Финансовый менеджмент - Менеджмент - Скачать бесплатно
договор со соей фактор-фирмой, регулярно
информируется о том, как оплачивают счета его покупатели.
Банки, изучив своих клиентов, могут оказывать им и другие услуги,
вкладывать свои средства в их предпринимательскую деятельность, давать
предварительную информацию о возможных покупателях. Банк может поставить
клиента на трастовое обслуживание.
Лекция 9.
Налоговая система Российской Федерации.
Основным источником доходов государственного бюджета являются налоги
(87 - 90%).
1996 г.
НДС - 126,3 трл. руб. (около 45% в общей налоговой массе);
налог на прибыль - 55,5 трл. руб. (около 20%);
акцизы - 44 трл.
Расчет налога на прибыль.
Налог на прибыль является общепризнанным налогом на юридических лиц во
всех странах мира. В России введен с 1-го января 1992 года с первоначальной
ставкой 42% (в настоящее время ставка налога на прибыль - 35%). С момента
введения налог ежегодно уточняется, дополняется и изменяется. Плательщиками
налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе
бюджетные, являющиеся юридическими лицами и осуществляющими коммерческую
деятельность.
Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых
организационно-правовых форм, которые осуществляют производство и
переработку сельскохозяйственной продукции.
Объектом обложения данного налога является валовая прибыль, увеличенная
или уменьшенная в соответствии с инструкцией по начислению сумм,
облагаемого дохода.
Валовая прибыль - это прибыль от реализации продукции, работ, услуг с
дополнением (прибавлением) следующих доходов:
. доходы (дивиденды) от ценных бумаг, которыми владеет юридическое
лицо;
. доходы от сдачи помещений в аренду;
. доходы от посреднической деятельности;
. штрафы, пени, неустойки полученные (за минусом убытков, штрафов,
пени, неустоек уплаченных).
Для расчета налога с прибыли производится специальное исчисление так
называемой налогооблагаемой прибыли. Прибыль от реализации рассчитывается
как выручка от реализации за минусом затрат на производство и реализацию
продукции.
Следует знать, что в настоящее время в себестоимость включается целый
ряд налогов, которые безусловно влияют на размер облагаемой и чистой
прибыли. Это следующие налоги:
. земельный налог;
. плата за воду;
. транспортный налог;
. налог на пользователей автодорог;
. налог с владельцев транспортных средств.
Ряд налогов относится на валовую прибыль (по счету 80 «Прибыли и
убытки»). Это:
. налог на имущество;
. сбор на образовательные учреждения.
На финансовый результат относятся и некоторые местные налоги:
. налог на рекламу;
. налог на уборку территории;
. налог на содержание жилищного фонда и объектов социокультурного
назначения.
Для применения ставки налога на прибыль 35% из налогооьлагаемой прибыли
также вычитаются:
. доходы по ценным бумагам;
. доходы от долевого участия в уставных капиталах других фирм;
. доходы от посреднической деятельности;
. доходы от сдачи в аренду.
Все эти доходы облагаются по другим ставкам.
При исчислении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на
сумму средств, направленных на капитальные вложения предприятия, на
создание резервного финансового фонда (на него можно направить до 5% от
суммы уставного капитала) и суммы на спонсорские расходы (до 1-2% от суммы
уставного капитала).
Вся ставка налога 35% разделяется по следующим направлениям:
. 13% - в федеральный бюджет;
. 22% - республиканский и местный бюджет.
Дивиденды от акций и облигаций, а также доходы от участия в уставных
фондах других предприятий облагаются по ставке 15%. Прибыль от
посреднических операций - по ставке 45%; налоги с казино - 90%; налоги с
дискотек - до 70%.
Налог на имущество.
Налог на имущество является новым налогом для нашей страны, и введение
этого налога направлено на следующие цели.
1. Создание у предприятий заинтересованности в реализации
ненужного, неиспользуемого оборудования.
2. Стимулирование эффективного использования активов предприятия.
Этот налог введен с 1-го января 1992 года и сначала уплачивался по
ставке 0,5-1%. В настоящее время ставка налога на имущество - 2%. В бюджете
налог занимает около 5%.
Объект налогообложения - стоимость основных и оборотных средств
предприятия. Казалось бы, что этот налог не оказывает ощутимого влияния на
размер прибыли и финансового состояния предприятия. Но существует очень
много фондоемких отраслей.
Введение этого налога привело к весьма существенным недостаткам.
1. Приобретаемое оборудование, сырье 1 раз облагается НДС, а затем
еще раз облагается как имущество (двойное обложение).
2. Целью налога являлось избавление предприятия от лишнего
оборудования, но при продаже основных средств и других активов
полученные деньги облагаются по ставке налога на прибыль 35%.
Применение ставки налога 2% для всех предприятий ставит их в неравные
условия.
По налогу на имущество есть льготы. Его не уплачивают:
1. бюджетные учреждения.
2. жилищно-строительные кооперативы.
3. бюджет социального назначения.
4. не уплачивается налог с законсервированного имущества.
Налог на доходы с физических лиц.
Существует во всех странах. Высокое обложение имеет место в следующих
странах:
n Швеция - до 70%;
n Италия - от 10 до 36%;
n Испания - до 38%.
Налог взимается на основании налоговых деклараций.
Налоги с физических лиц являются одними из старейших в мире. В СССР
налог на доходы с физических лиц существовал с 30-ых гг. В 1960 году
Верховный суд СССР утвердил отмену налога с физических лиц. Объектом
налогообложения является совокупный доход, включающий в себя любые денежные
и материальные доходы.
Этот налог прогрессивный.
До 12 млн. руб. в год - 12%.
От 12 до 50 млн. руб. в год - 20%.
От 50 млн. руб. в год - 30%.
С 1-го января 1994 года в обложение доходов внесены существенные
изменения. В совокупный доход включается любая материальная помощь. В
подоходное обложение включаются почти все виды государственных пособий.
Не облагаются налогом: пенсии и стипендии, безвозмездные субсидии,
выигрыши по облигациям.
Следует отметить, что подоходный налог - не единственный налог на
заработную плату. В конечном счете, на заработную плату приходится:
n 1% - транспортный налог;
n налог на имущество:
n сельскохозяйственный налог;
n различные гербовые сборы;
n НДС;
n акцизы.
Налог на добавленную стоимость (НДС).
Этот налог был придуман и разработан во Франции в 1954 году, но,
начиная с конца 60-ых гг. он получил всеобщее признание и применяется во
всех странах.
Во Франции НДС взимается по следующим ставкам:
n 2,1% - пониженная ставка;
n 5,5% - нормальная;
n 25% - повышенная.
В Российской Федерации НДС введен с 1992 года со ставкой 28%.
Этот налог на так называемую добавленную стоимость. Если взять
стоимость товара, то она складывается:
C + (V + m), где С - материальные средства и амортизация, V -
заработная плата, m - прибыль. (V + m) - это добавленная стоимость (т. е.
выражается в оплате труда и прибыли).
Есть определенные сложности в расчете НДС.
|Предприятие |Стоимость |Отнесение на|Реализация|НДС |Уплата НДС |
| |приобретенного|себестоимост|продукции |20% | |
| |сырья и |ь | | | |
| |материалов | | | | |
|1-е | |300 |300 |60 |60 |
|предприятие | | | | | |
|2-е |360 |360+340 |700 |140 |80 (т. е. 140 |
|предприятие | | | | |- 60) |
|3-е |840 |840+360 |1200 |240 |100(т. е. |
|предприятие | | | | |240-140) |
| | | | | |( = 240 |
Для правильного расчета НДС требуется очень тщательный учет.
НДС относится на издержки производства и в платежных документах
показывается отдельной строкой (включается в цену товара).
Характерно, что НДС взимается не только по товарам, работам и услугам,
реализуемым на сторону, но и при передаче товаров для собственного
потребления.
С 1-го января 1993 года ставки НДС были изменены; сейчас основная
ставка НДС - 20% (по большинству товаров); минимальная - 10%
(продовольственные, лекарственные, детские товары).
Освобождаются от уплаты НДС:
1. услуги для дипломатического корпуса;
2. билеты на транспорт;
3. квартплата;
4. операции с валютой;
5. услуги в сфере народного образования;
6. ритуальные услуги;
7. товары экспортные.
Акцизы.
Акцизы являются косвенным налогом, включаемым в цену товара,
оплачиваются покупателями. Устанавливаются по ограниченному кругу товаров.
Пиво - 25%.
Спирт - 90%.
Табачные изделия - от 14 до 40%.
Легковые автомобили - 25 - 30%.
Ковры - 45%.
Лекция ...
Окончательное составление финансового плана происходит после того, как
составляется поверочная таблица. Ее назначение сводится к тому, чтобы
сбалансировать доходы и расходы. Если этого достичь нельзя, требуются
дополнительные расчеты. Многие из расходных статей имеют различные
источники покрытия; капитальные вложения на развитие предприятия
покрываются за счет:
1) амортизации;
2) части прибыли;
3) долгосрочный кредит;
4) спонсирование.
После того, как сформулирован финансовый план, к нему пишется
объяснительная записка. В ней рассматриваются с подробными комментариями
доходы предприятия и расходы; проводит ли предприятие инвестиции (подробное
экономическое обоснование); обращается внимание на существующие риски, на
имеющие место кредиторские и дебиторские задолженности; уровень
рентабельности, ликвидности.
Финансовый контроль.
План.
1. Значение финансового контроля.
2. Организация финансового контроля.
3. Виды финансового контроля.
1. Значение финансового контроля.
Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции
финансов. Финансовый контроль - совокупность действий и операций по
проверке финансов и связанных с ними других вопросов хозяйственной
деятельности экономических субъектов. Для осуществления финансового
контроля созданы контрольные органы, деятельность которых сводится к
проведению планомерных мероприятий.
Объектом финансового контроля является создание фондов денежных средств
и их использование. Чаще всего объектом контрольных проверок является
прибыль, налоговые платежи, себестоимость, фонды заработной платы и т. д.
Перед финансовым контролем стоят следующие задачи.
1. Содействие сбалансированию доходов и расходов.
2. Выявление внутренних резервов.
3. Содействие рациональному использованию выделяемых средств.
4. Обеспечение правового ведения учета, отчетности, анализа.
Оценка финансового состояния предприятия производится по следующим
направлениям:
n оценка финансовых результатов;
n оценка величины средств, находящихся в распоряжении предприятия;
n анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
n организация расчетных дисциплин.
При проведении контрольных проверок необходимо руководствоваться
следующим: законодательными актами, постановлениями, инструкциями.
Для осуществления контроля необходимо и важно вести правильно
бухгалтерский учет (на Западе принято ведение двойной системы
бухгалтерского учета для системы контроля всех данных. Использование такой
системы означает полное, точное и своевременное проведение коммерческих
операций по всем бухгалтерским книгам. Существует 2 принципа: нет
бухгалтерской записи без документа, обязательна регистрация всех
коммерческих операций.)
Двойная запись в бухгалтерском учете введена итальянцем Катрульи в 1458
году. В 1494 году итальянец Пачоли ввел ежегодное состояние бухгалтерских
балансов. Назначение бухгалтерского баланса определяется, с одной стороны,
проверкой идентичности всех активных и пассивных счетов, с другой стороны -
получение количественных данных о деятельности предприятия.
Могут быть различные искажения бухгалтерских данных, например,
преднамеренное уменьшение прибыли, занижение выплат по дивидендам,
завышение доходов (если надо показать, что предприятие доходно).
2. Организация финансового контроля.
В зависимости от субъекта хозяйствования финансовый контроль
разделяется на:
n государственный;
n внутрихозяйственный;
n общественный;
n аудиторский.
Государственный финансовый контроль осуществляется через
общегосударственные специальные службы: государственная налоговая служба;
служба налоговой полиции; министерство финансов, образования.
Внутрихозяйственный контроль осуществляется на самом предприятии через
бухгалтера, плановый или финансовый отделы, руководство фирмой.
Аудиторский контроль осуществляется через специальную систему
аудиторских фирм.
В определенной степени финансовый контроль осуществляют банки (в тех
случаях, когда они выдают кредиты).
3. Виды финансового контроля.
По формам проведения финансовый контроль делится на:
n предварительный;
n текущий;
n последующий.
Предварительный контроль осуществляется на стадии составления
финансовых планов, сметных доходов и расходов. Предварительный контроль
должен предотвращать нерациональное расходование средств, не допускать
снижения всех видов расходов, не позволять нарушать законодательные акты.
Текущий контроль проводится в процессе исправления финансовых планов.
По существу, проводится повседневно: при организации расчетов, при открытии
счетов, проверке начисления заработной платы, проверки налоговых платежей.
Последующий контроль проводится после завершения отчетного года. Еще
раз, но более тщательно проверяется выполнение плановых расчетов.
По методам проведения финансовый контроль делится на: проверки;
обследования; анализ; ревизии.
Проверки проводятся по отдельным вопросам (например, выплаты премий).
Обследование охватывает более широкий спектр деятельности для принятия
определенных решений. Для обследования используются анкетирование, тесты,
собеседования.
Анализ используется как метод финансового контроля и может быть
представлен по отдельным факторам, направлениям, периодам времени.
Ревизии - обширные и комплексные проверки всей финансовой деятельности
за год. Для проведения ревизий составляется программа, где существует
цель, тематика, объекты и основные вопросы ревизионной проверки. После
этого следует заключение, где отмечаются плюсы, минусы, накладываемые
штрафы и т. д.
В качестве примера можно рассмотреть контрольную работу налоговой
инспекции по городу Москве.
В 1994 году было доначислено налогов на 83 млрд. руб. (200 тыс. $).
Более половины - налог на прибыль. Также обнаружено, что 814 предприятий
имело от 2 до 12 расчетных счетов, из которых только один был известен
налоговой полиции. С другой стороны, имеются данные о нечеткой работе самих
налоговых служб, которые вносили сумятицу в расчеты по налогам, например,
налог на прибыль:
1 квартал - ставка 35 %.
2 квартал - ставка 38 %.
3 квартал - ставка 35 %.
|
