Реформирование бухгалтерского учета в Украине. - Бухгалтерский учет и аудит - Скачать бесплатно
Министерство образования и науки Украины
«К защите допущен»
зав. кафедрой
Финансы и кредит
доц._______________А.П.Кущик
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Реформирование бухгалтерского учета
в Украине
Выполнила
ст. группы 614 Е.А. Нехаенко
Руководитель
старший преподаватель И.Н.Гумен
Консультант
по охране труда А.А.Потуремец
Нормоконтролер
старший преподаватель И.Н.Гумен
Реферат
Дипломная работа: 152с., 7 таблиц, 1 приложение, 24 источника.
Объект исследования — анализ нового ведения бухгалтерского учета,
трансформация отчетности, интеграция бухгалтерского учета на международный
бухгалтерский учет.
Цель работы — определить стратегию интеграции бухгалтерского учета и
финансовой отчетности на новое ведение бухгалтерского учета.
Методы исследования — экономический, анализ финансового состояния,
теоретический.
Стратегия интеграции бухгалтерского учета и финансовой отчетности на новое
ведение бухгалтерского учета с применением международных стандартов бухгалтерского
учета заключается:
1) определение учетной политики предприятия;
2) соблюдение основных принципов бухгалтерского учета;
3) соблюдение положений бухгалтерского учета;
4) переход на новый План счетов и формирование отчетности.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ,
ОПЕРАЦИОННЫЙ ЦИКЛ, ОБЫЧНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
Оглавление
Реферат 2
Введение 5
1 Реформирование бухгалтерского учета в Украине 8
1.1 Предпосылки внедрения международных стандартов бухгалтерского учета в учетную
практику Украины. 8
1.2 Трансформация экономико-правовой среды как курс на рыночные преобразования в
Украине 16
1.3 Законодательная база нового бухгалтерского учета и финансовой отчетности в
Украине 20
2 Нематериальные стандарты бухгалтерского учета: преимущества и
недостатки 34
2.1.1 Общие требования к финансовой отчетности 36
2.1.2 Баланс 42
2.3 Нематериальные активы в национальных стандартах бухгалтерского
учета 43
2.4 Состав запасов и порядок отражения их в бухгалтерском учете 51
2.5 Дебиторская задолженность и ее отражение в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности 63
2.6 Отражение кредиторской задолженности в национальном стандарте 65
2.7 Формирование информации в финансовой отчетности о доходах и расходах по
национальным стандартам бухгалтерского учета 75
2.8 Положение об объединении предприятий по национальным стандартам
бухгалтерского учета 97
2.9 Консолидированная финансовая отчетность 99
2.10 Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства 103
2.11 Основные средства и аренда в международном бухгалтерском учете 114
2.12 Преимущества и недостатки новой финансовой отчетности 128
2.13 Отчет о финансовых результатах 131
2.14 Отчет о движении денежных средств 134
2.15 Отчет о собственном капитале 136
3 Международные стандарты бухгалтерского учета и национальные стандарты
бухгалтерского учета, их сравнительные характеристики 138
Выводы 140
Приложение А 143
Введение
Реформирование системы бухгалтерского учета является составной частью
мероприятий, ориентированных на внедрение экономических отношений рыночного
направления. В Послании Президента Украины к Верховной Раде от 22 февраля 2000
года отмечается необходимость перехода предприятий в 2000—2001 годах на
мировые Стандарты бухгалтерского учета. Такой переход осуществляется в рамках
реализации стратегического курса Украины на интеграцию с мировым экономическим
пространством, предусматривающую адаптацию законодательства Украины к
законодательствам развитых стран.
Во исполнение Программы реформирования системы международных стандартов,
утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.98 г. № 1706, в
1998—1999 годах разрабатывались Методологическим советом по бухгалтерскому
учету направления реформирования и утверждались необходимые инструменты
(положения) обеспечения реформирования учета и финансовой отчетности. Принятый в
1999 году Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине», как и Программа, предусматривает осуществление регулирования
бухгалтерского учета в направлении гармонизации с международными Стандартами
финансовой отчетности. Именно этот Закон установил основные принципы
бухгалтерского учета, признав его данные базовыми для составления любой
отчетности, в которой содержатся стоимостные показатели.
Субъекты предпринимательства будут иметь возможность самостоятельно определять
учетную политику предприятия, выбирать форму бухгалтерского учета как определенную
систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в
них; утверждать правила документооборота и технологию обработки учетной
информации; устанавливать предметы и формы ведения учета для внутренних
потребностей управления, включая ведение в отдельной системе счетов и регистров
учета доходов, расходов, активов, обязательства в необходимом предприятию аспекте
детализации и регламентации (управленческий учет). В соответствии со статьей 11
Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине» в годовую финансовую отчетность предприятий включены Баланс, Отчет
о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном
капитале, Примечания и пояснения. Для субъектов малого предпринимательства и
представительств иностранных субъектов хозяйствования Министерства финансов
Украины от 25.02.2000 года № 39 установлена сокращенная по показателям годовая и
квартальная финансовая отчетность в объеме Баланса и Отчета о финансовых
результатах. Примечания должны представляться предприятиями (кроме малых) только в
составе годового отчета, и они также включены Министерством финансов Украины в
унифицированную таблицу как приложение к годовому отчету, что упростит работу
предприятий по раскрытию информации.
Исходя из норм Положения бухгалтерского учета 9 «Запасы», стоимость
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию,
рассматриваются как расходы предприятия, то есть в балансе и на счетах не может
быть показателя о стоимости малоценных предметов в эксплуатации, о начислении
износа по ним. Часть малоценных и быстроизнашивающихся предметов в 2000 году
включается в состав статьи «Основные средства».
В составе статьи «незавершенное производства» не должно быть части
общехозяйственных (накладных) расходов (счет 26) и издержек обращения (счет 44),
поскольку такие расходы по Положению бухгалтерского учета 16 «Расходы»
рассматриваются полностью как расходы отчетного периода и не подлежат
распределению между незавершенным производством и выпуском готовой продукции,
между стоимостью реализованных и нереализованных товаров и готовой продукции.
Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291 утвержден План
счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных
операций предприятий и организаций.
Для облегчения практического применения Положений (стандартов) по составлению
Баланса и переходу к новому Плану счетов письмами Министерства финансов Украины от
04.02.2000 г. № 18—424 и от 23.02.2000 г. № 18—432 обнародованы:
— Методические рекомендации по перенесению сальдо счетов и субсчетов
предыдущего Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной
деятельности, объединений, предприятий и организаций на счета и субсчета Плана
Счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных
операций, предприятий и организаций, утвержденных приказом Министерства финансов
Украины от 30.11.1999 г. № 291 и
— Методические рекомендации по определению предприятиями и
организациями показателей вступительного сальдо Баланса в 2000 году.
1 Реформирование бухгалтерского учета в Украине
1.1 Предпосылки внедрения международных стандартов бухгалтерского учета в
учетную практику Украины.
Как показывает опыт развитых стран мира, большую роль в успешности рыночных
реформ играет экономическая информация, значительный объем которой формируется в
системе бухгалтерского учета. Рассматривая значимость учета в конкретных
действиях, можно определить его как механизм управления финансами. В обобщенном
понимании цель бухгалтерского учета заключается в формировании и предоставлении
информации, необходимой и полезной для действующих и потенциальных партнеров,
инвесторов кредиторов. Действующую до сих пор систему учета на Украине необходимо
отнести к категории налогового учета, правила ведения которого определились
законодательными нормативными документами.
По условиям существования централизованной плановой экономики, когда прямая
подотчетность снизу вверх предусматривала четкую соответствующую методологию учета
хозяйственных операций нормативным правилам, учет результатов деятельности был
нацелен на расчеты с бюджетом налогами и другими платежами.
Из-за подобных обстоятельств значительно упрощалась основная идея учета как
функции управления. Управленческая функция активно проявляла себя во
внутрихозяйственном хозрасчете, но с условием четко определенных центров
ответственности и центров затрат. Общее же управление хозяйственным субъектом в
административно-командной форме хозяйствования осуществлялось централизованно:
сверху вниз. В результате такого подхода отчетная информация, так или иначе,
отображала показатели выполнения плановых заданий, доведенных централизованно.
Итак, любые отклонения в учете от нормативных правил классифицировалось как
нарушение его организации или ведения.
Более того, утвержденные учетные нормы не были нацелены на учет активов и
реальных показателей их состояния. Вернемся к кассовому методу определения
результатов реализации, который, в общем, действовал как нормативный. Факт
реализации напрямую связывался с приобретением выручки (поступлением денег за
отправленную продукцию, выполнение работы, предоставление услуг). Как правило,
между датой поступления доходов и датой реализации существовал значительный
промежуток во времени, не выплаченная сумма в учете фиксировалась как дебиторская
задолженность. Этот метод давал несовпадения прибыли и затрат в отчетном периоде,
в результате чего искажались финансовые показатели за этот период. С другой
стороны, для нужд налогового законодательства служили три классификационные группы
расходов хозяйственных субъектов. Имеются в виду расходы, которые:
— включаются в себестоимость продукции, работ и услуг;
— выполняются за счет чистой прибыли (прибыль после выплати налогов);
— проводятся за счет прибыли до налогообложения.
Вследствие этого, создавалась база для существования безусловного контроля за
налогообложением, обеспечивалась четкая и понятная система в ведении налогового
учета.
Вместе с тем были совершенными и действующие методы записи, классификации и
обобщения расчетов бухгалтерского учета путем регистрации в денежном эквиваленте
содержания хозяйственных операций и действий. Однако этого, как показали практика
деятельности совместных организаций и предприятий в Украине и сотрудничество с
международными финансовыми органами, было недостаточно для отработки эффективных
механизмов рыночной экономики.
Широкий спектр программ сотрудничества предусматривал наличие информационных
технологий, ориентированных на перспективу. В их составе приоритетное значение
приобрели вопросы реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности. На
протяжении этого времени в специальной литературе рассматривались два
альтернативных направления, которые касались интегрированной системы
бухгалтерского учета и необходимости его разделения на финансовый и
управленческий. Все акценты в решении этой проблемы были расставлены принятием в
первом чтении Верховным Советом Украины 01 июня 1999 г. Закона «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». В этом документе
четко обозначен бухгалтерский учет как процесс выявления, измерения, регистрации,
накопления, обобщения, сохранения и передачи информации о деятельности предприятий
внешним и внутренним пользователям в принятии решений.
По сути дела, законодательно признано существование интегрированной системы
бухгалтерского учета. Финансовый учет, как составная его часть, должен
обеспечивать интересы общества, а поэтому его нормы определяются государственным
регламентированием.
Обозначает ли это возврат к централизованным методам регулирования учетных
процедур? Прежде всего, Закон регламентирует лишь финансовую отчетность (ее состав
и объем), а также минимальные требования к ведению бухгалтерского учета. Что
касается управленческого учета, то его организация является делом каждого
хозяйственного субъекта. Итак, методика отображения операций в подсистеме
управленческого учета зависит от организационной структуры и технологии
производства. В этой связи важно акцентировать будущее. Так, традиционным является
то, что финансовый учет служит для составления финансовой отчетности, которая
подается внешним пользователям. Однако такой подход отбрасывает управленческую
роль финансового учета. Действительно составление финансовой отчетности является
основной функцией финансового учета в отношении годовой отчетности. Но в
системе финансового учета формируется также информация о текущем финансовом
положении хозяйствующего субъекта, использование которой является необходимым
условием для принятия обоснованных управленческих решений. Это означает, что
результаты деятельности по любым наперед заданным параметрам параллельно
контролируются системой управленческого учета.
На основании сказанного отметим, что раздел учета на финансовый и управленческий
целесообразен лишь методологически и организационно. Таким образом, управленческий
учет отличается от финансового (бухгалтерского) характером и направлениями.
Главной целью финансового учета является измерение качества распоряжений
относительно использования средств, а управленческого — заключается в
усовершенствовании качества указанных распоряжений.
В вышеупомянутом Законе «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» под категорией бухгалтерский понимается именно финансовый учет.
Целью его ведения и составления финансовой отчетности является предоставление
полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении и
деятельности предприятия пользователя для принятия решений. Закон определяет
основные принципы бухгалтерского (финансового) учета и финансовой отчетности, а
именно: осмотрительности, полноты, автономности, постоянства, непрерывности,
начислений и соответствия доходов, предпочтения содержания над формой,
исторической себестоимости, единого денежного измерения, периодичности.
Парадоксально, однако еще до утверждения отмеченных выше документов банковская
система Украины провела успешную подготовительную работу и с 1 января 1998 года
заработала реформированная система учета и отчетности. Основное ее достижение
— переход к новой идеологии учета, построенной на методах:
— начисления;
— резервов;
— переоценок.
Почему именно банки были первыми при переходе к ведению учета по МСБУ?
Во-первых: став непосредственными участниками международного рынка капиталов и
инвестиций украинские банки стали подавать свою отчетность в различные
международные финансовые организации. Понятно, что не адекватные подходы к
формированию ее показателей вызвали необходимость пояснений по отклонениям.
Во-вторых: построение банков на принципах, обеспечивающих их рентабельность,
надежность и ликвидность требовала изменить подходы прежде всего к учетной
информации. Возникла необходимость формирования учетных показателей только по
реальному состоянию активов, капитала и обязательств.
Выбирая концепцию реформирования, Национальный банк отказался от модернизации
учета путем привнесения в учетную политики международных стандартов учета и
отчетности. Программа реформирования, прежде всего, касалась традиционных подходов
к отчетности. Как следствие, уже сейчас НБУ завершает свою работу по формированию
базы экономических показателей деятельности коммерческих банков. Речь идет о
создании депозитария информации а отработки механизма доступа к каждому подразделу
НБУ, но в отношении информации, необходимой ему для работы. Значительно расширены
возможности аналитического учета. На этой основе переход к новому плану расчетов
был лишь технической стороной выполнения Программы, хотя на поверхности это
выглядело как раз основой реформирования. Приняв нормы МСБУ, инструкции НБУ
обеспечивают учетное сопровождение банковских операций.
Учитывая вышесказанное, систему регулирования бухгалтерского учета можно
рассматривать как четырехуровневую.
Первый уровень включает законодательные акты и указы Президента. Безусловно,
основным документом высшего уровня признается Закон «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине». Именно соблюдение положений Закона всеми
хозяйственными структурами обеспечивает однотипное ведение учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций, составления и подачи достоверной информации
об их имущественном положении, о доходах и расходах, а также составления
соответствующей бухгалтерской отчетности, необходимой пользователям.
Понятно, что учетная политика, как совокупность принципов, методов и процедур,
используется для составления и подачи отчетности, строится в соответствии с
концептуальными основами МСБУ, что в ст. 4 Закона определено как основные
принципы. Определяющим на этом уровне является также налоговое законодательство.
Стоит подчеркнуть невозможность проведения прямой параллели у разделе учета на
финансовый и управленческий, как и на бухгалтерский и налоговый. Общей задачей как
финансового, так и налогового учета является достоверное определение финансовых
результатов хозяйственной деятельности. Отличаются лишь конечные пользователи
данной информацией а отношении ее дальнейшего использования. Достаточно часто в
специальной литературе реформирование учета связывалось с реформированием
налоговой системы. Как показывает практика, налоговое законодательство является
достаточно непостоянным. Именно поэтому процедуры финансового (бухгалтерского)
учета стоит привязывать к налоговым нормам.
Действующие ныне положения Закона «О налогообложении прибыли
предприятий» являются сложными в плане формирования базы налогообложения
банков. Но все проблемы успешно решаются при заданных параметрах учета валовых
доходов и валовых затрат банковской деятельности. Кстати, каждый коммерческий банк
самостоятельно отрабатывает процедуры налогового учета.
Другой уровень регулирования бухгалтерского учета в Украине составляют
национальные стандарты. Як указано в ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине», разработкой национальных положений
(стандартов) бухгалтерского учета и финансовой отчетности, других
нормативно-правовых актов для ведения учета и составления финансовой отчетности
занимается методологический совет, который действует на общественных началах как
совещательный орган при Министерстве финансов Украины.
На сегодня в Украине действует 6 национальных стандартов, утвержденных
Министерством финансов Украины, а именно:
1. «Общие требования к финансовой отчетности»,
2. «Баланс»,
3. «Отчет о финансовых результатах»,
4. «Отчет о движении денежных средств»,
5. «Отчет о собственном капитале»,
6. «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».
Не стоит ставить задачи найти общие и отличающиеся положения указанных украинских
положений и международных стандартов учета и отчетности.
Безусловно, принципы МСБУ и финансовой отчетности при их подготовке учтены
полностью. Однако принципы — это не международные стандарты, но имеют
непосредственное отношение к финансовой отчетности в части ее:
— главных задач;
— качественных характеристик;
— элементов;
— концепций капитала и поддержки капитала.
Как видно, названиями украинские положения (стандарты) непосредственно имеют
отношение к финансовой отчетности. что касается международных стандартов, то на
сегодняшний день действуют 38 и их смысл охватывает весь комплекс операций
субъектов хозяйственной деятельности и включает принципиальные подходы в отношении
их учета и представления результатов в финансовой отчетности. Это свидетельствует
о международной гармонизации стандартов финансовой деятельности, которой
способствует целенаправленная деятельность Комитета по международных стандартам
финансовой отчетности (КМСФО) на протяжении последних 25 лет.
Нормативное регулирование общих положений учета и отчетности в Украине
(первый-второй уровень) не исключает регулирования учета на низших уровнях.
Прежде всего, третий уровень регулирования представляет собой методические
указания, в которой раскрываются методологические подходы к организации и ведению
учета по конкретным видам деятельности: предпринимательская, банковская,
страховая, бюджетная и т.д. понятно, что речь идется о нормативных разработках по
учету НБУ, Министерства финансов, отраслевых министерств и ведомств.
При их подготовке учитываются особенности деятельности, технология производства
продуктов и предоставления услуг, выполнения работ.
Что касается организации учета на каждом конкретном предприятии, то тут стоит
вести речь про четвертый уровень регулирования. Самым важным документом на этом
уровне является приказ о учетной политике, которую определяют как совокупность
принципов, методов и процедур, использующихся предприятием для составления и
подачи отчетности. по сути, учетная политика очерчивает методику учета отдельных
операций и должна отображать особенности организации и ведения бухгалтерского
учета.
Раскрытие учетной политики проводится путем описания:
— принципов учета статей отчетности;
— методов их оценки;
— фактов, касающихся изменений в учетной политике.
Важно, чтобы активы и обязательства были оценены и отображены в учета так, чтобы
не переносить наличные финансовые риски, которые потенциально угрожают финансовому
положению учреждения, на следующие периоды.
К четвертому уровню регулирования учета в Украине, безусловно, относится
управленческий учет, являющийся системой внутреннего учета и контроля. Основным
объектом управленческого учета должен быть весь комплекс затрат на
производство.
Важно, чтобы выбранная политика управленческого учета обеспечивала формирование
всего спектра информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих
решений.
Как свидетельствует изложенный материал, в Украине проведена грандиозная работа
по внедрению в учетную политику базовых (концептуальных) основ международных
стандартов учета и отчетности. дальше необходимо обеспечить усовершенствование
учетной системы на всех уровнях ее регулирования. Основной акцент — на
национальные процессы принятия и внедрения международных стандартов, на которые
нужно опираться при подготовке новых законодательных и нормативных документов по
учету.
1.2 Трансформация экономико-правовой среды как курс на рыночные преобразования
в Украине
Трансформация экономико-правовой среды, курс на рыночные преобразования в
Украине сопровождается реформированием бухгалтерского учета.
Законодательное регулирование новых направлений хозяйственной практики
сопровождается нормативным урегулированием бухгалтерского учета вексельных и
валютных операций, финансовых инвестиций и себестоимости, приватизационных
процессов и арендных отношений, основных фондов и нематериальных активов,
обращением имущественных и компенсационных сертификатов, применение единого
принципа начисления при определении доходов и расходов предприятия, проведение
инвентаризации и оформления документов, составление пересмотренной бухгалтерской
отчетности, включая ее сокращенный вариант для малых предприятий.
Для этого было введено 8 новых синтетических, больше 25 аналитических, 2
забалансовых счета с одновременным наделением субъектов предпринимательской
деятельности права самостоятельно для управленческих нужд расширить действующую
номенклатуру субсчетов.
В 1996—1997 годах Кабинетом министров Украины был разработан законопроект и
в марте 1998 года внес на рассмотрение. В сентябре 1998 года Комитет по вопросам
экономической политики, управления народным хозяйством, собственности и инвестиций
Верховной Рады счел необходимым создать рабочую группу из народных депутатов,
представителей Минфина и других органов исполнительной власти для подготовки
согласованного законопроекта на пленарное слушание, в феврале 1999 года Комитет на
заседании признал возможным внести подготовленный рабочей группой законопроект на
рассмотрение сессии Верховной Рады. Законопроект был принят в первом чтении с
первого раза, он опирается на реально существующую экономико-правовую среду,
вобрал в себя все то, что прошло проверку временем. При обсуждении на сессии
народный депутат Украины И. Белоусова подчеркнула, что внедрение национальных
стандартов, ориентированных на международные стандарты финансовой отчетности, не
означает демонтаж существующей системы бухгалтерского учета. Система
бухгалтерского учета в Украине в методологическом аспекте в целом себя оправдала,
да и нет потребности ее разрушать, отбрасывая позитивные формы и методы ведения
учета.
Программа реформирования бухгалтерского учета с применением международных
стандартов, утвержденная ранее Кабинетом Министров Украины от 28.10.1998 года №
1706, провозгласила важным аспектом нормативного обеспечения сохранение
стабильности развития системы бухгалтерского учета и создание надлежащих условий
для последовательного и рационального осуществления присущих бухгалтерскому учету
функций. Это свидетельствует о правильности выбранного эволюционного пути
реформирования бухгалтерского учета, который не приведет к легкому разрушению
старой системы без создания другой.
Постановлением Кабинета Министров № 1706 от 28.10.1998 года утверждена программа
реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных
стандартов. Задачей реформы является:
— формирование нормативной базы;
— методическое обеспечение;
— кадровое обеспечение;
— международное сотрудничество.
Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение
доступа всех заинтересованных пользователей к информации и отчетности, которая
дает объективную картину финансового состояния и результатов деятельности
субъектов хозяйствования.
Регулированию со стороны государства подлежат аспекты бухгалтерского учета,
связанные с обобщением информации и составлением отчетности, необходимой внешним
пользователем. Порядок, формы, сроки и структура информации отчетности для
внутренних пользователей регулируются субъектом хозяйствования. Урегулирование
бухгалтерского учета дает возможность обеспечить взвешенное использование
международных стандартов с учетом экономико-правовой среди и состоянием рыночных
отношений в Украине.
Для этого предусматривается:
— пересмотр первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета и других носителей учетно-экономической информации, которые подлежат
унифицированной системе бухгалтерской учетной и отчетной документации;
— утверждение Плана счетов бухгалтерского учета
производственно-хозяйственной деятельности предприятий, организации и финансовых
институций;
— усовершенствование методики бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства;
— внесение изменений в структуру затрат и порядка формирования
себестоимости продукции.
К Программе реформирования системы бухгалтерского учета с применением
международных стандартов предлагается разработанный План мероприятий по выполнению
Программы. Начальник Управления методологии бухгалтерского учета, заместитель
председателя Методологического совета по бухгалтерскому учету при Министерстве
финансов Украины, академик АЭН Украины, доцент В.М. Пархоменко в своей редакции
«Стандартизация бухгалтерского учета в Украине» состоянием на
15.09.1999 года «Компас», — Киев, 1999 г. отметил, что эти
нововведения не означают, что проблема реформирования бухгалтерского учета
исчерпана, тем более на переходном этапе экономики, когда условия и события
изменяются бурливей, чем в стабильной экономике и они несут кардинальный
характер.
С целью реализации программных положений ежегодного обращения Президента Украины
к народу и Верховной Раде Украины, Кабинет Министров утвердил Программу
реформирования бухгалтерского учета, которая предусматривает осуществление в
1999—2001 годах перехода субъектов хозяйствования на применение
международных стандартов финансовой отчетности.
Главной задачей трансформации бухгалтерского учета в соответствии с Программой
является приведение национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в
соответствие с реальностью положения рыночной экономики и международных стандартов
финансовой отчетности. Концептуально на основе анализа действующей украинской
системы, параметров континентальной и англо-саксонской системы бухгалтерского
учета Методологическим советом рекомендовано выполнять реформирование в
направлении синхронизации с англо-саксонской, что является ближе к нашим традициям
и позволит лучшие из них уберечь, развить и уйти от неудобств и расходов.
1.3 Законодательная база нового бухгалтерского учета и финансовой отчетности в
Украине
16 июля 1999 года на втором слушании парламент Украины принял Закон Украины
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Закон
вводится в действие с 2000 года и эта дата синхронизируется с основной датой
начала реализации Программы реформирования бухгалтерского учета с применением
международных стандартов финансовой отчетности, утвержденной постановлением
Кабинета Министров Украины от 28.10.1998 года № 1706.
Пятнадцать статей Закона в утвержденном варианте закрепили основы ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности,
являющиеся сейчас базисными в системе нормативного регулирования бухгалтерского
учета.
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине» от 16.07.1999 года № 996 –Х1У определяет правовые основы
регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности в Украине. Он представлен в следующем содержании:
Раздел 1. Общие положения.
Активы — ресурсы, контролированные предприятием в результате прошлых
действий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических
выгод в будущем.
Бухгалтерский учет — это процесс выявления, измерения, регистрации,
накопления, обобщения, сохранения и передачи информации о деятельности предприятия
внешним и внутренним пользователем для принятия решений.
Хозяйственная операция — это действие или событие, которое вызывает
изменение в структуре активов или обязательств, собственном капитале
предприятия.
Обязательства — задолженность предприятия, которая возникла вследствие
прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается приведет к уменьшению
ресурсов предприятия, которые несут в себе экономические выгоды.
Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность, которая
отображает финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных
средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической
единицы.
Национальное положение (стандарты) бухгалтерского учета —
нормативно-правовой акт, утвержденный Министерством финансов Украины, который
определяет принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности, которые не противоречат международным стандартам.
Учетная политика — совокупность принципов, методов и процедур, которые
используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности.
Финансовая отчетность — бухгалтерская отчетность, которая содержит
информацию о финансовом состоянии, результаты деятельности и движения денежных
средств предприятия за отчетный период.
Статья 2. Сфера действия Закона.
1. Этот Закон распространяется на всех юридических лиц, образованных
соответственно законодательства Украины, независимо от организационно-правовых
форм и форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов
хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и
предоставлять финансовую отчетность согласно законодательству.
2. Субъекты предпринимательской деятельности, которые соответственно
законодательства, освобождены от обязательного учета доходов и расходов, не ведут
бухгалтерский учет и не предоставляют финансовую отчетность.
Содержание этого пункта 2 статьи 2 Закона имеет ярко выраженную зависимость
построения бухгалтерского учета от системы налогообложения. А это совершенно не
отвечает основным принципам международных стандартов финансовой отчетности. На
фоне содержания остальных статей Закона, которые никак не увязывают систему
построения бухгалтерского учета с системой взимания налогов, которые рассматривают
бухгалтерский учет как автономную систему в управлении предприятием (статья 1) эта
норма смотрится диссонансом, т.е. ни одного намека на обслуживание бухгалтерским
учетом фискальных функций.
А в статье 3 выписано положение о том, что бухгалтерский учет является
обязательным для предприятия, а данные бухгалтерского учета используются
исключительно для составления любой отчетности, включая статистическую и
налоговую. Такое положение означает то, что бухгалтерский учет должен вестись
согласно основным его принципам, изложенным в статье 4, не вихляя перед налоговыми
расчетами.
3. Субъекты предпринимательской деятельности, которым согласно
законодательства предоставлено право на ведение упрощенного учета доходов и
расходов, ведут бухгалтерский учет и предоставляют финансовую отчетность в
порядке, установленном законодательством об упрощенной системе бухгалтерского
учета и отчетности.
Статья 3. Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
1. Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности
является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и
непредусмотренной информации о финансовом состоянии, результаты деятельности и
движения денежных средств предприятия.
2. Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется
предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности,
которые используют денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского
учета.
В Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине № 250 от
03.04.1993 г. с изменениями и дополнениями сущность выше указанного содержания
представлена в виде главной задачи бухгалтерского учета в части 1 Общие положения,
пункт 6.
Статья 4. Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются на таких основных
принципах:
Осмотрительность — применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые
должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки
активов и доходов предприятия;
Полное освещение — финансовая отчетность должна содержать всю информацию о
фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий,
пригодных повлиять на решения, которые принимаются на ее основе;
Автономность — каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо,
отделенное от его собственников, в связи с этим личное имущество и обязательства
собственников не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия;
Последовательность — постоянное применение предприятием выбранной учетной
политики;
Непрерывность — оценка активов и обязательств предприятия осуществляется
исходя из того, что его деятельность будет продолжаться.
Начисление и соответствие доходов и расходов — для определения финансового
результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с
расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и
расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их
возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.
Существенности — операции учитываются соответственно их сущности, а
не только исходя с юридической формы.
Историческая (фактическая) себестоимость — приоритетною является оценка
активов предприятия исходя из расходов на производство и приобретение.
Единый денежный измеритель — измерение и обобщение всех хозяйственных
операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной
единице.
Периодичность — возможность разделения деятельности предприятия на
определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности.
Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине № 250 от
03.04.1993 г. с изменениями и дополнениями предусматривает при ведении
бухгалтерского учета, обеспечение вышеуказанных принципов нового Закона, но не в
полном объеме п. 10 раздела 2 Порядка ведения бухгалтерского учета, а именно:
— неизменность принятой методологии отображения хозяйственных
операций;
— полнота отображения в учете хозяйственных операций;
— правильность отношения доходов и расходов до соответствующих
отчетных периодов, независимо от времени поступления доходов и их оплаты;
— разграничение в учете текущих расходов на производство и капитальных
вложений;
— тождественность данных аналитического и синтетического учета;
В «старом» Порядке ведения бухгалтерского учета отсутствуют такие
принципы построения бухгалтерского учета, как: осторожность, автономность,
сущности, фактической себестоимости периодичности.
Следует отметить, что Закон Украины «О бухгалтерском учете» № 966-ХIV
от 16.07.1999 г. основан на принципах, которые более детально и объективно
отображают финансовое состояние, движение денежных средств и результаты
деятельности операционной, финансовой, инвестиционной.
Статья 5. Валюта бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в
денежной единице Украины.
Раздел 2. Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой
отчетности.
Статья 6. Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой
отчетности в Украине.
1. Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в
Украине осуществляются с целью:
— образования единых правил ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий и
гарантируют, защищают интересы пользователей;
— совершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности
осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные
положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты по
ведению бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
3. Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности
в банках устанавливается Национальным банком Украины согласно этому Закона и
национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета.
4. Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности
об использовании бюджетов и хозрасчетных операций бюджетных учреждений
устанавливается Государственным казначейством Украины согласно
законодательству.
5. Министерства, другие центральные органы исполнительной власти, в пределах
своей компетенции, согласно отраслевым особенностям разрабатывают на базе
национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета методические рекомендации
по их применению.
6. Методологический совет по бухгалтерскому учету действует на основе
Положения о Методологическом совете по бухгалтерскому учету. Методологический
совет и его персональный состав утверждаются Министерством финансов Украины
Статья 7. Методологический совет по бухгалтерскому учету.
Методологический совет разрабатывает проекты национальных стандартов, другие
нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой
отчетности, усовершенствует организационные формы и методы бухгалтерского
учета.
Методологический совет образуется с высококвалифицированных научных специалистов,
специалистов министерств и других центральных органов исполнительной власти,
аудиторов.
Согласно Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине №
250 от 03.04.1993 г., с изменениями и дополнениями, методологическое руководство
бухгалтерским учетом и отчетностью, также осуществляется Министерством финансов
Украины.
Раздел 3. Организация и ведение бухгалтерского учета.
Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии принадлежит к компетенции
его собственника или уполномоченному органу (должностному лицу) согласно
законодательства и учредительных документов. Ответственность за организацию
бухгалтерского учета и обеспечение финансирования фактов осуществления всех
хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов,
регистров и отчетности на протяжении установленного периода, но не менее 3-х лет,
несет собственник или уполномоченный орган, который осуществляет руководство
предприятием согласно законодательства. Такая новация в нормативно-правовом
документе о минимальном сроке хранения обработанных первичных документов означает,
что в случае ликвидации, реорганизации предприятия такие документы должны быть
переданы по акту правопреемникам или архивным учреждениям. Для обеспечения ведения
бухгалтерского учета предприятие самостоятельно выбирает форму его организации:
— введение в штат предприятия должности бухгалтера или образует
бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером;
— использование услуг специалиста по бухгалтерскому учету,
зарегистрированного как предприниматель, который осуществляет предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица;
— ведение на договорных основах бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерией или аудиторской фирмой;
— самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление
отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия. Эта форма
организации бухгалтерского учета не сможет применяться на предприятиях, отчетность
на которых должна обнародоваться.
Предприятие самостоятельно:
— определяет учетную политику предприятия;
— выбирает форму бухгалтерского учета как определенную систему
регистров учета, порядок и способ регистрации и обобщения информации в них с
соблюдением единых основ, установленных этим Законом, с учетом особенностей своей
деятельности и технологии обработки учетных данных;
— разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного учета,
отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников и
подписание бухгалтерских документов;
— утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной
информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета;
— может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства,
отделения и подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, с
последующим.
Руководитель предприятия обязан предоставить необходимые условия для правильного
ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение работниками правомерные
требования бухгалтера по соблюдению порядка оформления и предоставления к учету
первичных документов.
Главный бухгалтер или лицо, на которое отнесено ведение бухгалтерского учета
предприятия:
— обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых
методологических основ бухгалтерского учета, составление и предоставление в
установленные сроки финансовой отчетности;
— организует контроль за отображением на счетах бухгалтерского учета
всех хозяйственных операций;
— берет участие в оформлении материалов, связанных с недостачей и
возмещением потерь от недостачи;
— обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах,
представительствах, отделениях и других подразделениях предприятия.
Следует отметить, что в новом Законе не оговорено проведение передачи дел при
увольнении главного бухгалтера
|
