличительная ведомость основных средств приведены соответственно в
Приложениях 8 и 9.
Как известно, под влиянием рыночных факторов стоимость объектов основных
средств подлежит переоценке. Согласно п.15 ПБУ 5/01 коммерческая
организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)
переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по
документально подтвержденным рыночным ценам.
Рассмотрим процесс переоценки основных средств на анализируемом объекте -
ОАО «СААЗ».
2.3. Переоценка основных средств ОАО «СААЗ»
Согласно своей учетной политике, ОАО «СААЗ» проводит переоценку основных
средств ежегодно.
Рассмотрим на примерах, как отражаются результаты переоценки некоторых
основных средств ОАО «СААЗ» на счетах бухгалтерского учета.
Источниками информации о рыночных ценах объектов основных средств ОАО
«СААЗ» была информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных
75 000 руб.: 50 000 руб. = 1, 5
Теперь с помощью вышеуказанных коэффициентов пересчитаем сумму накопленной
амортизации:
(20 000 руб. - 18 000 руб.) х 0, 8 = 1600 руб.
(50 000 руб. - 46 000 руб.) х 1, 5 = 6000 руб.
Разница между восстановительной и первоначальной стоимостью вышеуказанных
объектов:
по компьютеру - 4000 руб.
по станку - 25 000 руб.
Разница между рассчитанной и накопленной суммой амортизации вышеуказанных
объектов:
отражена уценка объекта основных средств
Д-т сч.02 К-т сч.84 - 400 руб. - указана индексация амортизационных
отчислений пропорционально произведенному уменьшению стоимости объекта
основных средств
Д-т сч.01 К-т сч.83 - 25 000 руб. - отражена сумма дооценки объекта
основных средств
Д-т сч.83 К-т сч.02 - 2000 руб. - указана индексация амортизационных
отчислений пропорционально произведенному увеличению стоимости объекта
основных средств.
Если объект ранее уже переоценивался, то некоторые результаты текущей
переоценки отражаются иначе. Сумма дооценки объекта основных средств, р
та основных средств относится в уменьшение добавочного капитала
организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта,
проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта
над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в
результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды,
относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Так, в 2003 г. ОАО «СААЗ» был приобретен компьютер Pentium II и
Определим коэффициенты пересчета:
12 000 руб.: 15 000 руб. = 0, 8
45 000 руб.: 30 000 руб. = 1, 5
С учетом вышеуказанных коэффициентов пересчитаем сумму накопленной
амортизации:
(15 000 руб. - 10 000 руб.) х 0, 8 = 4000 руб.
(30 000 руб. - 25 000 руб.) х 1, 5 = 7500 руб.
Разница между рыночной и восстановительной стоимостью вышеуказанных
объектов:
по компьютеру - 3000 руб.
по станку - 15 000 руб.
Разница между рассчитанной и накопленной суммой амортизации вышеуказанных
объектов:
по компьютеру - 1000 руб.
по станку - 2500 руб.
Рассчитаем сумму дооценки (уценки):
3000 руб. - 1000 руб. = 2000 руб. (сумма уценки)
15 000 руб. - 2500 руб. = 12 500 руб. (сумма дооценки)
В бухгалтерском учете ОАО «СААЗ» результаты переоценки оборудования,
приобретенного в 2003 г., были отражены следующим образом:
Д-т сч.83 К-т сч.01 - 3000 руб. - сумма уценки объекта ОС относится в
уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм
дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды
Д-т сч.02 К-т сч.83 - 1000 руб. - уточнена амортизация
Д-т сч.01 К-т сч.84 - 5500 руб. - сумма дооценки объекта основных
В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма
его дооценки переносится с добавочного капитала организации в
нераспределенную прибыль организации.
Так, в январе 2005 г. станок \"СД-5М\" был продан ООО \"Светлана\" за 82 600
руб. (в том числе НДС 18% - 12 600 руб.).
В бухгалтерском учете ОАО «СААЗ» вышеуказанная операция должна быть
отражена следующим образом:
Д-т сч.62 К-т сч.91 - 82 600 руб. - отражена задолженность ООО \"Светлана\"
за проданный ему объект ОС
Д-т сч.91 К-т сч.68 - 12 600 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная ОАО
«СААЗ» ООО \"Светлана\"
Д-т сч.02 К-т сч.01 - 6000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по
объекту ОС на дату его выбытия в связи с продажей
Д-т сч.91 К-т сч.01 - 69 000 руб. (75 000 руб. - 6000 руб.) - списана
остаточная стоимость объекта ОС в связи с его продажей
Д-т сч.83 К-т сч.84 - 13 000 руб. - сумма дооценки выбывающего объекта ОС
переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль
организации.
Переоценка основных средств оказывает негативное влияние на финансовые
результаты деятельности ОАО «СААЗ» в бухгалтерском и налоговом учете, что
представлено в табл.3.
Таблица 3
Влияние переоценки основных средств на финансовые результаты
деятельности ОАО «СААЗ» в бухгалтерском и налоговом учете
млн. руб.
+------------------------------------------------------------------------+
| Показатели | Бухгалтерский учет |
|
