Упрощенная система налогообложения на примере предприятия ООО «Аркис » . - Налоги
предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, не имеют права перейти на упрощенную
систему.
Попробуем систематизировать преимущества УСН.
1. Уплата единого налога при УСН предоставляет организациям и
индивидуальным предпринимателям право не платить НДС и единый социальный
налог (ЕСН). При этом налогоплательщикам надо иметь в виду и то
преимущество, что освобождение от ЕСН касается не только выплат по
собственным доходам, но и сумм выплат работникам по трудовым договорам.
Организации и индивидуальные предприниматели не платят налог на имущество,
а это весьма существенные суммы, учитывая параметры возможной
деятельности.
2. Применение УСН значительно упрощает налоговый учет доходов и расходов
налогоплательщиков и учет отдельных видов имущества.
3. Главное преимущество УСН - небольшая ставка налога. Не рассматривая
налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения выбрали
доходы и платят 6%, остановимся на тех, кто платит 15% от доходов за
вычетом расходов. Вышеуказанный показатель мало или совсем не отличается
от показателя прибыли, а налоговая ставка при этом значительно ниже. При
этом организации, применяющие общий режим налогообложения, списывают
расходы на приобретение основных средств постепенно через амортизационные
отчисления, а организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
УСН, могут списывать приобретенные основные средства на расходы в момент
ввода их в эксплуатацию. Если же момент приобретения и момент ввода в
эксплуатацию основных средств совпадают, то налогоплательщик вправе
вычесть их полную стоимость из налогооблагаемой базы в момент приобретения
основных средств.
Казалось бы, опираясь на вышеприведенные доводы, можно сделать вывод, что
переход на УСН выгоден всем налогоплательщикам.
Хотя, переход на УСН недостаточно привлекателен для тех
налогоплательщиков, которые несут значительные расходы, не включенные в
налоговые вычеты для УСН. Несмотря на то, что перечень расходов для
исчисления единого налога содержит в настоящее время основные статьи
расходов, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций
(материальные расходы, расходы на оплату труда, на ремонт основных
средств, проценты по кредитам, арендные платежи и т.д.), он является
закрытым, и в него не включены такие существенные расходы, как оплата
консалтинговых и юридических услуг, расходы на добровольное страхование,
арбитражные и судебные расходы и многие другие. При этом на
налогоплательщиков распространяются многие нормы гл.25 НК РФ,
устанавливающие запреты и ограничения на вычет отдельных видов расходов.
Отрицательное решение на предложение перейти на УСН, в основном, принимают
организации и индивидуальные предприниматели, если согласно условиям своей
деятельности они являются частью цепочки плательщиков НДС: цепочка
выставления счетов-фактур прерывается, и организация, приобретающая товары
(работы, услуги) у организации или индивидуального предпринимателя,
применяющего УСН, лишается права на осуществление налогового вычета по
НДС. Кроме того, при экспорте товаров организации, применяющие УСН, лишены
возможности получения возврата сумм уплаченного НДС.
В то же время в ряде случаев льгота по НДС, предоставленная в соответствии
с пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ, делает переход на УСН привлекательным для тех
индивидуальных предпринимателей, которые по условиям деятельности
реализуют свою продукцию в основном организациям, перешедшим на УСН, или
индивидуальным предпринимателям, а также осуществляют розничную торговлю.
Им выгодно работать с предприятиями общественного питания и бытового
обслуживания, а также с другими организациями, которые в обязательном
порядке перешли на уплату ЕНВД (если субъект Российской Федерации, где
осуществляется деятельность, принял соответствующий закон).
Рассмотренное преимущество, предоставляемое налогоплательщикам при УСН в
виде единовременного вычета стоимости основных средств, может в то же
время привести к возникновению ряда ситуаций, которые, необходимо иметь в
виду при переходе на УСН. Прежде всего, это касается продажи основных
средств до истечения сроков, предусмотренных в п.3 ст.346.16 НК РФ (3 года
в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15
лет). Кроме того, в течение этого времени возможен переход к общему режиму
налогообложения, в том числе недобровольный. В частности, налогоплательщик
при введении в соответствующем субъекте Российской Федерации закона о ЕНВД
может оказаться плательщиком этого налога, не говоря уже о том, что он
может превысить параметры деятельности, установленные для плательщиков
УСН.
В то же время техника вычета расходов по приобретению основных средств
достаточно проста. Иная ситуация складывается с вычетом стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации. В первоначальном варианте гл.26.2
НК РФ соответствующий вычет не предусматривался, однако с введением в
действие Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации" ситуация изменилась: пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ
налогоплательщикам позволено при определении объекта налогообложения
вычитать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации. В то же время в НК РФ не говорится о том, в какой момент можно
произвести данный вычет. Что это значит? С определенной долей
убедительности можно доказать, что этим моментом является момент
приобретения и оплаты товаров или момент их реализации, то есть момент
оплаты товаров покупателем. Видимо, такая ситуация сложилась в результате
более позднего введения в состав вычетов рассматриваемых затрат. Дело в
том, что при определении порядка ряда вычетов гл.26.2 НК РФ отсылает
налогоплательщиков к нормам гл.25 настоящего Кодекса, где рассматриваются
вычеты при определении размеров налоговой базы по налогу на прибыль. В
отношении отдельных индивидуальных вычетов имеются соответствующие
разъяснения (пп.1 - 4, 8, 22 п.1 ст.346.16 НК РФ), так же как в отношении
порядка вычетов по основным средствам. Но отдельного разъяснения,
касающегося определения моментов вычета стоимости товаров, приобретенных
для последующей реализации, в законодательстве не дано. В результате
анализа сложившейся ситуации можно сделать вывод, что однозначного решения
по данному вопросу не существует. В то же время ряд специалистов Минфина
России считают, что, руководствуясь логикой построения НК РФ, согласно
которой расходы (абз.2 п.2 ст.346.16 НК РФ), указанные в пп.5, 6, 7, 9 -
21 п.1 ст.346.16, принимаются применительно к порядку, предусмотренному
для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 255, 263, 264, 268
и 269 настоящего Кодекса, ссылка на ст.268 НК РФ означает, что при
реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и
реализацией, формируются с учетом положений ст.320 настоящего Кодекса,
гласящей, что стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных
на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов,
связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. В то же
время в качестве возражения против этой точки зрения можно отметить, что
ссылки на статьи гл.25 НК РФ не касались пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ. В п.2
ст.346.16 НК РФ также указывается на то, что списание расходов,
предусмотренных п.1 ст.346.16 НК РФ, осуществляется при условии их
соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, из которой ни в коем
случае не следует, что моментом включения расходов в налоговые вычеты
можно считать момент реализации товаров. Нам представляется, что
отсутствие указаний об особенностях момента списания затрат на
приобретение товаров для последующей реализации в НК РФ свидетельствует в
пользу общего порядка, то есть списание этих затрат возможно при условии
оприходования товара и его оплаты так же, как и в случае с приобретением
основных фондов.
Одновременно хочется отметить, что нерешенность данной проблемы может
привести к конфликту с налоговым органом, а потому желательно
застраховаться, получив соответствующий письменный ответ.
Индивидуальным предпринимателям, которые предполагают перейти на УСН, надо
иметь в виду ряд особых обстоятельств, связанных с целесообразностью
такого решения.
Так, определение объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, может оказаться для них менее выгодным по сравнению с
общим режимом налогообложения.
Возможность не уплачивать НДС не является для индивидуальных
предпринимателей в большинстве случаев актуальным преимуществом. Кроме
того, индивидуальные предприниматели не платят ЕСН, но не освобождаются от
уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование.
Кроме того, переход индивидуальных предпринимателей на УСН означает, что в
отношении доходов от предпринимательской деятельности они не вправе
использовать налоговые вычеты, которые они применяли при применении общего
режима налогообложения, поскольку действующая система налогообложения
доходов физических лиц предусматривает возможность использования
индивидуальными предпринимателями стандартных (ст.219 НК РФ),
профессиональных налоговых вычетов (ст.221 НК РФ).
Если индивидуальные предприниматели принимают решение перейти на УСН, то
они берут на себя обязательство уплаты минимального налога, размеры
которого не зависят от результатов деятельности. Они должны иметь в виду,
что налоговые обязательства в некоторых случаях могут возрасти. Например,
если хозяйственная деятельность убыточна или крайне малорентабельна,
возможно, возникновение ситуации, при которой сумма минимального налога
превысит общую сумму налогов, уплачиваемых при обычном режиме
налогообложения. Не выгоден переход на УСН и тем индивидуальным
предпринимателям, в составе затрат которых значительную долю составляют
расходы, не учитываемые при исчислении единого налога. Необходимо
тщательно продумать возможность перехода на УСН и тем налогоплательщикам,
которые совершают операции с ценными бумагами, затраты по которым не
включаются в состав налоговых вычетов.
При переходе на УСН необходимо проанализировать порядок включения в
налоговую базу полученных и уплаченных авансов.
В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Учитывая, что
согласно пп.1 п.1 ст.346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий
режим налогообложения с использованием метода начисления, должны на дату
перехода на УСН включать в налоговую базу денежные средства, полученные в
период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам,
исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН,
можно сделать вывод, что суммы авансовых платежей, полученные от
покупателей (заказчиков), необходимо включать в налоговую базу на дату
внесения в кассу или на расчетный счет. В то же время хотя авансы
полученные включаются в состав доходов, авансы выданные в состав расходов
не включаются, так как расходами налогоплательщика признаются затраты
после их фактической оплаты. При этом налогоплательщикам необходимо иметь
в виду, что для целей исчисления единого налога при УСН расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п.1
ст.252 НК РФ (они должны быть обоснованными и документально
подтвержденными), то есть затратами признается стоимость ресурсов,
потребленных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), а также
при осуществлении внереализационных операций. Иными словами, стоимость
оплаченных материалов не может быть включена в состав расходов до момента
их отпуска в производство.
Одновременно при переходе на УСН необходимо учитывать и то, что при общем
режиме налогообложения авансы полученные облагаются НДС, причем ставка
налогообложения выше.
Ясно, что включение сумм авансовых платежей в налоговую базу по единому
налогу при УСН не обязательно приведет к увеличению налоговых платежей по
сравнению с общим режимом налогообложения, что, конечно, не
распространяется на налогоплательщиков, применяющих общий режим
налогообложения, но в соответствии со ст.145 НК РФ освобожденных от уплаты
НДС.
В целом, можно сделать вывод о том, что для добросовестных
налогоплательщиков целесообразность перехода на УСН определяется
отраслевой принадлежностью организации, ее рентабельностью, составом
покупателей, соотношением доходов и затрат и целым рядом других факторов.
Особенности начисления налоговой базы при переходе с общего режима
налогообложения на упрощенную систему налогообложения и
с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с
использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему
налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения в налоговую
базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения
общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых
налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему
налогообложения;
2) на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения в налоговом
учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и
оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде
разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в
соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата
которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему
налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с
настоящим пунктом, учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в
котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после
перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам
налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в
доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при
применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную
систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой
базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была
осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения,
либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода
организации на упрощенную систему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после
перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов
налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения
такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.
Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе
на общий режим налогообложения с использованием метода начислений
выполняют следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после
перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета
указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при
применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на
общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из
налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких
расходов.
При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату
указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств,
определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм
амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы
налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при
исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей
главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с
главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на
дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а
полученная разница признается доходом при переходе на общий режим
налогообложения.
Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему
Порядок перехода с общего режима налогообложения на упрощенный режим
описывать в данном разделе нет смысла, так как он подробно был изложен в
первой главе моей дипломной работы. В данном разделе целесообразным будет
разобраться в проблемах перехода с одного режима на другой.
Организациям, переходящим с общего режима налогообложения на УСНО,
необходимо учесть переходные положения, закрепленные в ст. 346.25 НК РФ.
Независимо от того, что выбрано объектом налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на
величину расходов), налогоплательщики — организации, применявшие в 2002 г.
метод начислений при определении доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли, по состоянию на 01.01.2003 должны включить в
налоговую базу по единому налогу суммы авансовых платежей, полученные в
период применения общего режима налогообложения за товары (работы,
услуги), реализация которых будет осуществлена в период применения
упрощенной системы. Это обусловлено тем, что такие суммы не были ранее
учтены в составе доходов для целей налогообложения прибыли.
Поскольку в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено формирование самостоятельной
налоговой базы переходного периода, данные доходы должны быть включены в
налоговую базу по единому налогу за I квартал 2003 г. Таким образом, если
у организации по состоянию на 01.01.2003 имеется кредиторская
задолженность перед покупателями (заказчиками) в виде предварительной
оплаты за товары (работы, услуги), то первой записью в книге доходов и
расходов (Дата — 01.01.2003) должна быть отражена в составе доходов сумма
этой задолженности.
Организациям, применявшим в 2002 г. кассовый метод при определении доходов
и расходов для целей налогообложения прибыли, не надо включать в налоговую
базу 2003 г. суммы авансовых платежей, полученных да 01.01.2003, поскольку
они уже были ранее включены в налоговую базу по налогу на прибыль.
Оплаченные до перехода на упрощенную систему расходы, осуществленные
фактически после данного перехода, вычитаются из налоговой базы на дату их
осуществления (например, на дату отпуска в производство материалов). Если
же до перехода на упрощенную систему налогообложения были приобретены, но
не оплачены материальные ценности (например, сырье и материалы), которые
использованы впоследствии при осуществлении деятельности в условиях
упрощенной системы налогообложения, стоимость данных материальных
ценностей принимается для целей налогообложения в качестве расходов на
дату их оплаты, но только в том случае, если такие расходы не были учтены
ранее при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в
соответствии с гл. 25 НКРФ.
Если же расходы, осуществленные до перехода на упрощенную систему
налогообложения, оплачены уже в период применения упрощенной системы
налогообложения и были ранее учтены при налогообложении прибыли, то они не
учитываются при формировании налоговой базы по единому налогу.
Для индивидуальных предпринимателей (независимо от того, применяли они
упрощенную систему или нет), принявших решение о переходе на упрощенную
систему налогообложения, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено каких-либо
«переходных» положений.
Организациям и предпринимателям нужно принять решение в отношении сумм
НДС, предъявленных ранее к вычету по числящимся в учете ТМЦ и не полностью
самортизированным основным средствам и нематериальным активам.
Суммы НДС, предъявленные ранее к вычету по не полностью самортизированным
по состоянию на 01.01.2003 основным средствам и нематериальным активам,
приобретенным ранее покупным товарам, сырью и материалам (не отпущенным
ранее в производство), надо восстановить и уплатить в бюджет в том случае,
если вышеуказанное имущество будет использоваться при осуществлении
операций, не облагаемых НДС5. Плательщики единого налога не являются
плательщиками НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на
территорию РФ), следовательно, и все осуществленные ими операции в период
применения упрощенной системы налогообложения не облагаются НДС. Поэтому
при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за
последний налоговый период перед переходом на УСНО принятые ранее к вычету
суммы НДС по вышеуказанному имуществу восстанавливаются и отражаются по
строке 430 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
При этом следует учесть, что по объектам основных средств и нематериальных
активов восстановлению подлежат суммы НДС, исчисленные исходя из
остаточной стоимости данных объектов.
Организациям и предпринимателям нужно принять решение в отношении сумм
НДС, уплаченных в бюджет с полученных до перехода на упрощенную систему
налогообложения авансов.
Плательщики НДС должны включать в налоговую базу по НДС любые получаемые
денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг), облагаемых НДС (в том числе суммы авансовых и иных
платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения
работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу). Операции по
реализации оплаченных ранее товаров (работ, услуг) после перехода на
упрощенную систему налогообложения не будут облагаться налогом на
добавленную стоимость.
1. Если налогоплательщиком произведен перерасчет с покупателем
(заказчиком), то суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет с авансовых
платежей; полученных до перехода на упрощенную систему, могут быть
возвращены из бюджета налогоплательщику.
Перерасчет с контрагентом производится следующим образом:
- продавец уведомляет покупателя о том, что переходит на упрощенную
систему налогообложения и вследствие этого реализация предварительно
оплаченных
товаров (работ, услуг) не будет облагаться НДС;
- составляются новые или вносятся изменения в ранее составленные договор
и расчетные документы, в которых цена товаров (услуг, работ) указана без
НДС;
- ранее полученный в составе аванса НДС возвращается покупателю.
В документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание
услуг), цена сделки должна быть указана без НДС, и счет-фактура покупателю
не выставляется.
Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы НДС по полученным
до 01.01.2003 авансам можно подавать только после того, как с покупателем
будет произведен перерасчет.
2. Если перерасчет с контрагентами не произведен, то суммы НДС,
исчисленные с авансовых платежей, полученных до перехода на упрощенную
систему налогообложения, возврату налогоплательщику из бюджета не
подлежат.
В этом случае при реализации (то есть фактической отгрузке товаров,
выполнении работ, оказании услуг) документы составляются с учетом НДС,
который также указывается в счете-фактуре.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае
выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога и
определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,
переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Поскольку сумма НДС с соответствующего авансового платежа уже перечислена
в бюджет, уплачивать НДС повторно с той же суммы (в момент, когда
произойдет фактическая отгрузка товаров или выполнение работ, оказание
услуг) не нужно. Однако декларацию по налогу на добавленную стоимость
представить в налоговые органы необходимо И сделать это нужно не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или
кварталом — в зависимости от размера выручки налогоплательщика). В этой
декларации надо отразить сумму выручки в качестве налоговой базы по НДС, а
уплаченную ранее сумму НДС по авансовому платежу — в качестве вычета. При
этом, в случае если ранее произведена 100-процентная предоплата, общая
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с декларацией,
будет равна нулю.
Если же сумма полученного ранее аванса меньше цены реализации товаров
(работ, услуг) с учетом НДС и с покупателем перерасчет не произведен, то
при получении оставшейся части денежных средств после 01.01.2003 в бюджет
необходимо перечислить НДС, полученный после перехода на упрощенную
систему налогообложения в составе указанных.
Организациям, применявшим в 2002 г. метод определения выручки от
реализации для целей исчисления НДС «по оплате», и предпринимателям
необходимо отслеживать получение денежных средств в 2003 г. за отгруженные
до 01.01.2003 товары (оказанные работы, выполненные услуги).
Следует учесть, что до 2003 г., когда организация (индивидуальный
предприниматель) являлась плательщиком НДС, возник объект налогообложения
по налогу на добавленную стоимость — операции по реализации товаров
(работ, услуг). Цена была определена с учетом НДС, расчетные документы и
счет-фактура также выставлялись с НДС.
При поступлении оплаты за товары (работы, услуги), реализованные до
01.01.2003, организациям и индивидуальным предпринимателям надо
представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, в налоговую инспекцию декларацию по НДС и уплатить в
бюджет причитающуюся по данной декларации сумму налога.
Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с
заключенными договорами была произведена в период до перехода организации
или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения,
а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда
организация или индивидуальный предприниматель перешли на упрощенную
систему налогообложения, то НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в
общеустановленном порядке.
Каковы последствия?
1. В результате того, что организацией при переходе на упрощенную систему
налогообложения в налоговом учете не были учтены переходные положения, по
итогам I квартала 2003 г. занижается налоговая база по единому налогу при
упрощенной системе налогообложения.
Если будет выявлен факт неуплаты (неполной уплаты) организацией единого
налога при упрощенной системе налогообложения, то с организации, помимо
неуплаченных сумм налога и пеней, может быть взыскан штраф в размере 20%
неуплаченных сумм налога.
2. Если организацией или предпринимателем при переходе на упрощенную
систему налогообложения не восстановлены суммы НДС по ТМЦ и
недоамортизированным ОС и НМА, то может быть занижена налоговая база по
НДС за IV квартал 2002 г.
Если будет выявлен факт неуплаты (неполной уплаты) НДС, то с
налогоплательщика, помимо неуплаченных сумм налога и пеней, может быть
взыскан штраф в размере 20% неуплаченных сумм налога.
Если организация или предприниматель по товарам, отгруженным после
перехода на УСНО, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС
и не представит декларацию, то с налогоплательщика может быть взыскан
штраф.
В случае если организацией или предпринимателем при получении в январе
2003 г. оплаты за товар, реализованный в 2002 г., не уплачена в бюджет
сумма НДС, то помимо неуплаченных сумм налога и пеней с налогоплательщика
может быть взыскан штраф в размере -20% неуплаченных сумм налога.
Если не будет подана в налоговые органы налоговая декларация по НДС, то
может быть взыскан штраф.
Кроме того, на должностных лиц организации может быть наложен
административный штраф:
если сумма начисленных налогов и сборов искажена не менее чем на 10%, — в
размере от 2000 до 3000 тыс. руб.;
если не будет представлена налоговая декларация, — в размере от 300 до 500
руб.;
Переход от упрощенной системы на общий режим налогообложения
Переход с УСНО на общий режим налогообложения может осуществляться как в
добровольном, так и в обязательном порядке. Ниже приведем сравнительную
таблицу порядка перехода.
Таблица 3
+------------------------------------------------------------------------+
| Порядок перехода | Добровольный | Обязательный |
|-------------------+-----------------------+----------------------------|
| | | По итогам налогового |
| | | (отчетного) периода: — |
| | | доход превысил 15 млн руб. |
| | | или — остаточная стоимость |
| Условия перехода | Решение организации | ОС и НМА, определяемая по |
| | | правилам бухгалтерского |
| | | учета, превысила 100 млн |
| | | руб. (п. 4 ст. 346.13 НК |
|
|
