БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «СКОПИНСКИЙ АВТОАГРЕГАТНЫЙ ЗАВОД». Диплом. - Налоги - Скачать бесплатно
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
На основании регистра учета отложенных налоговых активов определяется
сумма налогового актива, которую при выбытии конвейера следует списать с
кредита счета 09 \"Отложенные налоговые активы\".
Величина списанного ОНА участвует в формировании бухгалтерского убытка, но
не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли или убытка как в
отчетном, так и последующих периодах.
ющих отчетных периодов. В связи с этим, исходя из величины отложенного
налогового актива, начислено постоянное налоговое обязательство.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по списанию ОНА
+------------------------------------------------------------------------+
| | | Корреспонденция | |
| Содержание | Сумма, | счетов | |
| операции | руб. |-----------------+--------------------------|
| | | | | Дт | Кт |
|------------------+--------| | |--------------+-----------|
| Списана сумма | | | | 02 | 01 |
| амортизации | 50000 | | | «Амортизация | «Основные |
| (бухгалтерской) | | | | основных | средства» |
| | | | | средств» | |
|------------------+--------| | |--------------+-----------|
| Списана | | | | | |
| оставшаяся часть | | | | | |
| отложенного | | | | | |
| налогового | | | | | |
| актива | | | | | |
|------------------+--------| | |--------------+-----------|
| Отражено | | | | | |
| постоянное | | | | | |
| налоговое | | | | | |
| обязательство | | | | | |
| (2057*24%) | | | | | |
|------------------+--------| | |--------------+-----------|
| Начислен | | | | | |
| условный доход | | | | | |
| по налогу на | | | | | |
| прибыль | | | | | |
+------------------------------------------------------------------------+
Текущий налоговый убыток определяется следующим образом:
-ТНУ = -УД + ПНО - ОНА,
где ТНУ - текущий налоговый убыток;
УД - условный доход по налогу на прибыль;
ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ОНА - отложенный налоговый актив.
-Т
числяется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и срока
полезного использования, установленного при принятии объекта к учету. Для
целей налогообложения по этим объектам основных средств по состоянию на
01.01.02 налогоплательщиком определяется новый срок полезного
использования с учетом классификации основных средств, установленной
Правительством РФ, и новая норма амортизации.
Так, по состоянию на 01.01.02 г. на балансе ОАО «СААЗ» числился
персональный компьютер Pentium III первоначальной стоимостью 50000 руб.,
введенный в эксплуатацию в декабре 1999 года (эксплуатировался 24 мес.).
Сумма начисленной амортизации на 01.01.02 г. составила 10000 руб.
Фактический срок использования персонального компьютера по состоян
ний по данному компьютеру приведены в ведомости начисления амортизации
основных средств (табл. 8).
На основании данных ведомости начисления амортизации ежемесячно
составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч.26 К-т сч.02 - 416,67 руб. отражена сумма амортизационных
отчислений, признаваемых для целей бухгалтерского учета;
Д-т сч.68 К-т сч.77 - 166,67 руб. (694,45 руб. х 24%) на величину
отложенного налогового обязательства.
На величину отложенного налогового обязательства будет уменьшаться база
при исчислении налога на прибыль.
Таблица 8
Ведомость начисления амортизации основных средств
+------------------------------------------------------------------------+
| Наименование | В бухгалтерском | Для целей | Вычитаемые | |
| объекта | учете | налогообложения | временные | |
| |-----------------+-----------------| разницы, руб. |-|
|--------------| |-----+-----+-----+-----+-----+-------------------+||
| 1 | | | | | | | |||
|--------------| |-----+-----+-----+-----+-----+-------------------+||
| Pentium III | | | | | | | |||
+------------------------------------------------------------------------+
Начиная с 01.01.02 г., по компьютеру в бухгалтерском учете установлен
больший срок полезного использования, чем для целей налогообложения. В
бухгалтерском учете с 01.01.02 амортизация будет начисляться еще 96 мес.,
а для целей налогообложения - 36 мес. Момент, начиная с которого будет
погашаться отраженное ранее в бухгалтерском учете ОНО, определяется
следующим образом (табл. 9).
Как сви
Таблица 9
руб.
Расчет суммы списания отложенного налогового обязательства
+-----------------------------------------------------------------------------------+
| | Годы | | |
|
| Показатели
|------------------------------+----|Итого|------|
| ||2002|2003|2004|2005|2006|2007|2008|
|2008 ||
|----------------------------------||----+----+----+----+----+----+----+-----+-----||
|Годовая сумма амортизации для ||5000|5000|5000|5000|5000|5000|5000|5000
|40000||
|целей бухгалтерского учета || | | | | | | | |
||
|----------------------------------||----------------------------------------------||
+-----------------------------------------------------------------------------------+
Для аналитического учета отложенных налоговых обязательств с целью их
своевременного погашения используется соответствующий регистр (табл. 10).
На основании регистра учета ОНО можно определить сумму налогового
обязательства, которая при выбытии компьютера должна быть списана с дебета
счета 77 \"Отложенные налоговые обязательства\".
Величина списанного отложенного налогового обязательства не увеличивает
налогооблагаемую прибыль как отчетного, так и последующих отчетных
периодов.
Таблица 10
Регистр учета отложенных налоговых обязательств
+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| | |Сумма | | |
| | Сумма ОНА с | | |
| Наименование |Дата записи в|ОНА в | Сумма ОНА с начала отражения в | Срок |
Период | Сумма | начала | Сумма | |
| ОНА |бухгалтерском|месяц,| бухгалтерском учете, руб.
|погашения|погашения|погашения в| отражения в |непогашенного| |
| | учете, руб. | руб. | |ОНА, мес.|
ОНА |месяц, руб.|бухгалтерском| ОНА | |
| | | | | |
| | учете, руб. | | |
|--------------+-------------+------+---------------------------------+---------+---------+-----------+-------------+-------------|
|
| | | | | |
| | | 6000 | |
| | | | | |
| | | | |
| | | | | |
| | | 5900 | |
|ОНА по Pentium|-------------+------+---------------------------------|
|---------+-----------+-------------+-------------+-----+ |
| II | | | | |
| | | ||5800| |
| | |------+---------------------------------|
|---------| |-------------+-------------++----+---+ |
| | | | | |
| | | || ||..| |
| | | |---------------------------------|
|---------| |-------------| |+----++--+--|
| | | | | |
| | | || || ||-|
|--------------| | |
|-------------------| |-------------| || |------|
| | | | |
| | | || | |
| | | | |
| | | || | |
|
|
