Реформирование бухгалтерского учета в Украине. - Бухгалтерский учет и аудит - Скачать бесплатно
назначенному главному бухгалтеру.
Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета.
Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные
документы, которые фиксируют факты их осуществлением. Первичные документы должны
быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это
невозможно -–непосредственно после ее окончания. Для контроля и порядка
обработанных данных на основании первичных документов могут составляться сводные
учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на
машинных носителях и должны иметь обязательные реквизиты. Информация, которая
содержится в первичных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского
учета. В реестрах синтетического и аналитического учета путем двойной записи их на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.
Операции в иностранной валюте отображаются также в валюте расчетов и платежей по
каждой иностранной валюте отдельно. В случае составления и сохранения первичных
документов и реестров бухгалтерского учета на машинных носителях информации
предприятие обязано за свой счет изготовить их копии на бумажных носителях по
требованию других участников хозяйственных операций, правоохранительных органов и
соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных
законодательством. Первичные документы и реестры бухгалтерского учета могут быть
изъяты у предприятия только по решению соответствующих органов, принятых в
пределах их полномочий, предусмотренных законом. Должностное лицо предприятия
имеет право в присутствии представителей органов, которые осуществляют изъятие,
снять копии документов, которые изымаются. Обязательным является составление
реестра документов, которые изымаются, в порядке установленном законодательством.
Предприятие должно применять все необходимые меры для предотвращения
несанкционированному и незаметному исправлению записей в первичных документах и
реестрах бухгалтерского учета. Ответственность за несвоевременное составление
первичных документов и реестров бухгалтерского учета и недостоверное отображение у
них данных несут лица, которые составили и подписали эти документы. Хозяйственные
операции должны быть отображены в учетных реестрах в том отчетном периоде, в
котором они были осуществлены.
Инвентаризация активов и обязательств.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности
предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время
которых проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником
(руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является
обязательным согласно законодательству.
Финансовая отчетность.
На основании данных бухгалтерского учета предприятия обязаны составить финансовую
отчетность. Финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений,
представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов
малого предпринимательства) включает: баланс, отчет о финансовых результатах,
отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к
отчетам.
Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов
хозяйственной деятельности национальными положениями устанавливается сокращенная
по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых
результатах.
Формы финансовой отчетности банков и порядок их заполнения устанавливается
Национальным банком Украины по согласованию с Государственным комитетом статистики
Украины.
Формы финансовой отчетности бюджетных организаций, органов Государственного
казначейства по выполнению бюджетов все6х уровней и смет расходов и порядок их
заполнения устанавливаются Государственным казначейством Украины.
Формы финансовой отчетности предприятий (кроме банков) и порядок их заполнения
устанавливается Министерством финансов Украины по согласованию с Государственным
комитетом статистики Украины.
Консолидированная и сводная финансовая отчетность.
Предприятия, которые имеют дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о
собственных хозяйственных операциях, обязаны составлять и предоставлять
консолидированную финансовую отчетность.
Министерства, другие центральные органы исполнительной власти, к сфере управления
которых относятся предприятия, основанные на государственной, и органы, которые
осуществляют управление имуществом предприятия, основанные на коммунальной
собственности, кроме собственных отчетов, составляют и подают сводную финансовую
отчетность по всем предприятиям, которые относятся к сфере их управления.
Указанные органы также отдельно составляют сводную финансовую отчетность по
хозяйственных обществам, акции которых находятся соответственно в государственной
и коммунальной собственности.
Объединения предприятий, кроме собственной отчетности, составляют и представляют
сводную финансовую отчетность по всем предприятиям, которые входят в ее состав.
Отчетный период.
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год.
Промежуточная отчетность составляется ежеквартально с нарастающим итогом с начала
отчетного года в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Баланс
предприятия составляется состоянием на конец последнего дня квартала (года).
Первый отчетный период новообразованного предприятия может быть меньше как 12
месяцев, но не больше 15 месяцев. Отчетным периодом предприятия, которое
ликвидируется, является период сначала отчетности года до даты принятия решения о
его ликвидации.
Предоставление и обнародование финансовой отчетности.
Предприятия обязаны предоставлять квартальную и годовую финансовую отчетность
органам к сфере управления которой они относятся, трудовым коллективам по их
требованию, собственникам согласно учредительных документов. Органам
исполнительной власти, другим пользователям финансовая отчетность предоставляется
согласно законодательства. Срок предоставления финансовой отчетности
устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Открытые акционерные общества, предприятия-эмитенты облигаций, банки,
доверительные общества, валютные и фондовые биржи, инвестиционные фонды и
кампании, негосударственные пенсионные фонды, страховые кампании и другие
финансовые учреждения обязаны не позднее 1 июня следующего за отчетным годом
обнародовать годовую финансовую отчетность и консолидированную отчетность путем
публикации в периодичных изданиях.
В случае ликвидации предприятия ликвидационная комиссия составляет ликвидационный
баланс в случаях предусмотренных законом, публикует в течение 45 дней.
2 Нематериальные стандарты бухгалтерского учета: преимущества и недостатки
Выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета предусматривает и
введение 24 Положений (стандартов) бухгалтерского учета. В целях разработки и
учета более широкого спектра мнений и предложений, принятие проектов положений,
других нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и отчетности при
Министерстве финансов Украины создан совещательный орган — Методологический
совет по бухгалтерскому учету, в работе которого участвуют представители
Госкомстата, ГНА, Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку,
НБУ, Антимонопольного комитета, Союза арендаторов и предпринимателей, Комитета по
делам надзора за страховой деятельностью, Государственного комитета промышленной
политики, Госпредпринимательства, Совета предпринимателей Украины, Министерств
юстиции, энергетики, АПК, транспорта, образования, финансов, НАН Украины, ведущих
высших учебных заведений экономического профиля, Украинского общества финансовых
аналитиков, Координационного экспертного центра объединений предпринимателей. В
настоящее время утверждено пятнадцать Положений бухгалтерского учета:
— ПБУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»;
— ПБУ 2 « Баланс»;
— ПБУ 3 «Отчет о финансовых результатах»;
— ПБУ 4 «Отчет о движении денежных средств»;
— ПБУ 5 «Отчет о собственном капитале» (утвержденное
приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87);
— ПБУ 6 «исправление ошибок и изменения в финансовых
отчетах» (приказ Министерства финансов Украины от 28.05.1999 г. № 137);
— ПБУ 8 «Нематериальные активы» (приказ Министерства
финансов Украины от 08.10.1999 г. № 242);
— ПБУ 9 «Запасы» (приказ Министерства финансов Украины от
20.10.1999 г. № 246);
— ПБУ 10 «Дебиторская задолженность» (приказ Министерства
финансов Украины от 08.10.1999 г. № 237);
— ПБУ 11 «Обязательства» (приказ Министерства финансов
Украины от 31.01.2000 г. № 20 вступает в силу с 01.07.2000 г.);
— ПБУ 15 «Доход» (приказ министерства финансов Украины от
29.11.1999 г. № 290);
— ПБУ 16 «Расходы» (приказ Министерства финансов Украины
от 31.12.1999 г. № 318);
— ПБУ 19 «Объединение предприятий» (приказ Министерства
финансов Украины от 07.07.1999 г. № 163);
— ПБУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность» (приказ
Министерства финансов Украины от 30.07.1999 г. № 176);
— ПБУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого
предпринимательства» (приказ Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г.
№ 39).
В системе регулирования бухгалтерского учета главным нормативно-правовым
документом Закон называет положения (стандарты) бухгалтерского учета
«которые должны утверждаться Министерством финансов Украины».
Пятнадцать Положений бухгалтерского учета получили должностную лигитимность. В
2000 году по апрель 2001 года предстоит утвердить еще девять национальных
стандартов. Этими стандартами будет предусмотрено зафиксировать правила учета
инвестиций, налогов, дивидендов, финансовых инструментов (контрактов, которые
приводят к образованию финансового актива одного предприятия и финансового
обязательства другого) влияние изменений цен, инфляции и валютных курсов.
В процессе реформирования бухгалтерского учета в Украине главной нормативной
базой являются положения (стандарты) бухгалтерского учета, которые были
разработаны Методологическим советом при Министерстве финансов Украины. При
разработке украинских положений (стандартов) бухгалтерского учета соблюдены
требования использования международных стандартов финансовой отчетности как
базисной основы. Внедрение положений бухгалтерского учета в Украине осуществляется
вместе с утверждением формата финансовой отчетности. показатели отчетности
совпадают с названием и содержанием операций счетов нового Плана счетов
бухгалтерского учета в Украине. Каждое Положение (стандарт) бухгалтерского учета
начинается с определения терминов и это делает документ более однозначно
понятным.
Бухгалтерской отчетностью считается отчетность, которая составляется на основе
данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных
пользователей. Бухгалтерская отчетность, которая отображает финансовое состояние
предприятия и результаты его деятельности за отчетный период признана финансовой
отчетностью. К финансовой отчетности в Украине включены: баланс, отчет о
финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном
капитале, примечания и пояснения.
2.1.1 Общие требования к финансовой отчетности
Приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 года № 87 утверждено
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «общие требования к финансовой
отчетности».
Положением (стандартом) определяются цель, состав и принципы подготовки
финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов.
Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для
принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом
состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия.
Для того, чтобы финансовая отчетность была понятна пользователям, она должна
содержать данные о:
— предприятии;
— дате отчетности и отчетного периода;
— валюте отчетности и единице ее измерения;
— соответствующей информации относительно отчетного периода;
— учетной политике предприятия и ее изменениях.
Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей
относительно:
— приобретения, продажи владения ценными бумагами;
— участия в капитале предприятия;
— оценки качества управления;
— оценки способности предприятия своевременно выполнить свои
обязательства;
— обеспеченности обязательств предприятия;
— определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;
— регулирования деятельности предприятия;
— других решений.
Финансовая отчетность должна удовлетворять потребности тех пользователей которые
не могут требовать отчетов, составленных с учетом их конкретных информационных
потребностей.
Статья приводится в финансовой отчетности, если отвечает следующим критериям:
— консолидации финансовых отчетов;
— прекращении (ликвидации) отдельных видов деятельности;
— ограничении относительно владения активами;
— участия в совместных предприятиях;
— обнаруженных ошибках прошлых лет и связанных с ними корректировках;
переоценка статей финансовых отчетов;
— другой информации, раскрытие которой предусмотрено соответствующим
положениями (стандартами);
Принципы подготовки финансовой отчетности.
Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих
принципов:
— автономности предприятия, по которому каждое предприятие
рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников. Поэтому
личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой
отчетности предприятия;
— непрерывности деятельности, предусматривающей оценку активов и
обязательств предприятия исходя из предложения, что его деятельность будет
продолжаться;
— периодичности, предполагающей распределение деятельности предприятия
на определенные периоды времени в целях составления финансовой отчетности;
— периодичности (фактической) себестоимости, определяющей приоритет
оценки активов исходя из расходов на их производство и приобретения;
— начисления и соответствия доходов и расходов, по которым для
определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы
отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. При
этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения,
независимо от времени поступления и уплаты денег;
— полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна
содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и
событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основании;
— последовательности, предусматривающей постоянное (из года в год)
применение предприятием избранной учетной политики. Изменения учетной политики
должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;
— осмотрительности, согласно которой методы оценки, применяемые в
бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов
и завышение оценки активов и доходов предприятия;
— превалирование содержания над формой, по которому операции должны
учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической
формы;
— единого денежного измерителя, предусматривающего измерение и
обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной
единице.
Предприятие должно освещать избранную учетную политику путем описания:
1. Принципов оценки статей отчетности.
2. Методов учета относительно отдельных статей отчетности.
Информация, подлежащая раскрытию, приводится непосредственно в финансовых отчетах
или в примечаниях к ним.
В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать:
1. учетную политику предприятия.
2. Информацию, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, но
является обязательной по соответствующим положениям (стандартам).
Большинство принципов и характеристик, которым должна отвечать финансовая
отчетность приведены в Положении (стандарт) бухгалтерского учета 1 и
воспринимаются без особых вопросов так как, в полной или меньшей мере характерны
для Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине № 250 от
03.04.1993 года (пункты: 5, 6, 10, 16, 43, 49, 51, 68, 72), Указания по
организации бухгалтерского учета № 25 от 07.05.1993 года (в редакции приказ от
15.01. 1998 года № 10), Инструкция о порядке заполнения форм годового
бухгалтерского отчета предприятия (пункт 1, 3; 1, 16; 3,1) от 18.08.1995 года №
139.
Применение в какой-то мере принципов полного освещения, по которому финансовая
отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных
последствиях операций и событий, которые могут влиять на принятие решений, в
Украине нормативно закреплено для составления бухгалтерского отчета за 1998 год В
пояснительной записке, которая является составной частью бухгалтерского отчета, от
предприятий требовалось осветить без записей в системе счетов бухгалтерского учета
ведомости о доходах, расходах и обязательствах, которые имеют существенное влияние
для получения объективной оценки о финансово-имущественном состоянии предприятия и
возникли или выявлены после окончания года, но предоставляются до отчета. Однако,
международный стандарт финансовой отчетности 10 «Непредвиденные события и
события, которые произошли после даты баланса» не только предусматривает
раскрытие такой информации в примечаниях к отчету, но соответствующее
коригирование активов и обязательств к событиям, которые произошли после даты, на
которую составляется баланс (отображение оцененного события в системе счетов
бухгалтерского учета). Такое коригирование, например, должно осуществляться
списанием со счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности, если после
даты баланса получены документальные ведомости о ликвидации дебитора. реакция
такого принципа должна найти отображение в Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета и представлена в Положении бухгалтерского учета 6.
Некоторые принципы, которые представлены в Положении (стандарт) бухгалтерского
учета 1, до этого времени в нормативно-правовых актах прямо не нашли отображения.
Однако, это не означает, что в другой или такой же самой форме по содержанию они
не использовались в методологической базе. Поэтому, можно считать, что они найдут
в дальнейшем правильное и полное применение на практику. Так, принципу
автономности в Положении (стандарт) бухгалтерского учета 1, по которому личное
имущество и обязательства собственников не должны отображаться в финансовой
отчетности предприятия, в принципиальном плане соответствуют пункты 5 и 9
положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине № 250 от
03.04.1993 года, в которых подчеркивается, что «предприятие ведет
бухгалтерский учет результатов своей работе». Результатом своей работы могут
быть имущество и обязательства предприятия.
Еще больше приближено к Положению (стандарт) бухгалтерского учета 1 звучит норма,
а именно пунктов 2.3 и 2.4 Инструкций о порядке заполнения форм годового
бухгалтерского отчета предприятий, по которым в балансе отображаются собственные
основные фонды и стоимость принадлежащих предприятию нематериальных активов.
Существующая система внебалансовых счетов бухгалтерского учета, которые
предназначены для учета имущества, что не относятся к собственности этого
предприятия, и данные которых не отображаются в балансе предприятия также
подтверждает фактическое применение этого принципа.
Применение принципа превалирования содержания над формой, по которому учет
операций должен вестись согласно их сущности и экономической реальности, а не
только исходя из юридической формы, практикам-бухгалтерам еще необходимо уделить
должное внимание. Однако, следует отметить, что в кокой-то мере можно говорить о
применение этого принципа. Так, взятые в аренду целостные имущественные комплексы
и в финансовую аренду основные средства отображаются на балансе (отчетности)
арендатора, то есть по содержанию как собственное имущество, хотя согласно
юридической форме они не перешли в собственность арендатора, но им фактически
приняты на себя все риски и выгоды, которые связаны с правом собственности на
объект лизинга.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой
отчетности» требует раскрывать информацию об изменениях в учетной политике,
ликвидацию отдельных видов деятельности, ограничения владения активами
пре6дприятия, участия в совместных предприятиях, выявление ошибок прошлых лет и
связанные с ними коррегирование, переоценка статей финансовой отчетности и другую
информацию, необходимую для понимания и разъяснения финансовой отчетности.
2.1.2 Баланс
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс» содержит
непосредственно форму баланса. Его статьи в активе размещены по принципу
увеличения ликвидности и разделением на оборотные и необоротные активы. Такие как,
представляют существенную информацию, в балансе приводятся данные о первичной
стоимости и сумме износа основных средств и нематериальных активов, хотя в итоге
баланса включается их остаточная стоимость. Товары отображаются в балансе по
стоимости приобретения, хотя в аналитическом учете на отдельном субсчете
обеспечивается возможность ведения учета товарных надбавок.
Запасы (сырье, топливо, животные на выращивание, незавершенные производства,
готовая продукция, товары), расчетные и денежные статьи объединены в один раздел 2
«Оборотные активы». Расходы и доходы будущих периодов выделены в
отдельные остальные разделы согласно актива и пассива баланса. В составе оборотных
активов выделена статья «Дебиторская задолженность с начислением
доходов», в которой отображается сумма начисленных дивидендов, процентов,
роялти, которые подлежат получению предприятием.
В статье «денежные средства и их эквиваленты» заслуживает внимание
то, что денежные средства, которые не могут быть использованы на протяжении 12
месяцев с даты, на которую составлен баланс, вследствие ограничений (блокировка
расчетного счета), не включаются в состав оборотных активов (раздел 2 актива
баланса) и отображаются как другие необоротные активы (раздел 1).
В составе оборотных активов отображается дебиторская задолженность, связанная с
продажей продукции, работ, услуг (независимо от срока погашения), и дебиторская
задолженность, которая образовалась не по операциям и в период приобретения
производственных запасов и реализации производственной из них готовой продукции,
работ, услуг (операционный цикл) и срок погашения которой не превышает 12 месяцев
от даты на которую составляется баланс. Так, если продано имущество, которое
амортизируется (основные средства, нематериальные активы), то дебиторская
задолженность со сроком погашения до 12 месяцев должна отображаться в разделе
«Оборотные активы» баланса, в другом случае — в раздел 1
«Необоротные активы». Такой же подход применяется к кредиторской
задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам за сырье, материалы,
услуги и другие объекты основных средств и нематериальных активов.
Применение национальных стандартов и реформирование бухгалтерского учета
представлено в содержании статей баланса новой формы отчетности
«Баланса», определение прибыли и убытков — в «Отчете о
финансовых результатах» Приложения.
2.3 Нематериальные активы в национальных стандартах бухгалтерского учета
Приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999 г. № 242 утверждено
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»,
зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 02.11.1999 г. под № 750/4043.
Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования
в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытия информации о
них в финансовой отчетности. нормы настоящего Положения применяются юридическими
лицами всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений), а также на гудвилл,
возникающий вследствие объединения предприятий.
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по
следующим группам:
— права пользования природными ресурсами;
— права пользования имуществом;
— право на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки,
фирменные названия);
— права на объекты промышленной собственности;
— авторские и смежные с ними права;
— гудвилл;
— другие нематериальные активы.
Признание и оценка нематериальных активов.
Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если
существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его
использованием, и если его стоимость может быть достоверно определена.
Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отражать в
балансе при условиях, если предприятие имеет:
— намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения
нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или
использования;
— возможность получения будущих экономических выгод от реализации или
использования нематериального актива;
— информацию для достоверного определения расходов, связанных с
разработкой нематериального актива.
Если нематериальный актив не соответствует указанным критериям признания, то
расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того
отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания
нематериальным активом таких расходов в будущем.
Не признаются активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного
периода, в котором они были осуществлены:
— расходы на исследование;
— расходы на подготовку и переподготовку кадров;
— расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;
— расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его
части;
— расходы на повышение деловой репутации предприятия (гудвилл),
стоимость изданий.
Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия
по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость приобретенного
нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных
торговых скидок), пошлины, непрямых налогов которые не подлежат возмещению, и
других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до
состояния, в котором он пригоден для использования его по назначению. Расходы на
уплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость нематериальных
активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет кредитов
банка.
Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате
обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного нематериального
актива. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую
стоимость, то первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного в
обмен на подобный объект, является его справедливая стоимость с включением разницы
в финансовые результаты (расходов) отчетного периода.
Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или
частичный обмен) на подобный объект, равна справедливой стоимости переданного
нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их
эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.
Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является
их справедливая стоимость на дату получения.
Первоначальной стоимость нематериальных активов, внесенных в уставной капитал
предприятия, признается согласованная учредителями предприятий их справедливая
стоимость.
Нематериальные активы, полученные вследствие объединения предприятий, оцениваются
по их справедливой стоимости. А первоначальная стоимость отдельного объекта
нематериальных активов, уплаченных общей суммой, определяется путем распределения
уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных
объектов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов,
связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их
возможностей и срока использования, которые будут содействовать увеличению
первоначально ожидаемых будущих экономических выгод. Расходы, которые
осуществляются для поддерживания объекта в пригодном для использования состоянии и
получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его
использования, включаются в состав расходов отчетного периода.
Переоценка нематериальных активов.
Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату
баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный
рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует
переоценить все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный
актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка). Если
предприятием произведена переоценка объектов группы нематериальных активов, то в
дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.
Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериального
актива определяются как произведение соответственно первоначальной стоимости или
износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой
стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость.
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отражается в
составе дополнительного капитала, а сумма уценки — в составе расходов
отчетного периода, кроме, случаев, приведенных в п. 23 настоящего Положения.
П. 23 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы».
Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной
стоимости объекта нематериального актива при очередной дооценке стоимости этого
объекта нематериального актива включаются в состав доходов отчетного периода с
отражением разницы между суммой последней дооценки остаточной стоимости и
указанным превышением в составе другого дополнительного капитала.
Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной
стоимости объектов нематериальных активов при очередной уценке остаточной
стоимости этого актива направляется на уменьшение другого дополнительного капитала
с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной
стоимости объекты и указанным превышением в расходы остаточного периода.
При выбытии ране переоцененных объектов нематериальных активов превышение сумм
предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого
объекта нематериальных объектов включается в состав нераспределенной прибыли с
одновременным уменьшением дополнительного капитала.
Амортизация нематериальных активов.
Начисление амортизационных нематериальных активов осуществляется в течение срока
их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании
этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет. При
определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует
учитывать:
— сроки полезного использования подобных активов;
— предусматриваемый моральный износ;
— правовые и другие подобные ограничения относительно сроков его
использования и другие факторы;
Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно,
исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия
определить невозможно, то амортизаций начисляется с применением прямолинейного
метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления
осуществляется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7
«Основные средства». Во время расчета амортизационной стоимости
ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме
случаев:
— если существует неотказное обязательство другого лица относительно
приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;
— если ликвидационная стоимость может быть определена на основании
информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет
существовать в конце срока полезного использования этого объекта.
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцев, в котором
нематериальный актив сал пригодным для использования. Начисление амортизации
прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального
актива.
Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации
пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются
изменения срока полного использования актива или изменение условий получения
будущих экономических выгод. Амортизация нематериального актива начисляется исходя
из нового метода начисления амортизации и срока использования начиная с месяца,
следующего за месяцем изменений.
Уменьшение полезности нематериальных активов.
Потери от уменьшения полезности нематериальных активов включаются в состав
расходов отчетного года с увеличением в балансе суммы износа нематериальных
активов, а с объектов, отраженных в учете по переоцененной стоимости — с
уменьшением переоцененной стоимости объекта нематериальных активов. Если причины
уменьшения полезности объекта нематериальных активов перестали существовать, то
потери от уменьшения полезности объекта за предыдущие периоды исключаются на
соответствующую сумму методом «сторно» из суммы расходов отчетного
периода и из суммы износа объекта нематериальных активов, а из объектов
нематериальных активов, отраженных в учете по переоцененной стоимости, такие
потери включаются в состав доходов с увеличением переоцененной стоимости объекта
нематериальных активов.
Выбытие нематериальных активов.
Нематериальный актив списывается с балансов в случае его выбытия или вследствие
продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в
дальнейшем экономических выгод от его использования. Финансовый результат от
выбытия объекта нематериальных активов определяется как разница между доходом от
выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их
остаточной стоимостью.
Раскрытие информации относительно нематериальных активов в примечаниях к
финансовым отчетам.
В примечаниях к финансовой отчетности по каждой группе нематериальных активов с
выделением информации относительно созданных предприятием нематериальных активов
приводится следующая информация:
36.1. Стоимость (первичная или переоцененная), по которой нематериальные активы
отражены в балансе.
36.2. Методы амортизации и диапазон сроков полезного использования нематериальных
активов.
36.3..Наличие и движение в отчетном году:
36.3.1. Первоначальная (переоцененная) стоимость нематериальных активов и сумма
износа на начало отчетного года.
36.3.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, признанных активом, с
выделением стоимости нематериальных активов, полученных в результате объединения
предприятий.
36.3.3. Сумма изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и сумма износа
выбывших нематериальных активов в результате переоценки.
36.3.4. Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа выбывших
нематериальных активов.
36.3.5. Сумма начисленной амортизации.
36.3.6. Сумма потерь от уменьшения полезности, отраженная в отчете о финансовых
результатах в отчетном периоде.
36.3.7. Другие изменения первоначальной стоимости и суммы износа.
36.3.8. Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа на конец
отчетного года.
37. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:
37.1. Стоимость нематериальных активов, относительно которых существует
ограничение права собственности.
37.2. Стоимость переданных в залог нематериальных активов.
37.3. Сумма соглашений на приобретение в будущем нематериальных активов.
37.4. Общая сумма расходов на исследование и разработки, включенная в состав
расходов отчетного периода.
37.5. Первоначальная стоимость, остаточная стоимость и метод оценки
нематериальных активов, полученных за счет целевых ассигнований.
В сфере применения международных стандартов бухгалтерского учета порядок учета
нематериальных активов определен МСБУ 38. Следует отметить, что в отличие от
П(С)БУ 8, в сфере применения МСБУ права пользования природными ресурсами не
относятся к нематериальным активам, поскольку приобретение таких материальных
активов, как земля, вода и пр. уже предусматривает пользование и владение ими.
Следует отметить, что не признаются активом, а отражаются в составе расходов того
отчетного периода, в котором они осуществлены, затраты на повышение деловой
репутации предприятия (гудвилл). А переоценке подлежат только те нематериальные
активы, которые могут свободно продаваться или покупаться ими для которых
существует активный рынок, который отвечает следующим условиям:
— предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются
однородными, то есть одинаковыми, относящимися к тому же роду и разряду;
— в любое время можно найти заинтересованных покупателей и
продавцов;
— информация о рыночных ценах является общедоступной.
2.4 Состав запасов и порядок отражения их в бухгалтерском учете
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы» утверждено
приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246, зарегистрировано в
Министерстве юстиции Украины 02.10.99 г под № 751/4044.
До 2000 года состав запасов и порядок их отражения в бухгалтерском учете и
отчетности были утверждены Положением № 250 и Инструкцией № 139. В форме № 1
«Баланс предприятия» запасы отражались в разделе II «Запасы и
затраты». Согласно П(С)БУ 9 запасы также будут отражаться в разделе II,
который называется «Оборотные активы» формы № 1
«Баланс».
Запасы товарно-материальных ценностей (то есть отражаются в «Балансе»
как запасы как «Запасы») при обязательном соблюдении двух условий:
1) если существует вероятность получить в будущем экономические выгоды,
связанные с использованием запасов; по причине потери необходимых качеств его
необходимо исключить из активов и отнести к прочим операционным расходам отчетного
периода. Следует отметить, что введение в действие П(С)БУ 9 такое сырье числилось
как запасы до момента его списания или продажи.
2) если стоимость запасов может быть достоверно определена. Такая стоимость
должна отражать действительное положение дел и не иметь существенных ошибок и
необъективности.
К запасам относится готовая продукция, изготовленная на предприятии и товары,
предназначенные для продажи. В случае использования указанных ценностей для
потребностей собственного предприятия их стоимость следует не как готовая
продукция (строка 100 формы №1 ), а как сырье, основные и вспомогательные
материалы, предназначенные для обслуживания производства и административных
потребностей.
Согласно пункту 4 П(С)БУ 9 к запасам относятся активы:
— товар и готовая продукция, предназначенные для дальнейшей продажи в
условиях отчетной хозяйственной деятельности;
— находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи
продукции производства (незавершенное производство);
— сырье, материалы, другие запасы содержатся для использования во
время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также
управлением производством;
— МБП, используемые в течение не более первого года или нормального
операционного цикла, если он превышает один год.
Согласно указанному пункту товарно-материальные ценности, приобретенные
предприятием для непроизводственных целей (детские сады, пионерские лагеря) и
т.д., в состав запасов не включаются.
Пунктом 3 П(С)БУ 9 определен перечень активов, на которые не распространяются
нормы П(С)БУ 9, а, следовательно, которые не включаются в состав запасов:
1) молодняк животных и животных на откорме, продукция сельского и лесного
хозяйства, полезные ископаемые — в случае их оценки по чистой стоимости
реализации в соответствии с положениями других П(С) БУ;
2) незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по
предоставлению услуг, непосредственно связанные с ними. Следует отметить, что
незавершенные капитальные вложения в учете и раньше не включались в раздел II, а в
раздел 1 формы № I «Баланс предприятия» «Необоротные
активы».
Согласно международным стандартам строительный контракт — специально
заключенный контракт о сооружении одного актива или комбинации активов которые
тесно взаимосвязаны или взаимозависимы согласно условиям их проектирования, в
технологии и функционирования или в соответствии с их конечным назначением и
использованием.
Согласно пункта 15 П (С) БУ 2 в статье «Незавершенное строительство»
отражается только строительство для собственных нужд предприятия. Затраты на
незавершенные работы строительных организаций, для которых выполнение
строительно-монтажных работ является основным видом деятельности по строительству
объекта, осуществляемые согласно договорам (контрактам) подряда, являются
затратами на не завершенное производство (как было и до применения П (С)БУ 9 и
относятся к статье «Баланса» «Запасы» ;
3) финансовые активы.
Активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых
событий, использование которых приводит к получению экономических выгод в
будущем.
Финансовый актив — это:
— денежные средства;
— контрактное право получать денежные средства или иной финансовый
актив другого предприятия (инвестиции);
— контрактное право обменивать финансовые инструменты с другим
предприятием, которые являются потенциально способствующими;
— инструмент акционерного капитала другого предприятия;
— дебиторская задолженность, векселя полученные, счет № 58
«Финансовые вложения» — не могут относится к
«Запасам».
Пунктом 14 П(С)БУ 9 определены расходы, которые не включаются в первоначальную
стоимость запасов, а относятся на затраты периода, в котором они были
осуществлены:
— сверхнормативная убыль и недостачи;
— проценты за пользование займами;
— расходы на быт;
— расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и
доставкой запасов и приведением их до состояния, в котором они пригодны для
использования в запланированных целях.
Пунктом 9 П(С)БУ определены расходы, которые включаются в первоначальную
стоимость запасов и которые состоят из следующих фактических затрат:
— сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику;
— сумм, уплачиваемых за информационные, посреднические и другие
услуги, связанные с поиском и
|
