Налогообложение игорного бизнеса в Российской Федерации" - Налоги - Скачать бесплатно
Курсовая работа
по налоговому праву:
"Налогообложение игорного бизнеса
в Российской Федерации ".
Выполнил студент
группы _____
факультета ______________________
________________________________
________________________________
Руководитель ____________________
________________________________
________________________________
Дата защиты _____________
Оценка __________________
г. ___________
2005 год
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ИГОРНОГО
БИЗНЕСА 4
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИГОРНОГО ЗАВЕДЕНИЯ. ПОРЯДОК
РЕГИСТРАЦИИ. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ. 7
3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС. 11
3.1. Налогоплательщики 11
3.2. Объекты налогообложения 12
3.3. Налоговая база. Налоговые ставки. 15
3.4. Порядок исчисления, сроки уплаты налога. Представление налоговой
декларации. 16
4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИГОРНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ ДРУГИМИ НАЛОГАМИ 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27
ССЫЛКИ 33
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 34
ВВЕДЕНИЕ
Игорный бизнес — один из самых доходных видов деятельности в
инфраструктуре отдыха и развлечений в мире, а история азартных игр уходит своими
корнями далеко в прошлое человечества. В современной России игорный бизнес
стремительно набирает обороты, формируя новый вид деятельности, а вместе с ним и
круг проблем, требующих решения. Поэтому вопросы, касающиеся бухгалтерского учета
и налогообложения игорных заведений, приобретают особую актуальность.
Отсутствие опыта регулирования этого вида деятельности, неоднозначное
отношение населения и законодателей к появлению индустрии азартных игр определяют
необходимость четко выстроенной политики в его отношении.
В настоящее время идет бурная дискуссия, связанная с принятием федерального
закона "О деятельности игорных заведений", который должен стать основным
документом, регулирующим правила функционирования отрасли. Представленный в
Государственную Думу проект закона встретил такую яркую негативную реакцию
заинтересованных лиц и настолько явно непродуман, что говорить о его скором
принятии не приходится. В то же время отсутствие главного нормативного акта,
связанного с игорным бизнесом, крайне затрудняет налаживание четких финансовых
взаимоотношений между государством и предпринимателями.
В настоящее время такие
взаимоотношения связаны с уплатой предприятиями отрасли трех видов платежей:
лицензионных сборов, налога на игорный бизнес, налога на имущество, а также налога
на доходы, связанные с выигрышами физических лиц. Немаловажно, что вклад игрового
бизнеса в общую налоговую копилку неуклонно растет. Так, если в 2000 г. в бюджеты
различных уровней было перечислено около 500 млн. руб., в 2001 г. - около 1,2
млрд. руб., то по итогам 2003 г. эта цифра приблизилась к 5 млрд. руб. Кроме того,
нельзя игнорировать и тот факт, что одно рабочее место в игорном бизнесе
обеспечивает функционирование еще нескольких рабочих мест в таких отраслях, как
связь, общественное питание и т.д. Число занятых непосредственно в игорном бизнесе
последовательно растет и составляет около 400 тыс. человек, при этом подавляющее
число предприятий относятся к малому и среднему бизнесу.
В данной работе я хочу
рассмотреть правовое положение в России предпринимателей и организаций,
осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а также
порядок налогообложения данного вида деятельности и перспективы его развития на
ближайшее время.
1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИГОРНОГО БИЗНЕСА
С введением новой налоговой системы России доходы от игорного бизнеса сразу
были выделены в отдельный вид доходов, облагаемых налогами в особом порядке.
Согласно положениям п. 9 ст. 2, подп. "в" п. 1 и п. 2 ст. 10 Закона РФ
от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" 1 доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования)
казино, от игровых автоматов с денежным выигрышем, наряду с доходами видеосалонов
(от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи облагались налогом на
прибыль по ставке 70%. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению,
из полученной выручки вычитались материальные затраты, связанные с получением
этого дохода.
В соответствии с подп. "о" п. 1 ст. 5 Закона РСФСР от 6 декабря
1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" 2 обороты казино,
игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах освобождались от налога на
добавленную стоимость.
С принятием Закона РФ от 16 июля 1992 г. N 3317-13, внесшего изменения и
дополнения в ряд законодательных актов Российской Федерации о налогах, было
законодательно введено понятие "игорный бизнес", а также изменены
правила налогообложения:
в качестве местного налога был введен сбор за открытие игорного бизнеса
(согласно введенному подп. "ц" п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27 декабря 1991
г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" 4);
доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса с 1
июля 1992 г. стали облагаться налогом на прибыль по ставке 90% (новая редакция п.
2 ст. 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций").
В 1998 г. был принят Закон "О налоге на игорный бизнес" (от
31.07.98 N 142-ФЗ5), который в корне изменил подход к налогообложению игорного
бизнеса, впервые определив специфику этого вида деятельности и соответствующие
этому принципы налогообложения.
Данное в Законе определение игорного бизнеса как вида предпринимательской
деятельности, не являющегося реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и
связанного с извлечением игорным заведением дохода от участия в азартных играх и
пари в виде выигрыша и платы за их проведение, является ключевым для последующего
подхода к определению объекта налогообложения. Кроме того, в Законе были четко
определены такие понятия, как игорное заведение, пари, азартная игра, игровой
стол, игровой автомат, касса игорного заведения, что на тот момент было новым в
налоговом законодательстве. Объектами налогообложения являлись: игровые столы,
предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует
как сторона или как организатор, игровые автоматы, кассы тотализаторов или кассы
букмекерских контор.
Введение в 1998 г. специальной системы налогообложения игорного бизнеса
совпало и по времени и концептуально с введением единого налога на вмененный доход
для определенных видов деятельности. Ставки налога установили в размерах, кратных
МРОТ. Минимальный размер ставок в месяц составлял за каждый игровой стол 200 МРОТ,
за каждый игровой автомат - 7,5 МРОТ, за каждую кассу тотализатора - 200 МРОТ, за
каждую кассу букмекерской конторы - 100 МРОТ, а конкретные размеры ставок
определяли органы законодательной власти субъектов Федерации. Надо отметить еще и
ту особенность законодательства, что для крупных заведений, имеющих более 30
столов или более 40 игровых автоматов, предусматривалось снижение ставки налога на
20% для каждого объекта соответствующих параметров.
Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 8-ФЗ 6 в Федеральный закон
"О налоге на игорный бизнес" были внесены изменения и дополнения,
которые коснулись обобщения объектов налогообложения в части игровых столов,
установления налогового периода, уточнения порядка уплаты налога, а также
поправок, связанных с переименованием Госналогслужбы России в МНС России.
Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" Налоговый кодекс РФ (далее –Кодекс) дополнен главой 29
"Налог на игорный бизнес".
По существу, глава 29 "Налог на игорный бизнес" воспроизводит
элементы налогообложения налогом на игорный бизнес, предусмотренные Федеральным
законом "О налоге на игорный бизнес". Изменения коснулись следующего:
в целях установления налога на игорный бизнес введены новые понятия
("участник", "игровое поле"), уточнены ряд понятий (вместо
понятия "игорное заведение" используются понятия "организатор
игорного заведения" и "организатор тотализатора"; вместо понятия
"касса" - понятия "касса тотализатора" и "касса
букмекерской конторы") и определения практически всех понятий;
изменен порядок регистрации объектов налогообложения в налоговых
органах;
установлена ответственность за нарушения порядка регистрации объектов
налогообложения в налоговых органах;
установлен порядок определения налоговой базы;
налоговые ставки установлены в рублях, а не в кратности к минимальному
размеру оплаты труда;
не предусмотрено снижение налоговых ставок (налоговых льгот);
изменен срок уплаты налога: не в течение 5 рабочих дней со дня
представления расчета по налогу, а не позднее срока, установленного для подачи
налоговой декларации, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Существенным изменением являлось то, что в соответствии со ст. 2 и 4
Федерального закона от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ, внесшими изменения и
дополнения в Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации", налог на игорный бизнес являлся региональным, а не федеральным
налогом.
Как только глава 29 "Налог на игорный бизнес" вступила в силу,
стало понятно, что в первоначальном виде она долго не просуществует. Слишком много
вопросов возникало по ее применению. В основном они были связаны с порядком
постановки на учет игрового оборудования. Так оно и получилось. Законом от
30.06.2004 N 60-ФЗ7 законодатели внесли поправки в 29-ю главу Налогового кодекса.
Изменения затронули процедуру регистрации объектов налогообложения, постановки
налогоплательщиков на учет, порядок представления декларации, исчисления и уплаты
налога.
Поправки вступили в силу с 1 января 2005 года. Исключением являются
положения о порядке исчисления налога в случае изменения количества объектов
налогообложения в течение налогового периода (абзац второй пункта 3, абзац первый
пункта 4 статьи 370 Кодекса). Указанные поправки должны были вступить в силу по
истечении одного месяца со дня официального опубликования текста Закона, но не
ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на игорный бизнес. Текст
Закона был официально опубликован 03 июля 2004. Значит, новый порядок исчисления
налога применяется с 1 сентября 2004 года.
Содержание внесенных поправок в Кодекс не требует дополнительного
регулирования на уровне субъектов Российской Федерации. Таким образом, глава 29
Кодекса в новой редакции применяется одновременно на всей территории Российской
Федерации.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИГОРНОГО ЗАВЕДЕНИЯ. ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ.
ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ.
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес в соответствии со ст. 365
Кодекса признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Пунктом 1 ст.83 Кодекса установлено, что налогоплательщики подлежат
постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения
организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства
физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого
имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодекса.
Обособленным подразделением организации согласно п.2 ст.11 Кодекса
признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту
нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание
обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми
наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным,
если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, оборудование организацией, осуществляющей
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, стационарных рабочих
мест вне места ее нахождения является созданием обособленного подразделения, и,
следовательно, организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту
нахождения обособленного подразделения.
Следовательно, объект обложения налогом на игорный бизнес подлежит
постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (при
использовании объекта налогообложения по месту нахождения организации) или месту
нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта
налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации). При
этом уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного
подразделения, как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не
имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения
организации по ставке, установленной в соответствии со ст.369 Кодекса на
территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления организацией
деятельности в сфере игорного бизнеса через обособленное подразделение.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую
деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации
по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской
Федерации, обязан поставить все имеющиеся объекты обложения налогом на игорный
бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. Уплата налога на
игорный бизнес в указанных случаях производится индивидуальным предпринимателем по
месту его жительства по ставке, установленной законодательными органами данного
субъекта Российской Федерации.
В том случае, если игровой автомат расположен вне места нахождения
организации или его обособленного подразделения, постановка на учет данного
объекта обложения налогом на игорный бизнес осуществляется в налоговом органе по
месту нахождения организации.
С 1 января 2005 г. в соответствии с п.1 ст.1 Закона N 60-ФЗ каждый объект
налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса
букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту
установки.
Таким образом, все налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере
игорного бизнеса должны будут регистрировать объекты обложения налогом на игорный
бизнес в налоговом органе по месту нахождения этих объектов, налоговую декларацию
представлять в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения и
уплату налога производить также по месту регистрации в налоговом органе объектов
обложения налогом на игорный бизнес.
Статьей 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ (ред. от 21.03.2005)8
"О лицензировании отдельных видов деятельности" организация и содержание
тотализаторов и игорных заведений включены в перечень видов деятельности, на
осуществление которых требуются лицензии.
Статья 1063 Гражданского кодекса РФ, посвященная проведению лотерей,
тотализаторов и иных игр, указывает на разрешение уполномоченного государственного
или муниципального органа, которое должно наличествовать у организатора лотерей,
тотализаторов (взаимных пари) и других основанных на риске игр, за исключением
случая, если организатором является Российская Федерация, субъект Российской
Федерации или муниципальное образование.
Порядок лицензирования деятельности по организации и содержанию
тотализаторов (посреднической деятельности юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей по организации приема ставок от участников взаимных пари и
выплате выигрышей) и игорных заведений, в том числе букмекерских организаций
(букмекеров), являющихся организаторами-участниками основанных на риске игр,
установлен Постановлением Правительства РФ от 15.07.2002 N 525 9.
Срок действия лицензии на осуществление деятельности по организации и
содержанию тотализаторов и игорных заведений - 5 лет.
Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении деятельности по
организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений являются:
комплектование штата тотализаторов и игорных заведений сотрудниками не
моложе 18 лет (игорный бизнес в ст. 265 Трудового кодекса РФ отнесен к работам,
выполнение которых может причинить вред здоровью и нравственному развитию лиц в
возрасте до 18 лет; соответственно там же содержится запрет на применение труда
лиц моложе 18 лет в игорном бизнесе);
тотализаторы и игорные заведения не могут быть размещены в жилых
помещениях, в зданиях действующих образовательных и медицинских учреждений, а
также в зданиях и помещениях организаций, осуществляющих культовую и иную
религиозную деятельность;
наличие у руководителя (одного из руководителей) тотализатора или игорного
заведения стажа работы в сфере игорного бизнеса не менее 3 лет;
наличие у игорного заведения документа, подтверждающего соответствие
используемых игорным заведением игровых автоматов с денежным или иным выигрышем
утвержденному типу игровых автоматов;
обеспечение условий личной безопасности участников взаимных пари, игроков и
посетителей тотализатора и игорного заведения;
соблюдение правил организации проведения взаимных пари и основанных на
риске игр, утверждаемых в установленном порядке лицензирующим органом.
Лицензирующий орган принимает решение о предоставлении или об отказе в
предоставлении лицензии в течение 60 дней со дня поступления заявления о
предоставлении лицензии со всеми необходимыми документами.
Лицензирующий орган при осуществлении лицензирования имеет право провести
проверку соответствия соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям.
Контроль за соблюдением лицензиатом лицензионных требований и условий
осуществляется на основании предписания лицензирующего органа, в котором
определяются лицензиат, срок проведения проверки и состав комиссии, осуществляющей
проверку. По результатам проверки оформляется акт с указанием конкретных
нарушений, который подписывается всеми членами комиссии. Лицензиат должен быть
ознакомлен с результатами проверки, и в акте должна быть сделана соответствующая
запись о факте ознакомления. Если лицензиат не согласен с результатами проверки,
он имеет право изложить свое мнение, которое прилагается к акту проверки. Если
лицензиат отказывается от ознакомления с результатами проверки, члены комиссии
фиксируют этот факт в акте и заверяют его своей подписью.
Срок проведения проверки устранения лицензиатом нарушений, повлекших за
собой приостановление действия лицензии, не должен превышать 15 дней со дня
получения от лицензиата уведомления об устранении указанных нарушений.
Лицензия теряет юридическую силу в случае ликвидации юридического лица или
прекращения его деятельности в результате реорганизации, за исключением его
преобразования, либо прекращения действия свидетельства о государственной
регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (Федеральный
закон №128-ФЗ от 08.08.2001, в ред. от 21.03.2005 г.).
3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС.
3.1 Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес, как уже было сказано
ранее, признаются организации или индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Понятия "организации", "индивидуальные предприниматели"
и "обособленное подразделение организации" определены в п. 2 ст. 11
Кодекса следующим образом:
организации - юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации (российские организации), а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные
организации);
индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники,
частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в
качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского
законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на
них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными
предпринимателями;
обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное
от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные
рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым
производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в
учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и
от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место
считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В случае, когда собственник передает свое оборудование в аренду,
налогоплательщиком налога на игорный бизнес является его арендатор,
непосредственно осуществляющий на арендованном оборудовании предпринимательскую
деятельность в сфере игорного бизнеса. Арендодатель с полученных доходов
уплачивает налоги и другие платежи в соответствии с действующим
законодательством.
Исходя из положений п. 1 ст. 2 части первой Гражданского кодекса РФ
предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой
риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Согласно ст. 364 Кодекса предпринимательская деятельность в сфере игорного бизнеса
не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Это
означает, что предпринимательская деятельность в сфере игорного бизнеса связана с
пользованием имуществом (игровой стол, игровой автомат).
В соответствии со ст. 606 части второй Гражданского кодекса РФ по договору
аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить
арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или
во временное пользование. Там же установлено, что плоды, продукция и доходы,
полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в
соответствии с договором, являются его собственностью.
Таким образом, арендатор, осуществляя пользование оборудованием с целью
извлечения доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и
(или) пари, является лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность в
сфере игорного бизнеса, и соответственно налогоплательщиком налога на игорный
бизнес.
Именно об этом говорится в п. 8
разъяснений по отдельным вопросам применения положений Федерального закона от 31
июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", направленных письмом
Госналогслужбы России от 25 декабря 1998 г. N ПВ-6-28/912 10. Изложенная позиция
Госналогслужбы России основана на положении ст. 3 Федерального закона "О
налоге на игорный бизнес" о том, кто являлся плательщиками налога -
организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
области игорного бизнеса. Данное разъяснение актуально и для Главы 29
Кодекса.
3.2 Объекты налогообложения
Налоговым кодексом установлены четыре объекта налогообложения:
игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения
место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения
азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения
через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое,
электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором
игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом
выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного
заведения;
касса тотализатора - специально оборудованное место у организатора
тотализатора, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша,
подлежащая выплате;
касса букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора
игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма
выигрыша, подлежащая выплате.
Термин "специально оборудованное" следует понимать как готовое к
использованию.
Вместе с тем невозможность эксплуатации установленного в игорном заведении
оборудования, вызванная, например, поломкой, некомплектностью и т.п., не изменяет
обязанности налогоплательщика по уплате налога, если только им не будет
представлено в налоговый орган заявление об изменении количества
зарегистрированных объектов налогообложения (статья 366 Кодекса).
Достаточно сложным является вопрос, касающийся определения количества
объектов налогообложения.
Игровые автоматы могут быть объединены в игровой
развлекательный комплекс. Порядок налогообложения игровых автоматов, входящих в
игровой развлекательный комплекс, по мнению налоговых органов, состоит в
следующем.
Если
игровая ситуация на игровом автомате, входящим в игровой комплекс, автономна и не
зависит от игровых ситуаций других игроков, то каждый игровой автомат,
обеспечивающий проведение самостоятельной азартной игры в составе игрового
развлекательного комплекса, подлежит регистрации в установленном порядке в
налоговых органах как отдельный объект налогообложения.
Вместе с тем один игровой автомат может допускать участие в игре нескольких
игроков, но сам игровой автомат имеет один функциональный блок (устройство,
определяющее процесс игры), одни специальные устройства (акцептор и хоппер) для
приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, купюр или их
заменителей. Игровая ситуация каждого игрока зависит от игровой ситуации других
игроков, то есть определяется общий результат игры. Для такой ситуации объектом
налогообложения будет являться только этот игровой автомат независимо от
количества игровых (терминальных) мест (Письмо МНС России от 27.08.2004 N
22-1-14/1475@11 , Письмо УФНС по г. Москве №18-11/1/13105 от 03.03.2005 12).
Кодексом игровое поле в качестве объекта налогообложения не установлено. Порядок
расчета налога с учетом игровых полей используется только применительно к игровым
полям на игровом столе, но не к игровым автоматам.
К нормативной правовой базе, регулирующей применение игровых автоматов,
также относится Приказ Госстандарта РФ от 24.01.2000 N 22 "О принятии правил
проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения
типа и контроля за их соответствием утвержденному типу" 13. В указанном
Приказе содержится в том числе описание составных частей игрового автомата.
Но во многом решение о количестве объектов налогообложения будет
предопределяться заключением специализированной экспертизы об
информационно-технологическом состоянии игрового автомата.
Игра является одним из способов развлечения, и характерная для некоторых
игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их
наличия азарта. Это дает основания распространять действие главы 29 "Налог на
игорный бизнес" Кодекса на игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки
(Письмо МНС России от 12.03.2004 N 22-1-14/413)14. В частности, указанная позиция
отражена в Постановлении ФАС Центрального округа от 10.11.2004 N А08-4602/04-9, в
котором сказано, что игры, проводимые с использованием игрового автомата
"Кран-машина", являются азартными, поскольку основаны на риске,
предусматривают соглашение о вещевом выигрыше между организатором игорного
заведения и участниками игры по правилам, установленным организатором игорного
заведения, получающим доход от данной деятельности в виде платы за проведение
игры.
При организации тотализатора может создаваться сеть пунктов, объединенных в
единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также
выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может
учитываться как централизованно, так и в самих пунктах этого тотализатора.
Поэтому в том случае, если организация тотализатора позволяет учитывать
общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально
обособленном подразделении, то объектом налогообложения будет являться касса
тотализатора, находящаяся в каждом территориально обособленном структурном
подразделении тотализатора. Если же организация тотализатора не позволяет
учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом
территориально обособленном подразделении, объектом налогообложения будет являться
касса тотализатора, находящаяся в головном подразделении организации.
Уплата налога на игорный бизнес при регистрации в налоговом органе только
кассы тотализатора, находящейся в головном подразделении организации, будет
осуществляться организатором тотализатора по месту нахождения головного
подразделения организации по ставке, установленной субъектом Российской Федерации,
на территории которого находится указанный объект налогообложения( Письмо МНС
России от 28.07.2004 N 22-1-14/1326@)15.
Аналогичный подход используется в отношении букмекерской конторы.
Букмекерская контора может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему,
каждый из которых принимает ставки на исход какого-либо события, а также
выплачивает соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может
учитываться как в головном подразделении, так и в самих пунктах этой букмекерской
конторы.
В случае если деятельность организована таким образом, что учет общей суммы
ставок и суммы выигрыша производится в каждом пункте, то и объектом
налогообложения будет являться каждый пункт: соблюдаются критерии, позволяющие
идентифицировать пункт в качестве кассы - объекта налогообложения, подлежащего
регистрации в налоговых органах (Письма УМНС России по г. Москве от 19.09.2001 N
30-11/1/42591, от 13.09.2002 N 23-10/10/42955)16.
В ином случае объектом налогообложения будет являться касса головного
подразделения букмекерской конторы, осуществляющей учет общей суммы ставок и
определяющей сумму выигрыша, подлежащую выплате. Подразделения букмекерской
конторы будут являться лишь пунктами приема ставок (Письма МНС России от
24.12.2003 N 22-1-14/2575@, УМНС России по г. Москве от 18.02.2004 N
23-10/5/10284) 17.
3.3 Налоговая база. Ставки налога.
В соответствии со ст. 367 Кодекса налоговая база по налогу на игорный
бизнес установлена как количественная характеристика соответствующих объектов
налогообложения. Порядок же определения налоговой базы сводится лишь к отдельному
исчислению соответствующих объектов налогообложения - игровых столов, игровых
автоматов, касс тотализаторов и касс букмекерских контор.
Налоговый период (период времени применительно к отдельным налогам, по
окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,
подлежащая уплате) по налогу на игорный бизнес установлен в календарный месяц.
Отчетных периодов по налогу не предусмотрено.
Налоговая ставка согласно п. 1 ст. 53 части первой Кодекса РФ представляет
собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В
соответствии с п. 2 этой же статьи налоговые ставки по региональным налогам, к
которым и относится налог на игорный бизнес, устанавливаются законами субъектов
Российской Федерации. Кодексом же установлены минимальный и максимальный
размеры ставок, в пределах которых субъектами Российской Федерации устанавливаются
конкретные размеры ставок.
Налоговые ставки устанавливаются в следующих пределах:
1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;
2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от
25000 до 125000 рублей.
В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской
Федерации, то есть законом субъекта будет указана только дата введения налога на
территории субъекта, налог будет взиматься по минимальным ставкам:
1) за один игровой стол - 25000 рублей;
2) за один игровой автомат - 1500 рублей;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25000
рублей.
Право установления дифференцированных ставок субъектам Российской Федерации
не предоставлено.
Кодексом не предусмотрены льготы в зависимости от количества используемых
налогоплательщиком объектов налогообложения. По действовавшему ранее Закону ставки
в отношении соответствующего объекта могли понижаться на 20% при регистрации более
чем 30 игровых столов, более чем 40 игровых автоматов.
В статье 12 Кодекса в части налоговых льгот закреплен следующий подход:
налоговые льготы по налогам могут устанавливаться только в случае, если глава
Кодекса о соответствующем налоге допускает их установление. В то же время пункт 3
статьи 56 Кодекса предусматривает, что по региональным налогам льготы могут
устанавливаться как непосредственно Кодексом, так и законами субъектов Российской
Федерации о налогах.
Иными словами, из содержания статей 12 и 56 Кодекса нельзя сделать
определенный вывод - вправе ли субъект Российской Федерации предоставить льготы по
налогу на игорный бизнес, если действующей главой 29 Кодекса такая возможность не
предусмотрена.
3.4 Порядок исчисления, сроки уплаты налога. Порядок предоставления налоговой
декларации.
Согласно ст. 52 части первой Кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно
исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой
базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Там же установлено, что в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,
обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или
налогового агента. В отношении налога на игорный бизнес сумма налога исчисляется
налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы,
установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной
для каждого объекта налогообложения (ст. 370 Кодекса).
В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка
налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
Процедура контроля за наличием игровых полей на игровом столе в главе 29 Кодекса
не прописана. Информацию о количестве игровых полей налогоплательщик сообщает в
налоговой декларации. Подтвердить или опровергнуть представленные
налогоплательщиком сведения налоговый орган сможет в ходе проведения налогового
контроля, формами которого являются налоговые проверки, получение объяснений,
осмотр помещений и другие (глава 14 Кодекса).
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется
налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения
не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма
налоговой декларации утверждена Министерством финансов Российской Федерации
(Приказ № 97н от 01.11.2004 г. в ред. от 24.01.2005г.) 18. Налоговая декларация
заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов
налогообложения за истекший налоговый период.
При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го
числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего
количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый
объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов
налогообложения.
При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го
числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за
этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов
налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов
налогообложения.
При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа
(включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим
объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных
объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих
объектов налогообложения.
При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего
налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества
соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты)
налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов
налогообложения
Пример.
Предположим, что в субъекте Российской Федерации за игровой автомат
установлена ставка 2000 рублей. У налогоплательщика в налоговых органах
зарегистрировано 10 игровых автоматов.
Налогоплательщик до 15 числа подал заявление о выбытии игрового
автомата.
Ко всем игровым автоматам применяется ставка в полном размере и только к
выбывшему игровому автомату применяется ставка в размере 1/2 от установленной
налоговой ставки.
К уплате: 9 x 2000 + 1 x 1/2 x 2000 = 19000 рублей.
Статьей 80 Кодекса предусмотрены следующие варианты сдачи
налогоплательщиком декларации:
Лично; через представителя (законного или уполномоченного в соответствии с
главой 4 Кодекса); по почте с описью вложения; по телекоммуникационным каналам
связи.
Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода
суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления
налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено
законодательством о налогах и сборах.
Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию обусловлена
не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога,
которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков налога. То есть
представлению подлежит и так называемая нулевая декларация.
Таким образом, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в
установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к
уплате по итогам тех или иных налоговых периодов (информационное письмо Президиума
ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел,
связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса
Российской Федерации")19.
За нарушение обязанности по представлению декларации налогоплательщик
привлекается к ответственности на основании статьи 119 Кодекса.
Непредставление налоговой декларации в установленный срок влечет взыскание
штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за
каждый полный или неполный месяц со дня установленного срока ее представления, но
не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
Если декларация не представлена в течение 180 дней со дня установленного
срока, то размер штрафа составляет 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе
декларации, плюс 10% за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается
налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов
налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации
за соответствующий налоговый период. Как уже было сказано ранее, налоговая
декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в
налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно срок
уплаты налога также установлен до 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом по месту регистрации объектов налогообложения. Сумма налога,
подлежащая уплате по месту регистрации объектов, определяется пропорционально
количеству объектов, зарегистрированных на соответствующей территории.
Непосредственно в Кодексе данное положение не закреплено. Вместе
|
