БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «СКОПИНСКИЙ АВТОАГРЕГАТНЫЙ ЗАВОД». Диплом. - Налоги - Скачать бесплатно
процентов - это разница между суммарным
отклонением (14%) и его допустимой величиной (5%).
Получается, что можно исключить из \"бухгалтерской\" стоимости основного
средства сверхнормативные суточные и проценты по заемным средствам, а
также плату за госрегистрацию недвижимости. Ведь, скорее всего, все эти
суммы не составят 5 (6, 7 и т. д.) процентов от первоначальной стоимости
объекта. Приняв такое решение, следует обязательно отразить его в учетной
политике. В ней следует указать, что при несущественном отклонен
составила:
- 4 000 000 руб. - в бухгалтерском учете;
- 3 950 000 руб. - в налоговом учете.
В учетной политике предприятия можно записать, что если разница между
\"бухгалтерской\" и \"налоговой\" стоимостью объекта составляет менее 5
процентов от его \"бухгалтерской\" стоимости, то последняя определяется по
правилам Налогового кодекса РФ.
5 процентов от \"бухгалтерской\" стоимости склада составляет 200 000 руб. (4
000 000 руб. x 5%). Разница между \"бухгалтерской\" и \"налоговой\"
стоимостью
- 50 000 руб. (4 000 000 - 3 950 000) - меньше этой суммы. Поэтому здание
было принято к учету с первоначальной стоимостью 3 950 000 руб. Э
В результате бухгалтеру не придется отражать в учете отложенное налоговое
обязательство.
Таким образом, у бухгалтеров есть возможность сравнять \"бухгалтерскую\" и
\"налоговую\" стоимость основных средств. Но для этого необходимо, чтобы они
отличались друг от друга не очень значительно (5-10%). Иначе фирме
придется нести потери либо из-за переплаты налога на прибыль,
енно от бухгалтерского.
3.2. Необходимость учета переоценки для целей налогообложения
Как было уже упомянуто в п.1.1, расхождения в результатах бухгалтерского и
налогового учета амортизационных отчислений могут иметь место из-за
различной стоимостной оценки основных средств, принятой за базу их
расчета.
Важнейшей задачей амортизационной политики остается своевременность и
достаточность накопления инвестиционных ресурсов для восстановления и
модернизации основного капитала. Ее решение обеспечивается не только
установлением обоснованного амортизационного периода основных средств,
норм амортизации, использованием прогрессивных методов ее начисления, но и
соответствием стоимости амортизируемых объектов их восстановительной
стоимости.
Для
ржденным рыночным ценам.
В ПБУ 6/01 также указывается, что в последующем эти объекты
переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой
они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не
отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Результаты переоценки учитываются при формировании бухгалтерского баланса
на начало отчетного года.
В преддверии ввода с 1 января 2002 года новой системы амортизации в целях
налогообложения многие организации провели переоценку основных фондов по
рыночным ценам (Госкомстат России не разрабатывал индексы, так как
переоценки проводятся организациями добровольно в соответствии с ПБУ
6/01), что привело к росту амортизационных отчислений. В 2002 году их
объем, включенный в затраты производства, превысил показатели предыдуще
02 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных
до этого времени переоценок, включая переоценку по состоянию на 1 января
2002 года, но не выше чем в 1,3 раза. Проведение переоценок основных
средств организациями в последующем и определенная в результате этого
восстановительная стоимость, так же как и начисленная амортизация с новой
восстановительной стоимости основных средств, не учитываются при
налогообложении. В ст. 257 НК РФ указывается, что при проведении
налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после
вступления в силу главы 25 Кодекса переоценки (уценки) стоимости объектов
основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма
такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для це
у принимается амортизация, исчисленная от стоимости основных средств по
состоянию на 1 января 2002 года. Вновь вводимые основные средства (после 1
января 2002 года) учитываются в налогообложении по первоначальной
стоимости, хотя их восстановительная стоимость со временем будет также
изменяться. В результате амортизация, включаемая в расходы в целях
налогообложения, будет рассчитываться исходя из заниженной (как правило)
стоимости основных средств (поскольку не учитывается переоценка), и,
соответственно, расчетный финансовый результат, в том числе
налогооблагаемая база, превысит реальный результат по бухгалтерскому
балансу.
В п.2.3 было показано, что недоучет переоценки основных средств ОАО «СААЗ»
занижает расходы организации, принимаемые для целей налогообложения,
\"перекачивает\" часть амортизации в прибыль и приводит к \"дообложению\" ее
налогом. Ведь в той мере, как изменяется восстановительная стоимость
основного капитала, возрастают амортизационные отчисления и уменьшается
балансовая прибыль и ее налогооблагаемая часть. Но налоговые органы, не
учитывая увеличение амортизационных отчислений, по существу, приравнивают
их к прибыли в части прироста за счет переоценки основных средств и
обходимо при налогообложении учитывать результаты переоценок основных
средств организациями.
С этой целью в НК РФ следует внести дополнение, соответствующее
действующим нормам ПБУ 6/01, а именно: в ст. 257 НК РФ целесообразно
предусмотреть, что первоначальная стоимость основных средств при изменении
стоимости их воспроизводства уточняется в процессе переоценки, а
Восстановительная стоимость основных средств используется для начисления
амортизации, принимаемой в целях налогообложения.
С целью сдерживания завышения организациями стоимости основных фондов
целесообразно при этом рекомендовать Госкомстату России определять предел
увеличения стоимости основных фондов в результате переоценки. Внесение
такого дополнения позволит однозначно решать вопросы оценки стоимости
основных фондов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
Заключение
Итак, под основными средствами понимают имеющие материально-вещественную
форму, активы, включающие недвижимость (землю, здания, сооружения и другие
объекты, связанные с землей) и оборудование, которое используе
Основным регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки.
Записи в аналитическом учете производятся на основании первичных
бухгалтерских документов, которые отражают поступление, выбытие, ремонт,
реконструкцию, модернизацию и инвентаризацию основных средств.
Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно
достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в
финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
Аудиторские процедуры, проведенные в ходе проверки основных средств,
документируются в соответствии с МСА 230 \"Документация\", российским
правилом (стандартом) аудиторской деятельности \"Документирование аудита,
внутрифирменными инструкциями и стандартами аудиторской организации.
В настоящей дипломной работе был рассмотрен учет и аудит основных средст
других организаций, приобретенных за плату у организаций и лиц, а также
непосредственного изготовления на самом заводе.
Приемка одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляется актом о
приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), поступление
группы предметов - актом о приеме-передаче групп объектов основных средств
(форма N ОС-1б). Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный
акт (форма N ОС-1а).
Е
Выбытие объекта основных средств (кроме автотранспорта) в бухгалтерии ОАО
«СААЗ» оформляют актом о списании (форма N ОС-4). При выходе из строя
нескольких объектов составляют общий акт о списании (форма N ОС-4б).
Ликвидация автотранспорта сопровождается составлением специальный акт
(форма N ОС-4а).
Приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции,
модернизации), оформляется в бухгалтерии ОАМО «СААЗ» специальным актом
(форма N ОС-3). Сведения о произведенном ремонте (реконструкции,
модернизации) объекта основных средств бухгалтер вносит в инвентарную
карточку.
Инвентаризация основных средствв обязательном порядке проводится перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально
ответственных лиц, если были выявлены факты хищения основных средств, а
также в случае, если основные средства были частично или полностью уни
основных средств негативно влияют на финансовый результат деятельности
данного предприятия, поскольку налоговый учет не учитывает результаты
переоценки для начисления амортизации, увеличивая налогооблагаемую прибыль
предприятия на 16 млн.руб.
Поэтому необходимо при налогообложении учитывать результаты переоценок
основных средств организациями.
С этой целью в НК РФ следует внести дополнение, соответствующее
действующим нормам ПБУ 6/01, а именно: в ст. 257 НК РФ целесообразно
предусмотреть, что первоначальная стоимость основных средств при изменении
стоимости их воспроизводства уточняется в процессе переоценки, а Восстано
Различия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств появились
после вступления в действие с 01.01.02 гл.25 НК РФ.
В результате различных способов определения различных сроков фактической
эксплуатации основных средств, введенных в действие до 01.01.2002 г., их
амортизация в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной. Это
приводит к появлению т.е. временных разниц, приводящих к возникновению
отложенных налоговых активов и обязательств.
Если сумма амортизации основных средств в бухгалтерском учете больше, чем
в налоговом; т.е. расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в
налоговом, то возникают отложенные налоговые активы, равные произведению
временных разниц на ставку налога на прибыль. Они представляют собой
величину отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы
налога на прибыль в будущих отчетных периодах.
х разниц, и как следствие - ОНА о ОНО, может способствовать и то, что
первоначальная стоимость основного средства в бухучете может существенно
отличаться от его же стоимости согласно данным налогового учета.
Появление временных разниц значительно затрудняет учет основных средств, и
кроме того, появление значительных отложенных налоговых обязательств может
отрицательно сказаться на налоговых платежах предприятия в будущих
периодах.
Поэтому по возможности бухгалтеру следует устранять различия между
бухгалтерским и налоговым учетом основных средств. Так, для того, чтобы
\"налоговая\" стоимость объекта стала такой же, как и «бухгалтерская», нужно
включить в эту стоимость все косвенные расходы по материалам, изго
волит правильно определить расходы, налогооблагаемую базу при расчете
налога на имущество, точному определению износа основных средств.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть вторая от 5 августа 2000
г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 18 июля 2005 г.)
2. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н \"Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету \"Учет основных средств\" ПБУ 6/01\" (с изм. и
доп. от 18 мая 2002 г.)
3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н \"О формах бухгалтерской
отчетности организаций\"
4. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н \"Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств\"
5. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 \"Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации\" (с
изменениями от 3 мая 2000 г.)
6. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 \"О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы\"
(с изм. и доп. от 8 августа 2003 г.)
7. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 \"Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности\"
(с изм. от 16 апреля 2005 г.)
8. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 \"Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств\"
9. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. - М.: Бухгалтерский
учет, 2001. - 333 с.
10. Бойкова М. Налоговая амортизация основных средств // Бухгалтерское
приложение к газете \"Экономика и жизнь\" - выпуск 26 - июнь 2002.- СПС
«Гарант»
11. Бондарь Е. Проводим переоценку... //Бухгалтерское приложение к газете
\"Экономика и жизнь\" - выпуск 11 - март 2004 - СПС «Гарант»
12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских
проводок типовых хозяйственных операций. - \"Налоги и финансовое
право\", 2003. - СПС «Гарант»
13. Бухгалтерский учет /Под ред. проф. Ю.А.Бабаева - М.:ЮНИТИ-ДАТА, 2002 -
624 с.
14. Бухгалтерский учет / Под. ред. Г.В. Максимовой - Иркутск: ЦГЭА, 2001 -
425 с.
15. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой -
\"Аналитика-Пресс\", 2002. - СПС «Гарант»
16. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств //Главбух - №12 - июнь
2002 - СПС «Гарант»
17. Воронцов Л.Д. Как сделать равными \"бухгалтерскую\" и \"налоговую\"
стоимость основных средств //Главбух - №18 - сентябрь 2003 - СПС
«Гарант»
18. Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в
бухгалтерском учете и для целей налогообложения //Налоговый вестник -
№ 5 - май 2004 - СПС «Гарант»
19. Григорьева В. О некоторых вопросах учета основных средств
/Бухгалтерское приложение к газете \"Экономика и жизнь\" - выпуск 34 -
август 2002 - СПС «Гарант»
20. Елгина Е.Б. Первичные документы. - \"Статус-Кво 97\", 2004. - СПС
«Гарант»
21. Ефремова А.А. Ремонт основных средств, документальное оформление,
бухгалтерский и налоговый учет. //Бухгалтерский вестник - №10 -
октябрь 2002 - СПС «Гарант»
22. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы
формирования и основные процедуры проверки //Аудиторские ведомости - №
7 - июль 2003 - СПС «Гарант»
23. Зазарьин В.Р. Комментарий к новым Методическим указаниям по
бухгалтерскому учету основных средств //Консультант бухгалтера - № 1 -
январь 2004 - СПС «Гарант»
24. Захарьин В.Р. Особенности налогового учета основных средств
//Консультант бухгалтера - № 9 - сентябрь 2002 - СПС «Гарант»
25. Капкова Е. Заполняем новые формы по учету основных средств //\"Новая
бухгалтерия\" - выпуск 1 (7) - июль 2003 - СПС «Гарант»
26. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - \"ИПБ-БИНФА\",
2002.
28. Королев Н. Основные средства: налоговый учет в бухгалтерском
//Московский бухгалтер - №3 - март 2004. - С.15-18.
29. Косьянова Г.Ю. Учет поступления основных средств //Налоговый вестник -
2003 - №7 - СПС «Гарант»
30. Куликова Л.И. Погашение отложенных налоговых активов и обязательств по
объектам основных средств //Бухгалтерский учет - №8 - апрель 2004 -
СПС «Гарант»
31. Ланина И.Б. Новые первичные документы по учету основных средств.
//Бухгалтерский вестник - №5 - 2003 - СПС «Гарант».
32. Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств
//Налоговый вестник - №3 - март 2003. - СПС «Гарант»
33. Нечаева Т. Учет основных средств. Новый год - новые указания //Двойная
запись - №1- январь 2004 - СПС «Гарант»
34. Митюкова Э.С. Ведение регистров по налоговому учету основных средств
//Бухгалтерский учет - №6 - март 2003. - СПС «Гарант»
35. Мирошниченко М.Ю. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету
\"Учет основных средств\" ПБУ 6/01 //Новое в бухгалтерском учете и
отчетности - №12 - июнь 2001 - СПС «Гарант»
36. Опарина С. Амортизация как источник возникновения постоянных и
временных разниц //Новая бухгалтерия - выпуск 1 (7) - июль 2003 - СПС
«Гарант»
37. Организация документооборота в бухгалтерском учете предприятия
//Консультант бухгалтера. - №1 - январь 2004 - СПС «Гарант»
38. Орлова Е.В. Комментарий к Методическим указаниям по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от
13.10.2003 N 91н //Налоговый вестник: комментарии к нормативным
документам для бухгалтеров - №1-6 - январь - июнь 2004 - СПС «Гарант»
39. Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета основных средств в 2004
году //Налоговый вестник - №1 - январь 2004 - СПС «Гарант»
40. Пархачева М.А., Бойкова М.П. Суммовые разницы в бухгалтерском и
налоговом учете. - Система ГАРАНТ, 2004.
41. Порядок проведения переоценки основных средств и других
товарно-материальных ценностей //Консультант бухгалтера - №3 - март
2004 - СПС «Гарант»
42. Пронина Е.А. Постоянные и временные разницы в учете основных средств
//Бухгалтерский учет - №2 - январь 2004 - СПС «Гарант»
43. Русакова Е.А. Об учете основных средств //Налоговый вестник - №4 -
апрель 2004 - СПС «Гарант»
44. Самойлов И.В. Инвентаризация и учет ее результатов //Консультант
бухгалтера - №11 - ноябрь 2003 - СПС «Гарант»
45. Сергеева С.Н. О новых унифицированных формах по учету основных средств
//Консультант бухгалтера - №5 - май 2003 - СПС «Гарант»
46. Табалина С.А. Аудит основных средств //Финансовые и бухгалтерские
консультации - № 1 - январь 2003 г - СПС «Гарант»
47. Текущий средний и капитальный ремонт основных средств. //Консультант
бухгалтера - №6 -2003 - СПС «Гарант»
48. Филиппенко Е.И. Переоценка основных средств //Главбух - №23 - декабрь
2002 - СПС «Гарант»
49. Ширкина Е.И. Типичные ошибки в бухгалтерском учете организаций
//Бухгалтерский учет. - №15 - август 2001 - СПС «Гарант»
50. Электронная версия бератора \"Практическая энциклопедия бухгалтера.
Налоговый учет и отчетность\". Налоговый учет основных средств» (в
редакции обновления за апрель 2005) - СПС «Гарант»
51. Электронная версия бератора \"Практическая энциклопедия бухгалтера\" Том
2. Первичные документы Раздел II. Основные средства
52. Электронная версия бератора \"Практическая энциклопедия бухгалтера\".
Том 5. Налоговый учет и отчетность (в редакции обновления за июнь
2004) - СПС «Гарант»
53. Электронная версия бератора \"Практическая энциклопедия бухгалтера\".
Налоговый учет основных. Налоговый учет и отчетность\") (в редакции
обновления за март 2004) - СПС «Гарант»
приложения
70
|
