Упрощенная система налогообложения на примере предприятия ООО «Аркис » . - Налоги
остаточной стоимости данных основных средств на момент перехода на УСНО.
Но в уменьшение доходов данные расходы принимаются не сразу, а в течение
1—10 лет (в зависимости от срока полезного использования соответствующего
объекта основных средств, который определяется в соответствии со ст. 258
НК РФ)34. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по
отчетным периодам равными долями (поквартально).
Таблица 1
+------------------------------------------------------------------------+
| Срок полезного | Амортизационная | Период включения остаточной |
| использования ОС | группа (ст. 258 НКРФ) | стоимости ОС в расходы на |
| | | их приобретение |
|------------------+-----------------------+-----------------------------|
| До 3 лет | 1—2 | В течение первого года |
| | | применения УСНО |
|------------------+-----------------------+-----------------------------|
| | | 50% — в течение первого |
| От 3 до 15 лет | 3—6 | года применения УСНО 30% — |
| включительно | | в течение второго года 20% |
| | | — в течение третьего года |
|------------------------------------------+-----------------------------|
| Более 15 лет 7-10 | Равными долями в течение 10 |
| | лет применения УСНО |
+------------------------------------------------------------------------+
Однако есть еще один нюанс — если основные средства, приобретенные до
перехода на УСНО и числящиеся у налогоплательщика — организации,
применявшей ранее общий режим налогообложения с использованием метода
начислений, еще не оплачены, их остаточная стоимость не может быть
включена в расходы. Только начиная с месяца, следующего за месяцем, в
котором была осуществлена оплата соответствующих объектов основных
средств, их остаточная стоимость может быть включена в расходы на
приобретение основных средств в порядке, рассмотренном выше.
Расходы на приобретение нематериальных активов
Налоговый кодекс РФ не определяет особого порядка признания расходов на
приобретение нематериальных активов, в отличие от расходов на приобретение
основных средств. В связи с этим такие расходы должны уменьшать полученные
доходы при формировании налоговой базы по единому налогу в общем порядке,
то есть по мере их оплаты и постановки на учет.
Кроме того, не определен и порядок учета нематериальных активов,
приобретенных до перехода на упрощенную систему. Поэтому остаточная
стоимость таких нематериальных активов не может быть учтена в составе
расходов.
Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)
Порядок признания уплаченного НДС в качестве расхода следующий:
* НДС может быть списан в расходы только по тем товарам (работам,
услугам), расходы по которым учитываются при применении УСНО.
Например, НДС в части расходов на юридические и информационные услуги
в состав расходов включить нельзя, как и саму стоимость подобных
услуг;
* НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в той части, в
какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам
расход. Например, уплаченные при приобретении покупных товаров суммы
НДС следует списать в расход после фактической реализации этих
товаров, а НДС по расходам, относящимся к нескольким отчетным
(налоговым) периодам, следует списывать в расход равномерно, как и
сами эти расходы;
НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расход,с
которым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении
объекта ОС и НМА и включаемый в стоимость этого объекта ОС и НМА.
Порядок признания доходов и расходов
В главе 26.2 датой получения доходов признается день поступления средств
на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической
оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, отражаются в последний день
отчетного (налогового) периода.
Налоговая база
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или
индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное
выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или
индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов,
налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на
величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в
совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы,
выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному
курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному
соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления
расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим
итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы,
которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем
порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму
разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога,
исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в
том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на
будущее.
Пример.
Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 450000
рублей, расходы за указанный налоговый период составили 430000 рублей.
Сумма единого налога за 2003 год составила:
(450000 - 430000) х 15 / 100 = 3000 рублей.
Сумма минимального налога за 2003 год составила:
450000 х 1 / 100 = 4500 рублей.
Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму
исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком
осуществлена уплата минимального налога в сумме 4500 рублей.
Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого
налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 рублей (4500 - 3000).
Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004 год.
Пример.
Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 450000
рублей, расходы за указанный налоговый период составили 475000 рублей.
Таким образом, за 2003 год налогоплательщиком получены убытки в сумме
25000 рублей (450000 - 475000).
Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.
Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:
450000 х 1 / 100 = 4500 рублей.
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога, сумма
разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного
в общем порядке единого налога составляет 4500 рублей (4500 - 0).
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму
убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых
налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал
в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над
доходами.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30
процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на
следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Пример.
Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 900000
рублей, расходы за указанный налоговый период составили 1100000 рублей.
Таким образом, по итогам 2003 года налогоплательщиком получены убытки в
сумме 200000 рублей.
Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:
900000 х 1 / 100 = 9000 рублей.
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога, сумма
разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного
в общем порядке единого налога составляет 9000 рублей (9000 - 0).
Итого за 2003 год сумма полученного налогоплательщиком убытка составила
209000 рублей (200000 + 9000).
По итогам 2004 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 1300000
рублей, а расходы составили 800000 рублей.
Налоговая база по единому налогу за 2004 год составляет: 1300000 - 800000
= 500000 рублей.
Сумма минимального налога составляет 1300000 х 1 / 100 = 13000 рублей.
Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет:
500000 х 15 / 100 = 75000 рублей.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает
сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет
уплату единого налога.
Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2004 год,
составляет - 150000 рублей ((500000 х 30 / 100) < 209000).
Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 год, составляет:
(500000 - 150000) х 15 / 100 = 52500 рублей.
Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 59000 рублей (209000 - 150000)
учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2005 год.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по
каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на
уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима
налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему
налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы
налогообложения, не принимается при переходе на общий режим
налогообложения.
Налоговый период. Отчетный период
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Налоговые ставки
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка
устанавливается в размере 6 процентов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на
величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15
процентов.
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком
самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по
итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового
платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных
доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с
учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за
налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых
платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии
со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении
пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в
организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные
налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам,
работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или
индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему
налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного
налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за
исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным
случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается
за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации,
поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный
календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного
Федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия,
превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный
федеральным законом.
Таким образом, в целях исчисления единого налога, под суммой выплаченных
пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств,
израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)
периода на выплату своим работникам пособий по временной
нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один
минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством
Российской Федерации.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода
исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из
ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину
расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с
учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога
по итогам налогового периода
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по
месту нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий налоговый период.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го
числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Зачисление сумм налога
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их
последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты
государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
Глава 2 . Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения с общей
системой налогообложения
Экономическое обоснование выгодности применения Упрощенной Системы
Налогообложения
Взвесим все "за" и "против"
Чтобы принять правильное решение и в дальнейшем не пожалеть об этом,
организации и предприниматели должны четко представлять, что они теряют и
что приобретают в связи с переходом на "упрощенку". Для этого необходимо
проанализировать несколько основных факторов, которые могут повлиять на
конечное решение.
Ключевым моментом при принятии решения является то, что упрощенная система
предполагает уплату единого налога вместо целой совокупности федеральных,
региональных и местных налогов и сборов (ст. 346.11 НК РФ, см. таблицу
№2).
Однако применение упрощенной системы налогообложения не освобождает
организации и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых
агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Разобравшись с тем, какие налоги заменяет единый налог, стоит рассмотреть
вопрос - по каким ставкам он рассчитывается. Ставок единого налога три.
Они применяются в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Налоговая ставка в размере 6 процентов используется налогоплательщиками,
выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы.
Те, кто предпочтет рассчитывать налог исходя из доходов, уменьшенных на
расходы, налог будут уплачивать по ставке 15 процентов.
Кроме того, глава 26.2 НК РФ ввела понятие "минимальный налог". Он
рассчитывается по ставке 1 процент. Минимальный налог уплачивают
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения сумму
доходов, уменьшенную на сумму расходов. Минимальный налог нужно уплачивать
только в случае, когда сумма рассчитанного в общем порядке налога меньше
суммы исчисленного минимального налога. При этом ставка 1 процент
применяется к сумме доходов.
Поэтому выбор объекта налогообложения является самым ответственным шагом
при переходе на упрощенную систему налогообложения. Один раз приняв
решение, изменить его в течение всего налогового периода будет нельзя.
"Упрощенные" доходы и расходы
Как известно, организации, применяющие обычную систему налогообложения, в
налоговом учете могут определять доходы и расходы методом начисления или
кассовым методом. При переходе на "упрощенку" у организаций отсутствует
право выбора метода учета. Эта система предусматривает только кассовый
метод определения доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ).
Что же считать доходами для расчета единого налога? Это доходы от
реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также
внереализационные доходы. Доходы определяются в соответствии со статьями
249 и 250 НК РФ, то есть по правилам 25-й главы кодекса. Если же доходы
получены в натуральной форме, то для определения их суммы используются
рыночные цены.
Перечень расходов, установленный кодексом для упрощенной системы
налогообложения, является закрытым. Все они перечислены в пункте 1 статьи
346.16 НК РФ. Расходы принимаются только при соблюдении правил,
установленных статьей 252 НК РФ. То есть расходы должны быть документально
подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение дохода.
Учет и отчетность
Немаловажным фактором при принятии решения о переходе на "упрощенку"
является вопрос учета.
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
обязаны вести налоговый учет. Он ведется на основании книги учета доходов
и расходов.
Остается вопрос - нужно ли организациям, перешедшим на "упрощенку", вести
бухгалтерский учет.
Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского
учета. В то же время эти организации должны вести учет основных средств и
нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете
Следует отметить, что применение упрощенной системы не освобождает
организации и предпринимателей от ведения кассовых операций в
общеустановленном порядке. Данный порядок утвержден письмом Центрального
банка РФ от 04.10.93 № 18.
Как организациям, так и предпринимателям по окончании налогового периода
(года) нужно представлять в налоговые органы декларации. Организации
должны исполнить свою обязанность до 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Для предпринимателей установлен иной срок - не позднее
30 апреля. Кроме того, организации и предприниматели должны отчитываться и
по истечении каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, 9
месяцев). Срок сдачи таких деклараций - не позднее 25 дней со дня
окончания соответствующего отчетного периода.
Помимо отчетности, установленной Налоговым кодексом, налогоплательщикам,
перешедшим на "упрощенку", придется представлять статистическую
отчетность, расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование,
взносам в ФСС на страхование от несчастных случаев, а также декларации по
налогам и сборам, которые единый налог не заменяет.
Таблица 2
+------------------------------------------------------------------------+
| |Обычная система|Упрощенная система | |
|Вид налога и|налогообложения|налогообложения | |
|взноса |---------------+---------------------------+---------------|
| | |организации |предприниматели|организации|предприниматели|
|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|
|Налог на | |+ |- |- |- |
|прибыль | | | | | |
|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|
|НДС | |+ |+ |- |- |
|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|
|Налог с | |+ |+ |- |- |
|продаж | | | | | |
|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|
|Налог на | | | | | |
|доходы | |+ |+ |+ |-* |
|физлиц | | | | | |
|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|
|ЕСН | |+ |+ |- |- |
|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|
|Взносы в ПФР| |+ |+ |+ |+ |
|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|
|Взносы в ФСС| | | | | |
|на | | | | | |
|страхование | |+** |+** |+** |+** |
|от | | | | | |
|несчастных | | | | | |
|случаев | | | | | |
|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|
|Налог на | |+ |- |- |-*** |
|имущество | | | | | |
|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|
|Акцизы | |+ |+ |+**** |+**** |
+------------------------------------------------------------------------+
* - Налог не уплачивается только в части доходов, полученных от
предпринимательской деятельности.
** - Взносы уплачиваются только с выплат в пользу работников, с которыми
заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, в
которых закреплена обязанность страхователя уплачивать взносы (ст. 5
Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
*** - В отношении имущества, используемого для предпринимательской
деятельности.
**** - Организации и индивидуальные
|
