Лучшие автора конкурса
1. saleon@bk.ru (141)
4. patr1cia@i.ua (45)


Мир, в котором я живу:
Результат
Архив

Главная / Русские Рефераты / Налоги / Земельный налог


Земельный налог - Налоги - Скачать бесплатно


1.  ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГА

                     1.1.  Характеристика  вида  налога

       Использование земли в Российской Федерации является платным.  Формами
платы за землю выступают:
      1) земельный налог;
      2) арендная плата;
      3) нормативная цена земли.
       Собственники  земли,  землевладельцы   и   землепользователи,   кроме
арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
       За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
       Для покупки и выкупа земельных участков  в  случаях,  предусмотренных
законодательством Российской Федерации, а  также  для  получения  под  залог
земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.
       В настоящее время ст.8  НК  РФ  определяет  налог  как  обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый  с  организаций  и  физических
лиц  в  форме  отчуждения   принадлежащих   им   на   праве   собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в  целях
финансового  обеспечения  деятельности  государства  и  (или)  муниципальных
образований.
       Возможны различные виды налогов  в  зависимости  от  того  основания,
которое заложено в сравнение (см. приложение 1).
       В соответствии с приведенной  классификацией  земельный  налог  можно
определить следующим образом (см. рис. 1).
       Земельный  налог  взимается  в  процессе  приобретения  и  накопления
материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.
       Ст.3 Закона РФ «О плате за землю» устанавливает положение о том,  что
размер  земельного  налога   не   зависит   от   результатов   хозяйственной
деятельности собственников земли,  землевладельцев,  землепользователей.  Он
(налог) устанавливается в виде  стабильных  платежей  за  единицу  земельной
площади в расчете на год. Таким образом,  обуславливается:  земельный  налог
является реальным. То есть в  данном  случае  облагается  не  действительный
доход реальным. То есть в данном случае облагается не  действительный  доход
налогоплательщика,

                              Земельный  налог



                                   Рис. 1

       а предполагаемый средний доход,  получаемый  в  данных  экономических
условиях. При этом ставки  земельного  налога  пересматриваются  в  связи  с
изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
       Земельный налог относится также  к  группе  количественных  (долевых,
квотативных) налогов. Они исходят не из потребности  покрытия  определенного
государством расхода, а из возможности  налогоплательщика  заплатить  налог,
учитывая при этом имущественное состояние налогоплательщика.
       ФЗ  РФ  «О  федеральном  бюджете  на  2001  г.»  закрепил   следующее
распределение земельного налога между бюджетами разных уровней:
      1) 30 % в федеральный бюджет Российской Федерации;
      2) 20 % в бюджеты субъектов Российской Федерации;
      3) 50 % в бюджеты органов местного самоуправления.
       Именно такой характеристикой  –  перераспределением  между  бюджетами
разных уровней с целью покрытия дефицита – обладают  налоги,  относящиеся  к
группе регулирующих, в т.ч. – земельный налог.
       Ст. 39 Закона Курганской области «О земле» от 4 марта 1998 г.  №  103
устанавливает платным использование и приобретение в собственность  земли  в
Курганской области. В той же статье закрепляются действующие формы платы  за
землю, в т.ч.  –  земельный  налог.  То  есть  земельный  налог  был  введен
решением, принятым на местном уровне, помимо существующего  решения  высшего
представительного органа  государства,  значит,  он  относится  к  категории
местных налогов.
       Ст. 11 ФЗ РФ «О федеральном  бюджете  на  2001  г.»  приостанавливает
действие ст.24 Закона РФ от 11.10 91 № 1738 –1 «О плате за  землю»  в  части
целевого использования централизованного земельного налога и арендной  платы
за землю. Таким образом, земельный  налог  не  имеет  целью  покрыть  какой-
нибудь конкретный расход и является общим налогом.
       Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной
периодичностью в течение всего  времени  владения  имуществом  либо  занятия
плательщиком  каким-либо  видом  деятельности,  приносящей  доход.  К  числу
регулярных относится и  земельный  налог,  который  взимается  на  ежегодной
основе.
       Кроме того, в  соответствии  с  классификацией,  закрепленной  НК  РФ
(ст.ст.12-15), земельный налог относится к группе местных налогов и  сборов.
Представительные органы местного  самоуправления  в  нормативных  определяют
элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки  уплаты  налога,
а  также  формы  отчетности  по  данному  местному  налогу.  Иные   элементы
налогообложения устанавливаются НК  РФ.  При  установлении  местного  налога
представительными   органами    местного    самоуправления    могут    также
предусматриваться  налоговые  льготы  и  основания  для   их   использования
налогоплательщиком.

    1.2.  Роль  налога  как  источника  формирования  доходов  бюджета  в
                    Российской  Федерации  и  за  рубежом

       Землю, как объект  обложения,  нельзя  утратить.  Поэтому  финансовая
наука считала, что  земля  является  самым  лучшим  объектом  обложения.  По
общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать  на  чистый
доход с земли. Способы определения  дохода  с  земли  в  разное  время  и  в
различных  странах  были  разнообразны.  Самый  старый  способ   состоял   в
измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам  —
в Англии, по гуфам — в Германии, по сохам – в России.  Но  уже  на  довольно
ранней ступени цивилизации из-за  несправедливости  обложения  земли  по  ее
количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию.  Так,  в
древней Руси различалась соха доброй и соха худой  земли.  Другим  старинным
способом, еще более распространенным и  долго  державшимся,  была  десятина,
т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.
       С развитием техники обложения появились более совершенные  способы  и
приемы,  в  основе  которых  лежало  определение  чистого  дохода  с  земли,
кадастр. Кадастр был  выгоден  и  государству,  и  землевладельцу.  С  одной
стороны, с его помощью можно было установить  более  или  менее  равномерный
поземельный налог. С другой — кадастр не  мешал  владельцам  земли  улучшать
культуру земледелия  с  целью  увеличения  их  дохода.  В  начале  XX  в.  в
финансовой науке было принято определение кадастра  как  «совокупности  всех
мер, служащих к точному определению объекта, т. е. чистого дохода с земли».
       Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций
финансовой  науки  и  практического  опыта  позволили  выработать   кадастр,
позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.
       От общего понятия о  кадастре  перейдем  к  доходности  и  устройству
поземельного налога на примере России.
       В России поземельный налог был старой  формой  обложения,  ссылки  на
него есть у летописцев.  В  период  татарского  владычества  образовалась  и
получила общее развитие посошная подать, включавшая  в  себя  и  поземельный
налог. Последний определялся качеством и количеством земли.  Земля  делилась
на десятины, четы и выти. Величина выти, чисто фискальной единицы,  не  была
постоянной. С переходом в конце XVII в. от  поземельной  системы  налогов  к
подворной, посошная подать теряет свое значение и в правление Петра I ей  на
смену приходит подушный налог.  С  тех  пор  Россия  не  знала  поземельного
налога.
       В  1875  г.  в  бюджете  России   появился   новый   «государственный
поземельный» налог, образовавшийся в результате  реформы  существовавшего  с
1853  г.  Государственного   земского   сбора.   Обложению   государственным
поземельным налогом подлежали все  земли,  облагаемые  на  основе  Устава  о
земских повинностях местными сборами, кроме  казенных  земель.  Общая  сумма
налога с каждой губернии и  области  определялась  (с  утверждения  министра
финансов) умножением общего числа  десятин  подлежащей  обложению  земли  на
средний по губернии или области оклад налога  с  десятины  удобной  земли  и
леса, утверждаемый в  законодательном  порядке.  Величина  этих  окладов  по
закону 1884 г. колебалась от 1/4 коп. до 17 коп. с  десятины.  По  Манифесту
1896 г. ставки поземельного налога были снижены на 50% сроком на 10 лет.  Но
значение государственного поземельного обложения в России было  невелико.  В
1901 г. доходы от него составили 9,87 млн. руб.
       Большое   значение   имел   поземельный    налог,    взимавшийся    с
государственных крестьян с  1724  г.  под  названием  оброчной  подати.  При
введении  подушной  подати   была   допущена   несправедливость:   помещичьи
крестьяне,  кроме   налога,   платили   еще   оброк   своим   помещикам,   а
государственные крестьяне платили только  подушную  подать.  Для  устранения
этого  неравенства  и  была  введена  оброчная  подать   с   государственных
крестьян, оклад которой постепенно повышался. В 1858 г. оклады  равнялись  2
руб. 86 коп. в губерниях 1-го класса, 2 руб. 15  коп.  –  в  губерниях  4-го
класса.
       Законом от 12 июня 1886  г.  оброчная  подать  была  преобразована  в
выкупные платежи крестьян  за  землю,  которые  вместе  с  мирскими  сборами
давали госбюджету России основные земельные доходы. Так, по росписи на  1910
г. было запланировано собрать государственных земельных сборов на  сумму  25
млн. рублей.
       В настоящее время роль  земельного   налога   в  бюджетах  всех  трех
уровней  бюджетного устройства РФ относительно невелика –  от  менее  одного
процента  до  чуть  более  двух-трех  процентов   всех   налоговых   доходов
соответствующего бюджета (см. приложения 2, 3, 4).
       Земельный налог относится к группе платежей за пользование природными
ресурсами, среди которых занимает примерно 70 %.
       Так как земельный налог относится к группе местных налогов и сборов в
соответствии с классификацией, предложенной НК РФ, то основной удельный  вес
земельный налог  занимает  в  бюджетах  органов  местного  самоуправления  и
субъектов Российской Федерации.
       Наблюдаемая тенденция к росту собранных или назначенных к  исполнению
сумм  земельного  налога  объясняется  прежде   всего   индексацией   ставок
земельного налога, а также  учитываемым  уровнем  инфляции.  Так,  например,
заложенная  в  федеральный  бюджет  на  2001  год  сумма  земельного  налога
составляет 3 995,5 млн. руб., что на 104,5 млн.  руб.  больше,  чем  в  2000
году. При этом ставки земельного налога на 2001  год,  а  также  льготы  для
отдельных категорий налогоплательщиков остались неизменными.
       При анализе отчетов об исполнении бюджетов  различных  уровней  можно
обратить внимание на то, что,  как  правило,  назначенные  суммы  земельного
налога выше, чем фактически собранные. Особенно трудным  является  положение
на уровне области. Так, в 1997 году  земельный  налог  был  собран  в  сумме
порядка 40 % от назначенной  к  исполнению.  В  последующие  годы  положение
существенным образом не изменилось: сбор  составляет  немногим  более  50  %
суммы, заложенной в утвержденном бюджете (см. приложение 5).
       Так как земельный фонд Курганской области  –  это  в  основном  земли
сельскохозяйственного назначения  (см.  приложение  6),  то  такая  ситуация
красноречиво свидетельствует  об  упадке  тех,  кто  «сеет  и  пашет»,  т.е.
сельскохозяйственных предприятий области. При этом налоговый гнет  на  такие
предприятия нельзя назвать большим, т.к. статья 4  Закона  РФ  «О  плате  за
землю» предусматривает для них полное освобождение от других  видов  налогов
и уплату только земельного.
       Причина  данной  проблемы  та  же,  что  и  в  целом  по   стране   –
неразвитость,   и   более   того,    кризисное    состояние    отечественных
сельхозпроизводителей,  особенно  на  периферии  и  в  зонах   неустойчивого
земледелия.
       За рубежом земельный налог (вариация названия  –  поземельный  налог)
также имеет место быть. Причем он тоже относится к классу местных налогов.
       Так, например, во Франции существует земельный налог  на  застроенные
участки и на незастроенные участки. Ставки этих налогов, как и в  российском
варианте,   определяются   местными   органами   власти   (генеральными    и
муниципальными советами) при определении  бюджета  на  будущий  год.  Причем
ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.
       Земельный налог  на  застроенные  участки  взимается  с  обустроенных
участков.  Налог  касается   всей   недвижимости   –   здания,   сооружения,
резервуары, силосные башни и т.д., а  также  участков,  предназначенных  для
промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть  равна
половине  кадастровой  арендной  стоимости  участка.   От   данного   налога
освобождается  государственная   собственность;   здания,   находящиеся   за
пределами    городов    и    предназначенные    для    сельскохозяйственного
использования. Освобождены  от  этого  налога  физические  лица  в  возрасте
старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из  общественных
фондов или пособия по инвалидности.
       Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры,
болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход,  служащий
базисом налога,  установлен  равным  80  %  кадастровой  арендной  стоимости
участка.  От  налога  освобождены  участки,  находящиеся  в  государственной
собственности.  Могут  временно  освобождаться   от   налога   искусственные
лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие  сельскохозяйственного
производства.
       В Германии поземельным налогом  облагаются  предприятия  сельского  и
лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка –  1,2  %.  Освобождены
от поземельного налога государственные предприятия, религиозные  учреждения.
При переходе участка земли от одного владельца другому уплачивается налог  в
размере 2 % покупной цены.
       Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как  правило,
делают разницу между землей,  отведенной  под  сельскохозяйственные  угодья,
под лесные хозяйства и прочими земельными участками.

                       2. Элементы  закона  о  налоге

                1. Существенные  элементы  закона  о  налоге
                 2.1.1.  Субъект  и  объект  налогообложения

       Налог должен быть точно определен. В законе о  каждом  налоге  должен
содержаться исчерпывающий набор информации, который  позволил  бы  конкретно
утвердить (ст. 17 НК РФ):
       1) обязанное лицо, размер  налогового  обязательства  и  порядок  его
          исполнения;
       2)   границы   требований   государства   в    отношении    имущества
          налогоплательщика.
       Те элементы закона о налоге, без которых  налоговое  обязательство  и
порядок его исполнения  не  могут  считаться  определенными,  можно  назвать
существенными элементами закона о налоге.
       К ним относятся:
      1) налогоплательщик (субъект налога);
      2) объект налога;
      3) предмет налога;
      4) масштаб налога;
      5) метод учета налоговой базы;
      6) налоговый период;
      7) единица налогообложения;
      8)  налоговая   ставка   (норма   налогового   обложения)   и   метод
         налогообложения;
      9) порядок исчисления налога;
     10) отчетный период;
     11) сроки уплаты налога;
     12) способы и порядок уплаты налога.
       В соответствии со  ст.  19  НК  РФ,  налогоплательщиками  (субъектами
налога) признаются организации  и  физические  лица,  на  которых  возложена
обязанность уплачивать налоги.
       В виду этого, плательщиками земельного налога признаются  организации
и  физические  лица,  в   т.ч.   индивидуальные   предприниматели,   которым
предоставлена земля в собственность,  владение,  пользование  на  территории
России.
       Организации  –  юридические  лица,  образованные  в  соответствие   с
законодательство  Российской  Федерации,  а  также  иностранные  юридические
лица, компании и другие корпоративные  образования,  обладающие  гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством  иностранных
государств,  международные  организации,  их  филиалы  и  представительства,
созданные на территории Российской Федерации.
       Физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане
и лица без гражданства.
       Индивидуальные предприниматели – физические лица,  зарегистрированные
в установленном порядке и  осуществляющие  предпринимательскую  деятельность
без образования  юридического  лица,  а  также  частные  нотариусы,  частные
охранники,    частные    детективы.    Физические    лица,    осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического  лица,  но  не
зарегистрированные в качестве индивидуальных  предпринимателей  в  нарушение
требований   гражданского   законодательства   Российской   Федерации,   при
исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не  вправе  ссылаться  на
то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
       Филиалы и  иные  обособленные  подразделения  российских  организаций
исполняют обязанности этих организаций по уплате земельного налога по  месту
нахождения этих  филиалов  и  иных  обособленных  подразделений  в  порядке,
предусмотренном НК РФ.
       Не являются плательщиками земельного налога организации,  применяющие
согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ  «Об  упрощенной
системе  налогообложения,  учета   и   отчетности   для   субъектов   малого
предпринимательства»   упрощенную   систему   налогообложения,    учета    и
отчетности,  поскольку  указанным  Законом   предусмотрена   замена   уплаты
совокупности   установленных    законодательством    Российской    Федерации
федеральных,  региональных  и  местных  налогов  и  сборов  уплатой  единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной  деятельности  организаций
за отчетный период.
       Ст. 38 НК РФ определяет, что объектами налогообложения могут являться
операции по реализации товаров (работ, услуг),  имущество,  прибыль,  доход,
стоимость реализованных товаров (выполненных работ,  оказанных  услуг)  либо
иной   объект,   имеющий   стоимостную,   количественную   или    физическую
характеристики, с наличием которого у налогоплательщика  законодательство  о
налогах и сборах  связывает  возникновение  обязанности  по  уплате  налога.
Объектами налогообложения земельным  налогом,  являются  земельные  участки,
части земельных участков, земельные доли (при  общей  долевой  собственности
на земельный участок),  предоставленные  юридическим  лицам  и  гражданам  в
собственность, владение или пользование.
       Земельные участки, находящиеся в собственности, владении, пользовании
и облагаемые земельным налогом, в соответствии с  Законом  РФ  «О  плате  за
землю», подразделяются на 2 вида:
      1) земли сельскохозяйственного назначения;
      2) земли несельскохозяйственного назначения.
       При  взимании  налога  на  земли   сельскохозяйственного   назначения
различаются две группы налогоплательщиков.
       В первую группу входят колхозы,  совхозы,  крестьянские  (фермерские)
хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и  другие
сельскохозяйственные предприятия. С них взимается  только  земельный  налог,
все  остальные  виды  налогов  по  отношению  к  ним  не   применяются.   На
предприятия,   имеющие   доход   от   несельскохозяйственной   деятельности,
превышающий 25 %, это положение не распространяется.
       Ко   второй   группе   относятся   сельскохозяйственные   предприятия
индустриального  типа  (птицефабрики,  тепличные  комбинаты,   зверосовхозы,
животноводческие комплексы и другие на самостоятельном балансе) по  перечню,
утвержденному органами законодательной (представительной)  власти  субъектов
Российской Федерации. Такие предприятия, кроме налога на  землю,  уплачивают
и другие налоги в установленном порядке.
       Понятию «объект налогообложения» близок по значению  термин  «предмет
налогового  обложения»,  который  обозначает   признаки   фактического   (не
юридического)  характера,  которые  обосновывают  взимание  соответствующего
налога.
       В данном случае объектом налога на землю являются земельные  участки,
предоставленные в  собственность,  т.е.  право  собственности  на  земельный
участок, а не сама земля непосредственно (она  –  предмет  налогообложения).
Сам по себе земельный участок – предмет материального мира  –  не  порождает
никаких  налоговых  последствий.  Эти  последствия  порождает   определенное
состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном  случае
-  собственность.
       Ст. 53 НК РФ определяет налоговую базу  как  стоимостную,  физическую
или  иную  характеристики  объекта  налогообложения.  Таким   образом,   для
земельного налога  налоговой  базой  является  площадь  земельного  участка,
находящегося в собственности, владении, пользовании, к  которой  применяется
налоговая ставка.  Налоговая  база  и  порядок  ее  определения  по  местным
налогам устанавливается НК  РФ.  При  этом  при  исчислении  налоговой  базы
земельного   налога   используется   накопительный    метод    учета    базы
налогообложения (метод чистого дохода), т.к. в данном  случае  важен  момент
возникновения имущественных прав.
       Для измерения предмета налогообложения необходимо избрать  какую-либо
физическую характеристику, параметр измерения из множества  возможных,  т.е.
определить масштаб налога.  В  данном  случае  масштабом  земельного  налога
является площадь земельного участка, облагаемая этим налогом и  выражающаяся
в гектарах или квадратных метрах.
       Ст. 55 НК  РФ  устанавливает  понятие  налогового  периода.  Под  ним
понимается  календарный  год  или  иной  период  времени   применительно   к
отдельным налогам, по  окончании  которого  определяется  налоговая  база  и
исчисляется сумма налога,  подлежащая  уплате.  При  этом  налоговый  период
может состоять  из  одного  или  нескольких  отчетных  периодов,  по  итогам
которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговым периодом для  плательщиков
земельного налога является календарный год, т.к. земельный  налог  взимается
в расчете на  год  с  облагаемой  налогом  земельной  площади.  При  этом  в
облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые  строениями
и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а  также  санитарно-
защитные  зоны  объектов,  технические  и   другие   зоны,   если   они   не
предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
       Под    единицей    налогообложения    понимают    единицу    масштаба
налогообложения,  которая   используется   для   количественного   выражения
налоговой  базы.  Единицей  налогообложения  земельного  налога   на   земли
сельскохозяйственного  назначения  (сельскохозяйственные  угодья)   является
один  гектар  пашни  (1  га).  Для   других   земель   сельскохозяйственного
назначения и земель несельскохозяйственного  назначения  –  один  квадратный
метр (1 кв. м) (см. рис. 2).



            Существенные  элементы  закона  о  земельном   налоге



                                   Рис. 2

               2. Налоговая  ставка  и  метод  налогообложения

       В соответствии со ст. 53  НК  РФ  налоговая  ставка  –  это  величина
налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
       По методу установления выделяют ставки твердые и процентные  (квоты).
Ставки земельного налога являются твердыми, так  как  определяют  на  каждую
единицу налогообложения (на 1 га  или  на  1  кв.  м)  фиксированный  размер
налога.
       По своему содержанию  выделяют  ставки  маргинальные,  фактические  и
экономические.
       Маргинальными называются ставки, которые  непосредственно  указаны  в
нормативном акте о налоге. Так,  например,  Закон  Российской  Федерации  «О
плате  за  землю»  устанавливает  средние  размеры  земельного   налога   по
субъектам РФ с 1 га пашни, средние ставки  земельного  налога  в  городах  и
других  населенных  пунктах  за  1  кв.  м..  При  этом  также  определяются
коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в  курортных  зонах
и за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала.
       Необходимо отметить, что ставки земельного  налога  в  данном  Законе
приведены в условиях 1994 года. В связи с этим для  расчета  средней  ставки
налога необходимо учесть коэффициенты индексации ставок  земельного  налога:
в 1994 году применялся коэффициент 50; в 1995 году – коэффициент 2; в  1996-
1997 годах – соответственно 1,5 и 2; в 1999 – 2; в 2000 – 1,2.
       Закон Курганской области «О налогах и налоговых льготах на территории
Курганской области в 2001  году»  определяет  ставки  земельного  налога  за
земли сельскохозяйственного назначения  вне  черты  населенных  пунктов;  за
земли  в  границах   сельских   населенных   пунктов   и   вне   их   черты,
предоставленные  гражданам  для  ведения   личного   подсобного   хозяйства,
садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота;  за
земли, занятые полигонами  (кроме  военных)  и  аэродромами  вне  населенных
пунктов,  а  также  за  земли  водного   фонда   вне   населенных   пунктов,
предоставленные для хозяйственной деятельности  или  в  рекреационных  целях
(см. приложение 7). Тот же  Закон  устанавливает  дифференцированные  ставки
земельного налога  по  видам  угодий  и  оценочным  группам  почв  за  земли
сельскохозяйственного 

назад |  1  | вперед


Назад
 


Новые поступления

Украинский Зеленый Портал Рефератик создан с целью поуляризации украинской культуры и облегчения поиска учебных материалов для украинских школьников, а также студентов и аспирантов украинских ВУЗов. Все материалы, опубликованные на сайте взяты из открытых источников. Однако, следует помнить, что тексты, опубликованных работ в первую очередь принадлежат их авторам. Используя материалы, размещенные на сайте, пожалуйста, давайте ссылку на название публикации и ее автора.

© il.lusion,2007г.
Карта сайта
  
  
 
МЕТА - Украина. Рейтинг сайтов Союз образовательных сайтов