Показатели финансовых результатов предприятия - Предпринимательство - Скачать бесплатно
себестоимости зависит также от полноты включения
затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных
затрат.
Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является
система учета прямых затрат - “директ-костинг”, которую называют еще
“системой управления себестоимостью”, или “системой управления
себестоимостью”, или “системой управления предприятием”.
Система “директ-костинг” является атрибутом рыночной экономики. В ней
достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия
управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению
поведения затрат ресурсов в связи в зависимости от изменения объемов
производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по
нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные
аналитические возможности системы “директ-костинг” следующие: оптимизация
прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую
продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности
предприятия; оценка эффективности производства (приобретения)
полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа,
замены оборудования и др.
Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты
классифицируются по различным признакам. Сущностью системы “директ-костинг”
является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в
зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся
затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства:
затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных
рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В
зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных
элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на
пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.
К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не
меняется с изменением объема производства, например, арендная плата,
проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных
фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы и
другие расходы.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные
несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный
(полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат
многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы “директ-
костинг”.
В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат
на постоянные и переменные предложены ряд эффективных практических методов:
метод высшей и низшей точки объема производства; метод статистического
построения сметного уравнения; графический метод и др.
Общие затраты на производство (Z) состоит из двух частей: постоянной
(Z const) и переменной (Zvar), что отражается уравнением:
Z = Z const + Z var,
или в расчете затрат на одно изделие
Z = (C o + C 1) X ,
где Z - общие затраты на производство;
X - объем производства (количество единиц изделий);
Co - постоянные затраты в расчете на единицу изделия
(продукции);
С 1 - переменные затраты на единицу изделия (ставка
переменных расходов на единицу изделия).
Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и
переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий
алгоритм.
1. Среди данных об объеме производства и затратах за
период выбираются максимальные и минимальные
значения соответственно объема и затрат;
2. Находятся разности в уровнях объема производства
и затрат.
3. Определяется ставка переменных расходов на одно
изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат
за период (разность между максимальным и минимальным
значениями затрат) к разнице в уровнях объема
производства за тот же период.
4. Определяется общая величина переменных расходов
на максимальный (минимальный) объем производства
путем умножения ставки переменных расходов на
соответствующий объем производства.
5. Определяется общая величина постоянных расходов
как разность между всеми затратами и величиной
переменных расходов.
6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее
зависимость изменений общих затрат от изменения
объема производства.
Графические уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей
через три характерные точки (рис. 1.). На оси ординат (оси затрат на
производство) линия проходит через точку, соответствующую величине
постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси
объема производства. Линия затрат проходит также через точки пересечения
максимального и минимального объемов производства с соответствующими
значениями общий затрат на производство.
Степень реагирования издержек производства на изменения объема
продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента
реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле
Z
K = ---
N
где: K - коэффициент реагирования затрат на изменения
объема производства;
Z - изменения затрат за период/ в %;
N - изменения объема производства/ в %.
200 Линия изменения затрат
Затраты на
производство
100 С
70 В
50 Д Постоянные расходы
А
Х
0 50 100 200 400
Объем выпуска (шт.)
Рис. 1. Зависимость изменения затрат от объема
выпуска продукции
АВС - линия изменения затрат;
АД - линия постоянных расходов;
А - точка, соответствующая величине постоянных затрат;
В - низшая точка объема производства (затрат);
С - высшая точка объема производства (затрат)
Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К
= 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые
хозяйственные ситуации, которые перечислены в таблице 1.2.
Таблица 1.2.
____________________________________________________
Значения коэффициента Характер поведения
реагирования затрат затрат
_____________________________________________________
К = 0 Постоянные затраты
0 < К < 1 Дигрессивные затраты
К = 1 Пропорциональные
затраты
К > 1 Прогрессивные затраты
_____________________________________________________
В табл. 1.3. представлены различные варианты поведения затрат в
зависимости от изменения объема производства.
Таблица 1.3.
_____________________________________________________
Объем Варианты изменения в расчете на единицу
производства ________________________________________
продукции,ед. К=0 К= 1 К = 0,8 К = 1,5
_____________________________________________________
10 1 4 4
4
20 0,5 4 3,2
6
30 0,33 4 3,16
9
40 0,25 4 2,69
13,5
50 0,20 4 2,16
20,2
60 0,16 4 1,72
30,3
70 0,14 4 1,37
45,5
_____________________________________________________
Из таблицы 1,5 видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме
производства 10 ед. при пропорциональном росте затрат (К = 1) общие затраты
составят 290 тыс. руб. (0,14 . 70 + 4 . 70). При прогрессивном росте
затрат (К = 1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 . 70 + 45,5 .
70). Дигрессивное изменение затрат (К = 0,8) даст общие расходы в сумме 106
тыс.руб. На рис. 2. дано графическое изображение поведения затрат в
зависимости от изменения объема изображения поведения затрат в зависимости
от изменения объема производства. Аналогично можно построить график
поведения затрат в расчете на единицу продукции.
Z Z1(Прогрессивные
расходы)
Затраты на Z2 (Пропорциональные
производство расходы)
(тыс.руб.) K > 1
K = 1
Z3 (Дигрессивные
расходы)
0 < K < 1
Zconst
К = 0 (Постоянные
расходы)
Х
О Объем
выпуска
(шт.)
Рис. 2. Графическое изображение вариантов изменения
затрат в зависимости от объема производства
продукции
Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышения прибыльности
работы предприятия необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения
дигрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и
пропорциональных расходов.
Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на
полезные и бесполезные (холостые). Это деление вязано со скачкообразным
изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие
не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не
непрерывным образом, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того
или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно
представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в
производственном процессе.
Zconst = Zполезные + Z бесполезные.
Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о
максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции
(Nэфф.)
Zconst
Z бесполезные = (Zmax - Zэфф.) . ---------
N max
Легко вычислить и величину полезных расходов
Zconst
Zполезные = Nэфф. .---------
Nmax
Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех
непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается далее.
Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянных - на
полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга.
Ценность такого разделения - в упрощении учета и повышения оперативности
получения данных о прибыли.
Второй особенностью системы директ-костинг является соединение
производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и
отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется
возможность регулярного контроля данных по схеме “затраты-объем-прибыль№.
Основная модель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом.
Объем реализации 1500
Переменные затраты 1000
Маржинальный доход 500
Постоянные расходы 300
Прибыль (чистый доход) 200
Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от
реализации и переменными затратами. Он представляет собой, с другой
стороны, сумму постоянных расходов и чистого дохода. Это обстоятельство
позволяет строить многоступенчатые ответы, что важно для детализации
анализа.
Многочисленность составления отчета о доходах является третьей
особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете
примененные затраты подразделить на производственные и непроизводственные,
то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала определяется
производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый
доход. Например,
Объем реализации 1500
Переменные производственные затраты - 900
Производственный маржинальный доход - 600
Переменные производственные затраты - 100
Маржинальный доход - 500
Постоянные расходы - 300
Прибыль (чистый доход) - 200
Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка
методики экономико-математического и графического представления и анализа
отчетов для прогноза чистых доходов.
В прямоугольной системе координат строится график зависимости
себестоимости (затрат и дохода) от количества единиц
|
