БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «СКОПИНСКИЙ АВТОАГРЕГАТНЫЙ ЗАВОД». Диплом. - Налоги - Скачать бесплатно
Налоговый учет |
|----------------------------------+--------------------+----------------|
| Себестоимость продукции | | |
|----------------------------------+--------------------+----------------|
| Балансовая прибыль | | |
|----------------------------------+--------------------+----------------|
| Среднегодовая | | |
| (восстановительная) стоимость | | |
| имущества | | |
|----------------------------------+--------------------+----------------|
| Налог на имущество (2% от | | |
| среднегодовой стоимости | | |
| имущества) | | |
|----------------------------------+--------------------+----------------|
| Налогооблагаемая прибыль | | |
|----------------------------------+--------------------+----------------|
| Налог на прибыль (24%) | | |
+------------------------------------------------------------------------+
Как показывают результаты расчеты, приведенные в табл. 2, не учитываемое
при налогообложении возрастание восстановительной стоимости основных
фондов и амортизационных отчислений на 16 млн. руб. увеличивают на данную
величину налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль (в процентном
отношении - 6,9%). Так, прибыль, рассчитанная по правилам налогового
учета, составляет 266 млн. руб., в то время как реальная прибыль по
балансу - 250 млн. руб. Налогооблагаемая прибыль после вычета из
балансовой прибыли налога на имущество (исчисляемого с восстановительной
стоимости
Налоговый учет завышает финансовые результаты из-за отнесения части
амортизации в прибыль.
Далее рассмотрим особенности налогового учета основных средств на ОАО
«СААЗ».
2.4. Налоговый учет основных средств
Рассмотрим на примерах процесс погашения возникающих отложенных налоговых
активов и обязательств из-за наличия на ОАО «СААЗ» объектов основных
средств, приобретенных до 01.01.2003 г.
По
Для целей налогообложения остаточная стоимость этого объекта должна быть
включена в состав расходов равномерно в течение срока не менее 7 лет.
Организацией установлен этот срок в 7 лет (84 мес.)
В бухгалтерском учете амортизация данного объекта ОС начисляется исходя из
срока полезного использования, установленного при принятии этого объекта к
учету согласно Единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным
постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 (120 мес.).
Результаты расчетов сумм амортизационных отчислений по этому объекту ОС
приведены в ведомости начисления амортизации основных средств (табл. 4).
Таблица 4
Ведомость начисления амортизации основных средств
+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| | В бухгалтерском учете | Для целей
налогообложения |Вычитаемые| |
|Наименование|----------------------------------------------+--------------------------------------|временные
|-------------|
| объекта ||Срок полезного использования,|Первоначальная | Сумма |Срок
полезного|Остаточная| разницы, | Сумма ||
| || мес. |стоимость,
руб.|амортизации,|использования,|стоимость,| руб. |амортизации,||
| || | | руб. |
мес. | руб. | | руб. ||
|------------||-----------------------------+---------------+------------+--------------+----------+----------+------------||
| 1 || 2 | 3 | 4 | 5
| 6 | 7 | 8 ||
|------------||-----------------------------+---------------+------------+--------------+----------+----------+------------||
|Конвейер || 120 | 50000 | 416,67 |
84 | 15000 | 178,57 | 238,10 ||
+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
На основании данных ведомости начисления амортизации ежемесячно
составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч.26 К-т сч.02 - 178,58 руб. - отражена сумма амортизационных
отчислений, признаваемых для целей налогообложения прибыли;
Д-т сч.26 субсч.\"Вычитаемые временные разницы\" К-т сч.02 - 238,09 руб. -
отражена величина вычитаемых временных разниц;
Д-т сч.09 К-т сч.68 - 57,14 руб. (238,09 х 24%) - отражена величина ОНА.
На величину отложенного налогового актива будет увеличиваться база при
исчислении налога на прибыль.
Начиная с 01.01.02 г., по конвейеру в бухгалтерском учете установлен срок
полезного использования меньший, чем для целей налогообложения. С 01.01.02
г. в бухгалтерском учете еще 36 мес. будет начисляться амортизация. Для
целей налогообложения амортизация будет производиться еще 84 мес.
В связи с этим необходимо определить момент, начиная с которого будет
погашаться отложенный налоговый актив. Результаты расчетов представлены в
табл. 5.
Таблица 5
руб.
Расчет суммы погашения отложенного налогового актива
+----------------------------------------------------------------------------+
| | Годы | | |
| Показатели |------------------------------|Итого|-----|
| ||2002|2003|2004|2005|2006|2007| |2008||
|---------------------------------||----+----+----+----+----+----+-----+----||
|Годовая сумма амортизации для || | | | | | | | ||
|целей бухгалтерского учета || | | | | | | | ||
|---------------------------------||----+----+----+----+----+----+-----+----||
|Годовая сумма амортизации для || | | | | | | | ||
|целей налогообложения || | | | | | | | ||
|---------------------------------||----+----+----+----+----+----+-----+----||
|Вычитаемые временные разницы || | | | | | | | ||
|---------------------------------||----+----+----+----+----+----+-----+----||
|Отложенный налоговый актив || | | | | | | | ||
|---------------------------------||----+----+----+----+----+----+-----+----||
|Погашение отложенного налогового || | | | | | | | ||
|актива || | | | | | | | ||
+----------------------------------------------------------------------------+
Как свидетельствуют данные табл. 3, с 01.01.2005 г., начисление
амортизации для целей бухгалтерского учета прекратится, а для целей
налогообложения амортизация будет начисляться еще 4 года. Начиная с
01.01.2005 г., ежемесячно будет производиться погашение отложенного
налогового актива бухгалтерской записью:
Д-т сч.68 К-т сч.09 - 42,83 руб. (514 руб. : 12 мес.).
Положением по бухгалтерскому учету \"Учет расчетов по налогу на прибыль\"
(ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.02 N 114н,
установлено, что в аналитическом учете ОНА должны быть учтены
дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая
временная разница. Для аналитического учета ОНА с целью их своевременного
погашения используется соответствующий регистр (табл. 6).
Таблица 6
Регистр учета отложенных налоговых активов
+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| | | | | |
| | Сумма ОНА с | | |
|Наименование|Дата записи в |Сумма ОНА| Сумма ОНА с начала | Срок |
Период | Сумма | начала | Сумма | |
| ОНА |бухгалтерском |в месяц, |отражения в бухгалтерском
|погашения|погашения|погашения в| отражения в |непогашенного| |
| | учете, руб. | руб. | учете, руб. |ОНА, мес.|
ОНА |месяц, руб.|бухгалтерском| ОНА | |
| | | | | |
| | учете, руб. | | |
|------------+--------------+---------+--------------------------+---------+---------+-----------+-------------+-------------|
|
| |Январь 2002 г.| | | |
| | | | |
| |--------------+---------+--------------------------|
|---------+-----------+-------------+-------------+-+ |
| | | Февраль | | |
| | | ||| |
| ОНА по | | 2002 г. | | |
| | | ||| |
| конвейеру | |---------+--------------------------|
|---------| |-------------+-------------+++-+ |
| | | | .. | |
| | | ||||| |
| | | |--------------------------|
|---------| |-------------| |++++-|
| | | | | |
Декабрь | | | |||||||
| | | | | | 2004
г. | | | |||||||
|------------| | |
|-------------------| |-------------| |||---|
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
| | | ||| |
| | | | |
|
