Функции государства: налогообложение и взимание налогов - Налоги - Скачать бесплатно
ответственности ». Применимость этого принципа к ответственности за
налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению. Конституционный
Суд Российской Федерации В постановлении от 17 декабря 1996 г. по делу о
проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Закона
Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “ О федеральных органах налоговой
полиции ” указал, что налоговое правонарушение есть « предусмотренное
законом виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При
производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как
сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины
налогоплательщика ».
Таким образом, налоговую ответственность можно определить как
реализацию налоговых санкций[10] за допущенные в налоговых правоотношениях
нарушения.
2. Юридическая ответственность
за невыполнение налоговых обязательств
Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства
состоит в уплате налога: ” Каждый обязан платить законно установленные
налоги и сборы “.
Следовательно, в сферу налогового регулирования должны включаться
отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового
обязательства.
Невыполнение налогового обязательства состоит в неуплате или неполной
уплате налога. Это является сутью любого нарушения налогового
законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся ему сумм выражен
ущерб, причененный правонарушением.
Ст. 13 Закона Российской Федерации « Об основах налоговой системы в
Российской Федерации » устанавливает ответственность налогоплательщика за
нарушение налогового законодательства в виде финансовых санкций и
предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении
налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к
административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.
Однако вызывает сомнение утверждение, что за налоговые правонарушения
может наступать дисциплинарная ответственность. Ответственность
дисциплинарную и материальную лицо понесет перед предприятием, понесшим
ущерб в результате уплаты штрафов и пени. Данные отношения лишь косвенно
связаны с налоговыми, но налоговым правом не регулируются. За нарушения
налогово-правовых норм наступает ответственность трех видов –
административная, уголовная и налоговая.
В настоящее время вопрос о конкретных видах и размерах ответственности
участников налоговых отношений решается в целом ряде нормативных актов.
Прежде всего это Закон РФ от 27 декабря 1991 г. « Об основах налоговой
системы в Российской Федерации » ( ст. 13,15 ), Закон РФ от 21 марта 1991
г. « О государственной налоговой службе РСФСР » (п. 12 ст.7), Кодекс РСФСР
об административных правонарушениях (ст. 156 «Уклонение от подачи
декларации о доходах »), Таможенный кодекс РФ (ст.124 « Взыскание
таможенных платежей и меры ответственности »). Две статьи,
предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства,
содержатся в Уголовном кодексе РФ ( ст. 198 « Уклонение гражданина от
уплаты налога », ст. 199 « Уклонение от уплаты налогов с организаций »).
Налоговый кодекс РФ вводит понятие налогового правонарушения (ст.
119), налоговой санкции (ст. 128) и закрепляет права налоговых органов и
налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми
санкциями понимаются штрафы. Употребляя в Кодексе термин «ответственность
за налоговое нарушение» законодатель не называет, к какому виду юридической
ответственности она относится, и это затрудняет определение правовой
природы предусмотренных налоговых правонарушений. В целом выделение
специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде
налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность в
этих случаях недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических
лиц.
Однако налоговая санкция в виде штрафа не является единственной мерой
ответственности за совершение налоговых правонарушений. Так, ст.13 Закона
РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривает
четыре вида санкций за нарушение налогового законодательства. Это –
взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штраф,
пеня, взыскание недоимки.
Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в
установленных законом случаях несет ответственность в виде:
а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода ( прибыли )
либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и
штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей
суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом
факта умышленного сокрытия или занижения дохода ( прибыли ) приговором либо
решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в
федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной
суммы дохода ( прибыли );
б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета
объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с
нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или
занижение дохода за проверяемый период; за непредоставление или
несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых
для исчисления, а также для уплаты налога;
в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты
налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов
ответственности;
г) взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а
также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством,
производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в
судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на
полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих
лиц.
Наиболее характерной санкцией, применение которой и выражается
рассматриваемый вид правовой ответственности, является взыскание недоимки
по налогам ( принудительное осуществление обязанности, невыполненной
правонарушителем – принудительное изъятие ).
Термин « взыскание налога » вписывается только в правовую конструкцию
института ответственности – в случае неуплаты налога добровольно (наступает
ответственность) взыскивается недоимка по налогу.
Принудительное изъятие не уплаченных в срок сумм налогов,
применяемых в бесспорном порядке в отношении юридических лиц, можно назвать
мерой налоговой ответственности, понимая ответственность в ее наиболее
традиционном понимании, то есть как меру принуждения. Одновременно с
взысканием недоимки налагается и штраф на лицо, совершившее правонарушение,
то есть возлагается дополнительное обременение.
Взимание налога с правовой точки зрения следует расценивать как
обязанность государства по сбору налога в целях защиты прав и законных
интересов граждан. В случае добровольной уплаты налогоплательщиком налога
он взимается государством, в случае же неуплаты его в срок, государством
взыскивается недоимка по налогу. Следует также иметь в виду, что
обязанность по обеспечению исполнения обязательства, как правило, лежит на
должнике, а не на кредиторе, которым является государство, взимающее
налог.
Институт « обеспечение исполнения обязательств » является институтом
гражданского права, который хотя и предусматривает пеню в форме неустойки
как способ обеспечения исполнения обязательств, но неустойка в гражданских
правоотношениях традиционно применяется как мера ответственности.
В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г.
отмечено, что по смыслу ст. 57 Конституции РФ налоговое обязательство
состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог,
установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована
погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением
ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения
налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель
вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь
государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в
случае задержки уплаты налога.
Специфической мерой воздействия налоговой ответственности является
налоговый штраф, который налагается одновременно с взысканием недоимки. Эта
санкция сходна с одноименной мерой административной ответственности, но
имеет и ряд особенностей. Она применяется в соответствии с действующим
законодательством без учета вины налогоплательщика не только в отношении
физических, но и юридических лиц. Штраф невозможно заменить иным
взысканием. Наложение штрафа, как и такая мера налоговой ответственности,
как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, носит
карательный характер.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Экономические преобразования в современной России и реформирование
отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством
своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы
налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее
действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В
частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов,
воздействовать на формирование производственной и социальной
инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех
национальной реформы прежде всего зависит от надежности государственных
гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений, Отсутствие
или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу
экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях
российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение
объемов производства, инфляция и др.
Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и
налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего
правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных
интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов
каждого налогоплательщика.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика //
Законодательство и экономика. 1997. № 19-20.
Павлова Л. П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской
Федерации // Финансы. 1998. № 1.
Гутнов Е. В. Правовое значение объекта налогообложения // Изв. вузов.
Правоведение. 1998. № 2.
Пепеляев С. Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых
отношениях // Налоговый вестник. 1997. № 5.
Ивлиева М. Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник
Московского университета. Сер. II, Право. 1997. № 3.
Стеркин Ф. М., Николаев К. Н. Налоговый кодекс: все, что вы должны
государству // Деньги. 1997. Май (№18).
Широков Е. С. Исполнение налогового законодательства: проблемы
прокурорского надзора // Законность. 1998. № 3.
Тернова Л. В. Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической
ответственности // Финансы. 1998. № 9.
Шараев С. Ю. Законность и правопорядок в сфере налоговых отношений //
Законодательство и экономика. 1998. № 3.
Проскуров В. Г. Виды ответственности за нарушение налогового
законодательства // Предпринимательство. 1996. № 6.
Брызгалин А. В. Актуальные вопросы применения ответственности за нарушение
налогового законодательства: теория и практика // Хозяйство и право. 1997.
№ 7.
-----------------------
[1] Юридическое лицо – по гражданскому законодательству РФ организация,
которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном
управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим
имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные
и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком
в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
Физическое лицо – в гражданском праве отдельный гражданин ( иностранный
гражданин, лицо без гражданства ) как субъект гражданского права в отличие
от юридического лица, являющегося коллективным образованием. Большой
юридический словарь/ Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е.
Крутских. – М.: Инфра-М, 1997. – VI, 790с.
[2] Собственность – принадлежность средств и продуктов производства
определенным лицам – индивидам или коллективам в определенных исторических
условиях, отражающих конкретный тип отношений собственности. Право
собственности как право конкретных субъектов на определенные объекты
(имущества) как правило сводится к трем правомочиям: право владения, право
пользования и право распоряжения. Большой юридический словарь / Под ред. А.
Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских. – М.: Инфра-М, 1997. – VI, 790
с.
[3] Недвижимость – по гражданскому законодательству РФ земельные участки,
участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с
землей, т.е. объекты, перемещения которых без несоразмерного ущерба их
назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания,
сооружения. Большой юридический словарь / Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д.
Зорькина, В. Е. Крутских. – М.: Инфра-М, 1997. – VI, 790 с.
[4] Правоотношения – общественные отношения, урегулированные правом. Теория
государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А. В. Малько. -
М.: Юристъ, 1997. – 672 с.
[5] Постановление Конституционного Суда Российской Федерации по делу о
проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и
Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города
Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывших на
постоянное жительство в названные регионы // Российская газета. 1996. 17
апреля.
[6] Гербовый сбор – налог на документы, оформляющие различного рода деловые
сделки, регистрацию компании увеличение ее акционерного капитала,
доверенность, договор об аренде, о передачи ценных бумаг, акций, облигаций,
соглашений об опеке, посредничестве, представительстве. Большой юридический
словарь / Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских. – М.:
Инфра-М, 1997. – VI, 790 с.
[7] Правовое регулирование – осуществляемое всей системой юридических
средств воздействие на общественные отношения в целях их упорядочивания.
Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А. В.
Малько. - М.: Юристъ, 1997. – 672 с.
[8] Правонарушение – виновное, противоправное действие ( бездействие )
лица, причиняющее вред обществу, государству или отдельным лицам. Теория
государства и права. Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. -
М.: Юристъ, 1997. – 672 с.
[9] Субъектом правонарушения признается достигшее определенного возраста
деликтоспособное, вменяемое лицо, а также социальная организация. С
субъективной стороны всякое правонарушение характеризуется наличием вины,
т.е. психическим отношением лица к содеянному. Теория государства и права.
Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристъ, 1997. –
672 с.
[10] Санкция – структурный элемент нормы права, предусматривающий
последствия ее нарушения, определяющий вид и меру юридической
ответственности для нарушителей ее предписаний. Теория государства и права.
Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристъ, 1997. –
672 с.
-----------------------
[pic]
|
