БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «СКОПИНСКИЙ АВТОАГРЕГАТНЫЙ ЗАВОД». Диплом. - Налоги - Скачать бесплатно
| | | | |
| | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
Этот доход (величина списанного ОНО) участвует в формировании
бухгалтерской прибыли, но не учитывается при расчете налогооблагаемой
прибыли как в отчетном, так и в последующих периодах.
В декабре 2004 г. компьютер списывается по причине невозможности
дальнейшего использования. Это отражается следующими бухгалтерскими
записями (табл. 11).
Величина списанного ОНО (6000 руб.), отраженная по кредиту счета 99
\"Прибыли и убытки\", не увеличивает налогооблагаемую прибыль как в отчетном
периоде, так и в последующих периодах. В связи с этим, исходя из величины
отложенного налогового обязательства, начислен постоянный налоговый актив.
Таблица 11
Корреспонденция счетов по списанию ОНО
+----------------------------------------------------------------------------+
| | |Корреспонденция| |
| Содержание операции |Сумма,| счетов | |
| | руб. |---------------+----------------------------|
| | | | | Дт | Кт |
|------------------------+------| | |---------------+------------|
|Списана сумма | | | |02 «Амортизация|01 «Основные|
|амортизации | | | |основных |средства» |
|(бухгалтерской) | | | |средств» | |
|------------------------+------| | |---------------+------------|
|Списана остаточная | | | |91 «Прочие |01 «Основные|
|стоимость компьютера | | | |доходы и |средства» |
|Pentium-II | | | |расходы» | |
|------------------------+------| | |---------------+------------|
| | | | | |99 «»Прибыли|
|Списано отложенное | | | |77 «Отложенные |и убытки», |
|налоговое обязательство | | | |налоговые |субсч. |
| | | | |обязательства» |«Постоянные |
| | | | | |разницы» |
|------------------------+------| | |---------------+------------|
|Отражен постоянный | | | | | |
|налоговый актив | | | | | |
|(6000*24%) | | | | | |
|------------------------+------| | |---------------+------------|
|Отражен финансовый | | | | | |
|результат от списания | | | | | |
|компьютера | | | | | |
|------------------------+------| | |---------------+------------|
|Начислен условный доход | | | | | |
|по налогу на прибыль | | | | | |
|(25000-6000*24%) | | | | | |
+----------------------------------------------------------------------------+
Текущий налоговый убыток определяется по формуле:
-ТНУ = -УД - ПНА + ОНО,
где ТНУ - текущий налоговый убыток;
ПНА - постоянный налоговый актив;
ОНО - отложенное налоговое обязательство;
УД - условный доход по налогу на прибыль.
-ТН
го же стоимости по данным налогового учета.
Это характерно и для исследуемого объекта - ОАО «СААЗ», когда предприятие
решило собственными силами построить производственный склад.
Согласно п 8 Положения по бухгалтерскому учету \"Учет основных средств\"
(ПБУ 6/01) сказано, что в первоначальную стоимость данного склада нужно
включать все затраты, так или иначе связанные с покупкой или изготовлением
основного средства. Сюда относятся: суммы, уплаченные поставщикам,
строителям или работникам предприятия, участвовавшим в сооружении объекта,
регистрационные сборы, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам,
консультантам, перевозчикам и т.д.
Но согласно п 1 ст 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость в
налог
р за регистрацию прав на недвижимое имущество; плату за работы,
выполненные подрядчиками.
В бухучете все перечисленные средства включаются в первоначальную
стоимость изготовленного объекта. Для целей же налогообложения все тот же
пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса позволяет относить на такую
стоимость только прямые расходы. Перечень таких расходов дан в статье 318
Налогового кодекса РФ. К ним относят: стоимость материалов и работ
подрядчиков, зарплату персонала, участвующего в производстве, ЕСН,
начисленный на эту зарплату, а также амортизацию по производственным
основным средствам. Что же касается всех других затрат (арендных платежей,
процентов по кредиту и т.д.), то на их сумму следует уменьшить
налогооблагаемый доход того периода, в котором эти затраты произведены.
Представители налоговых органов считают, что по прямым расходам можно
оценивать лишь те объекты, которые предприятие изготовило на продажу, а
затем решило использовать в своей производственной деятельности. Такая
позиция высказана в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по
применению главы 25 Налогового кодекса РФ, которые утверждены приказом МНС
России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 [17].
писи:
Дебет 08 Кредит 10
- 1 860 000 руб. - списаны материалы, использованные при строительстве;
Дебет 08 Кредит 02
- 300 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам,
использованным при строительстве;
Дебет 08 Кредит 60
- 1 040 000 руб. (40 000 + 1 000 000) - отражена сумма, уплаченная за
аренду строительного оборудования и работы, которые выполнили подрядчики;
Дебет 08 Кредит 70 (69)
- 798 000 руб. (790 000 + 8000) - начислена зарплата рабочих и менеджеров,
а также ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний, начисленные на эту зарплату;
Дебет 08 Кредит 51
- 2000 руб. - уплачен сбор за регистрацию прав на недвижимое имущество;
Дебет 01 Кредит 08
- 4 000 000 руб. (1 860 000 + 300 000 + 1 040 000 + 798 000 + 2000) -
принято к учету здание производственного склада.
оговое обязательство:
50 000 руб. x 24% = 12 000 руб.
В бухучете на сумму этого обязательства сделана такая проводка:
Деб
Существуют способы, которые позволят сблизить бухгалтерскую и налоговую
стоимость данного основного средства, чтобы избежать громоздкость учета,
связанного с различным исчислением стоимости объектов в бухгалтерском и
налоговом учете. Это будет показано в главе 3 (п.3.1).
2.5. Недостатки в учете основных средств, выявленные в ходе
аудиторской проверки
Несмотря на то, что в целом бухгалтерский учет основных средств ведется в
соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета, в учете
отдельных операций встречаются некоторые ошибки.
Данные ошибки были выявлены в ходе аудиторской проверки состояния осн
стоимость услуг по оценке и нотариальному оформлению государственной
регистрации, проценты за кредит для приобретения объектов основных средств
ю расходов и неправильному формированию финансового результата; занижению
налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество; неточному
определению износа основных средств [49].
Так, при приобретении и вводе в эксплуатацию новых станков с ЧПУ за 600000
00000 руб. - отражена сумма НДС;
Д-т сч.26 К-т сч.60 10000 руб. - отражена стоимость консультационных
услуг;
Д-т сч.19 К-т сч.60 2000 руб. - отражена сумма НДС по консультационным
услугам;
Д-т сч.01 К-т сч.08 500000 руб. - введены в эксплуатацию станки.
В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 ОАО «СААЗ» следовало включить в первоначаль
Д-т сч.08 К-т сч.60 10000 руб.;
Д-т сч.01 К-т сч.08 510000 руб.
Глава 3. Направления совершенствования учета
основных средств
3.1. «Уравнивание» бухгалтерской и налоговой отчетности
основных средств
В п.2.4 было показано, что бухгалтерский учет основных средств на ОАО
«СААЗ» может отличаться от налогового, например «бухгалтерская»
амортизация» может значительно отличаться от налоговой» вследствие
различного фактического срока эксплуатации основных средств поданным
налогового и бухгалтерского учета.
В результате возникают разницы между \"бухгалтерской\" и \"налоговой\"
себестоимостью продукции, а как следствие и прибылью. Налог, рассчитанный
с таких р
1. Приравнивание «налоговой» стоимости основного средства к бухгалтерской.
Для того, чтобы \"налоговая\" стоимость объекта стала такой же, как и в
бухучете, нужно просто включить в эту стоимость все косвенные расходы по
материалам (работам, услугам), изготовленным (выполненным, оказанным)
сотрудниками предприятия. Кроме того, в первоначальную стоимость объектов
недвижимости нужно включить сумму, уплаченную за их государственную
регистрацию. Правда, при этом будут нарушены правила, установленные
Налоговым кодексом. Но за это предприятие не будет подвергнуто штрафным
санкциям, т.к. будет увеличена налогооблагаемую прибыль: те затраты,
которые можно было бы отнести на уменьшение дохода сразу, придется
списывать постепенно - по мере начисления амортизации.
Конечно, таким способом сближения видов учета целесообразно пользоваться
лишь в том случае, когда переплата налога незначительна и не наносит
серьезного ущерба мат
ущего периода на разницу между \"бухгалтерской\" и \"налоговой\" стоимостью
склада - 50 000 руб., то можно включить эту сумму в первоначальную
стоимость здания цеха в налоговом учете и тем самым сравнять ее с
\"бухгалтерской\" стоимостью.
В результате в бухучете не будет образовано отложенного налогового
обязательства.
Есть случаи, когда бухгалтер вообще не может сделать \"налоговую\" стоимость
основного средства равной \"бухгалтерской\", т.к. Налоговый кодекс
категорически запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на суточные и
проценты по кредитам, которые были выплачены сверх нормативов. Нарушив же
этот запрет, бухгалтер систематически (все то время, пока начисляется
амортизация по объекту) будет занижать налогооблагаемую прибыль. За это
нарушение организацию могут оштрафовать на 10 процентов от суммы
недоначисленного налога. А если штраф, рассчитанный таким образом,
окажется меньше 15 000 руб., в бюджет придется уплатить именно эту сумму
(п.3 ст.120 Налогового к
са. И ничто не мешает уменьшить \"бухгалтерскую\" стоимость основного
средства до \"налоговой\". Однако здесь основная проблема связана с налогом
на имущество. Как известно, среди прочего им облагается остаточная
стоимость основных средств. И данные об этой стоимости берут из
бухгалтерского учета. Получается, что, уменьшив \"бухгалтерскую\" стоимость
объекта, будет занижен налог на имущество. А за это грозят штрафные
санкции.
Свести \"бухгалтерскую\" стоимость основного средства к \"налоговой\", не
рискуя заплатить высокие штрафы можно лишь в том случае, когда разница
между \"бухгалтерской\" и \"налоговой\" стоимостью небольшая. Дело в том, что
среди требований, предъявляемых к бухучету и отчетности, немаловажное
место отводится рациональности и существенности. Применительно к данной
про
имости актива. Кстати, таким образом, бухгалтер еще и застрахует себя от
штрафа за искажение бухгалтерской отчетности, предусмотренного статьей
15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Ведь установив
критерий существенности равным, например, 5 процентам, он не будет
оштрафован даже в том случае, если стоимость основных средств, показанная
в балансе, окажется на 14 процентов меньше их стоимости, рассчитанной по
всем правилам бухгалтерского учета. В этом случае получится, что данные
отчетности искажены лишь на 9
|
