o по шедуле В облагаются доходы от лесных массивов, используемых в
коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D;
o по шедуле С облагаются доходы от определенных правительственных
ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг
иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в
Великобритании;
o по шедуле D облагаются прибыли от производственно-коммерческой
деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве на
транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от ценных бумаг,
не облагаемых по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по
займам; доходы, полученные за границей и переведенные в
Великобританию;
o по шедуле Е облагаются трудовые доходы: заработная плата, жалованье
рабочих и пенсия;
o по шедуле F облагаются дивиденды и распределяемые доходы компаний.
Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически
полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.
В настоящее время в Великобритании каждый человек имеет право на сумму
дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку. Личная скидка
в 1998/1999 налоговом году составляла 3900 ф.ст. в год. Доход, превышающий
3900 ф.ст, облагаются по ставке 20%. Высшая ставка (40%) применяется к
сумме доходов, превышающие 25 500 ф.ст.
Среди прямых налогов, взимаемых с населения, действует также налог с
наследства. Данный налог не взимается с большей части вида даров,
осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого
живым в течение последующих семи лет. Но если в течение этих семи лет
даритель умирает, то данная сделка подлежит обложению. Ставка налога
установлена на уровне 40% с суммы имущества, превышающей 200 000 ф.ст.
Такая операция смены владельцев рассматривается как «потенциально
освобождаемая» от налогообложения.
Налогообложение компаний
Корпорационный налог, или подоходный налог с компаний, в Великобритании
был введен в 1965 г. На смену классической схеме корпорационного
налогообложения, когда компании облагались наравне с физическими лицами, и
к ним применялся дополнительный 15%-ный налог на прибыль, в 1973 г. пришла
так называемая импутационная система взимания корпоративного налога.
Корпоративный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов,
полученных ими в течение всего налогового года. Резидентской компанией
считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется в
контролируется в данной стране, т.е. там находится руководящий орган
компании.
Корпоративный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов
компании. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и
применятся к доходам за предыдущий финансовых год. В настоящее время
действуют ставки 33 и 24% (для малого бизнеса). Обложение корпорационным
налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12
месяцев. Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания
расчетного периода.
В соответствии с импутационной системой компания подлежит
налогообложению корпорационным налогом в отношении всей суммы полученных ею
прибылей. Если эти прибыли подлежат распределению среди акционеров, то
соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам
при уплате причитающегося с них подоходного налога.
Импутационная система характеризуется пятью основными признаками:
o Компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со всех свои
прибылей (распределенных и нераспределенных).
o Подоходный налог не взимается у источника с дивидендов.
o Если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести
предварительный платеж в счет корпорационного налога, т.е. уплатить
авансовый корпоративный налог, исчисленный путем отнесения ставки
налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров.
o Резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается
производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного
налога.
o По окончании расчетного периода уплаченный компанией авансовый
корпорационный налог вычитается из общей суммы обязательств в счет
уплаты корпорационного налога.
Нерезидентская компания, занимающаяся торговлей в Великобритании через
отделение, облагается корпорационным налогом:
а) с дохода от торговли, возникающего прямо или косвенно через отделение
или от имени отделения 4
б) с дохода от собственности или права собственности, используемых этим
отделением;
в) с прироста капиталов от активов, используемых этим отделением.
Нерезидентская компания облагается подоходным налогом по базовой ставке
с любого дохода, возникающего в Великобритании, не подлежащего обложению
корпоративным налогом, при этом она не облагается авансовым корпоративным
налогом с распределяемой прибыли.
Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода
компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в
отчетном году. При этом большинство законодательных актов не носит характер
разрешения на вычитаемые доходы, а предусматривает не разрешаемые к вычету
расходы. Таким образом, вычету подлежат все расходы, которые не запрещены.
Чтобы иметь право на вычет, эти расходы должны проходить по статье «Текущие
расходы» и использоваться полностью и исключительно в целях
предпринимательской деятельности.
Специальный налоговый режим установлен для компаний, добывающих нефть в
Северном море. Эти компании уплачивают нефтяной корпоративный налог по
ставке 75%. Они не освобождаются, однако, от уплаты общего корпоративного
налога.
Среди налогов на потребление большую роль играет налог на добавленную
стоимость. В Великобритании он был введен с 1 апреля 1973 г.
Законодательством страны определены лица, с которых взимается НДС. В
основном эти лица, осуществляющие продажу товаров и услуг.
В настоящее время действуют три ставки НДС – 0; 8 и 17,5%. Нулевая
ставка применяется к 17 группам товаров и услуг, включающим: продукты
питания; водоснабжение и канализацию; топливо и отопление; строительство
жилых домов; международные услуги; транспорт; золото; ценные бумаги;
экспорт; благотворительность; лекарства; книги; одежду и обувь. Ставка 8%
применяется к услугам по снабжению топливом и электричеством предприятий и
организаций некоммерческого характера.
Существуют также группы товаров и услуг, освобождаемые от НДС. К этим
группам относится: земля; страхование; почтовые услуги; игорный бизнес и
лотереи; финансы; образование; здравоохранение; похоронные услуги; тред-
юнионы и профессиональные общества; спортивные соревнования; произведения
искусства.
Гербовые сборы – самые старые налоги в Великобритании – были введены в
1694 г. Строго говоря, это налоги на документы, а не на сделки или с лиц.
По закону 1891 г., который действует и настоящее время с дополнениями более
позднего периода, этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-
правовых сделок. Почти все коммерческие и юридические документы должны
иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога.
Местные налоги
Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов
Великобритании служил до 1990 г. налог, взимаемый с недвижимого имущества –
земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали
(и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и церкви. Базой
налога являлась годовая чистая стоимость имущества.
В марте 1990 г. правительство М. Тэтчер объявило об отмене
поимущественного налога и замене его подушным налогом. Этот налог носил не
местных характер, а национальный. Суммы налога распределялись между
местными органами власти в зависимости от численности взрослого населения,
проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.
Размер налога определялся исходя из стоимости собственности. Для этого
была создана своеобразная шкала соотношения стоимости жилья и размера
налога. При этом расчет строился на том, что в каждом доме или квартире
проживало два человека. Если жильцов больше, то это в расчет не
принималось, а если же всего один, то ему делалась скидка в размере 25%.
Бурный протест населения против подушного налога заставил правительство
принять решение о его поэтапной отмене. Этот налог был заменен налогом с
недвижимости.
Литература
1. Налоги и налогообложение. Под ред. И. Русаковой. – М.: Финансы, Юнити,
1998.
2. Финансово-кредитный словарь: в 3 т. – М.: Финансы и статистика, 1994.
* К понятию «физические лица» помимо граждан налоговое законодательство
Великобритании относит также ассоциации, общества, союзы, товарищества.
???†??????†????
|
