МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ ТА НАУКИ УКРАЇНИ
ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Факультет заочної та дистанційної освіти
КУРСОВА РОБОТА
«СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ РОЗВИНУТИХ КРАЇН»
Виконав: студент групи
ЗЮП-2002-03 (4)
Терещенко Р.В.
Науковий керівник:
Доц. Данількевич М.І.
Дніпропетровськ
2004
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВА
2. КРИТЕРИИ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ
2.1.Типы регулирования налоговых отношений
2.2.Факторы, характеризующие налоговую систему
3.РЕГИОНАЛЬНАЯ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ФОРМЫ
3.1. Региональная бюджетно-налоговая система и ее функции
3.2 Формы региональной бюджетно-налоговой системы
4.ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
4.1.Налогообложение юридических лиц
4.2.Налогообложение физических лиц
4.3. Местные налоги и сборы
5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
5.1. Соотношение убеждения и принуждения при реализации налоговых норм
5.2.Правомерный обход налога
5.3.Уклонение от уплаты налога
ВЫВОДЫ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой
практике ведения народного хозяйства, т.к. налоги – основной источник
бюджетных поступлений и, следовательно, финансирования социальных и других
общегосударственных программ. Особенно актуальна эта проблема для Украины и
других стран СНГ, где формирование налоговых систем еще продолжается.
Несовершенство налоговых механизмов ведет к тому, что сокрытие налогов
составляет более 50%, в то время, как в развитых странах – не более 10-
15%.
Налог — это сбор, устанавливаемый государством и взимаемый на основании
законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных
потребностей. Налоги связаны с существованием государства. Оно определяет
общественные потребности, в том числе и их структуру. Поэтому роль налогов
вторична. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по
структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам,
фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым
льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и
продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических
и социальных условий.
Однако любая налоговая система должна отвечать общим требованиям.
Поэтому целью данной работы является анализ налоговых систем стран, которые
уже наработали в этом направлении определенные положительные результаты. В
числе задач настоящей работы – показать налоговые системы различных стран,
их развитие, тенденции, общие черты и отличия.
В качестве источников были использованы монография проф.Кучерявенко Н.П.
«Налоговое право», учебное пособие под редакцией проф.Князева В.Г. и проф.
Черника Д.Г. «Налоговые системы зарубежных стран» и ряд сайтов в Интернете.
Труд проф.Кучерявенко Н.П. отличает фундаментальность, разностороннесть,
однако ряд его положений уже устарел в связи с изменениями законодательной
базы в последнее время. Книга Князева В.Г. изобилует фактическим и
справочным материалом, однако материал в ней недостаточно систематизирован,
например, в главе об Испании подробно расписана деятельность налоговых
органов, чего нет совсем в других главах. Также было бы интересно увидеть в
ней и материалы о странах, в своё время начинавших «с нуля»: Корее,
Тайване, Балтийских государствах, странах Восточной Европы. Интернет-сайты,
в основном, построены на базе вышеупомянутого издания, в чем их недостаток,
т.к. Интернет предполагает свежую, обновляемую информацию.
Цели и задачи определили структуру курсовой работы из введения, пяти
глав основной части и заключения.
1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВА
Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой
практике ведения народного хозяйства. При определении налоговой системы
важно разграничить два подхода к ее пониманию, совокупность которых и дает
относительно законченное понятие налоговой системы. С одной стороны,
налоговая система представляет совокупность налогов, сборов. платежей и
выступает как действующий механизм определенных. законодательно
закрепленных рычагов по аккумуляции доходов государства. В этом случае она
может совпадать с системой налогов. сборов, платежей (между которыми
законодатель не делает разграничения), Здесь делается акцент па
материальную, применительную сторону налоговой системы, обеспечивающую
механизм действия налогов.
С другой стороны, налоговая система включает в себя и довольно широкий
спектр процессуальных отношений по установлению. изменению, отмене налогов,
сборов, платежей, обеспечению их уплаты, организации контроля и
ответственности за нарушения налогового законодательства. Это как бы
теневая часть налоговой системы, но не менее важная.
Хотя налоговые системы складывались и продолжают складываться под
воздействием разных экономических, политических и социальных условий, любая
налоговая система должна отвечать общим требованиям:
- равенство и справедливость — распределение налогового бремени должно
быть равным; каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую долю
в казну государства. Есть два подхода к реализации этого принципа. Первый —
основан на принципе выгоды налогоплательщиков. Согласно ему уплачиваемые
налоги соответствуют выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг
государства. Таким образом, справедливость налогообложения увязана со
структурой расходов бюджета. Второй подход основан на так называемом
принципе "способности платить". При этом подходе система налогов не
привязывается к структуре расходов бюджета. Но в этом случае каждый
налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от своей
платежеспособности. На практике налоговые системы с развитой рыночной
экономикой стран содержат элементы обоих подходов;
- эффективность налогообложения — реализация этого требования состоит в
следующем:
налоги не должны оказывать влияния на принятие экономических решений, или,
в крайнем случае, оно должно быть минимальным;
налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации
и развития экономики страны;
налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна
быть понятой налогоплательщиками и принята большей частью общества;
административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового
законодательства должны быть минимальными.
Проф.Кучерявенко Н.П. в своей монографии выделяет в качестве
основополагающих следующие принципы:
1. Целостность, предполагающая использование цельной, взаимодополняющей
друг друга системы налоговых рычагов, в равной степени охватывающих
равнонапряженным давлением объекты налогообложения.
При переходе от одного рычага к другому необходимо перестраиваться не
только плательщику, но и налоговому органу, а если исходить из принципа
целостности налоговой системы, то и другим видам налогов, совершенствовать
документальное обеспечение.
К примеру, в Швеции Закон о государственном налоге на доходы по ряду
моментов, характеризующих механизм налогообложения (методу определения
облагаемого налогом дохода и т.д.), основывается на принятом в 1928 году
Законе о коммунальном налоге. Этот механизм включает в себя целую
подсистему местных и региональных налоговых отношений фирм и населения,
охватывающих почти все получаемые ими денежные поступления как в
денежной, так и в натуральной формах (от коммерческой деятельности,
службы, капитала, любой временной деятельности, любых форм временной
деятельности, земельной собственности и другой недвижимости).
2. Единая цель — формирование бюджетов в размерах, обеспечивающих
возможность удовлетворения основных государственных потребностей.
3. Предел налогового давления означает установление рационального
налогового давления на плательщика, при котором сохранялись стимулы для
производства, деятельности последнего.
4. Рациональное сочетание прямых и косвенных налогов предполагает как
сочетание механизма прямого и косвенного налогообложения (необходимо
учитывать, что косвенные налоги более привлекательны с точки зрения
особенностей исчисления, механизма сбора, но это не значит, что крен в
налогообложении должен происходить в область ограничения потребления), так
и упорядочения внутренней структуры прямых и косвенных налогов. В области
прямого налогообложения это сочетание поступлений от обложения доходов и
имущества, в области косвенного — от обложения внутреннего и внешнего
потребления.
5. Разделение налогов по уровням компетенции органов государственной власти
означает закрепление за конкретными органами полномочий в области
установления, изменения или отмены налогов.
В Германии со времен послевоенной реформы проф.Л.Эрхарда (1897-1977)
укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:
1. Налоги по возможности минимальны;
2. Минимальны, или точнее минимально необходимы и затраты на их взимание;
3. Налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;
4. Налоги соответствуют структурной политике;
5. Налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;
6. Система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с
налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою
частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо
сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;
7. Налоговая система исключает двойное налогообложение;
8. Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая
защиту человека и всё, что гражданин может получить от государства.
Построение налоговой системы Великобритании в основном, базируется на
принципах, основанных на воззрениях известного экономиста Адама Смита (1723-
1790), которые не устарели и в наше время:
• принцип справедливости (утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам);
• принцип определенности (требующий, чтобы сумма, способ и время
платежа были совершенно точно заранее известны плательщику);
• принцип удобства (предполагает, что налог должен взиматься в такое
время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика);
• принцип экономии (заключающийся в сокращении издержек взимания налога,
в рационализации системы налогообложения).
Сложность проведения налоговой реформы в соответствии с вышеуказанными
принципами связана и с тем, что украинская экономика сегодня не базируется
на рыночных отношениях, а находится в переходном периоде со всеми его
противоречиями. Отсюда невозможность обеспечить стабильность налоговой
системы в сегодняшних условиях. Как и при формировании общественных
экономических отношений, в налоговой сфере приходится идти методом проб и
ошибок. При этом следует постоянно помнить, что шараханья из стороны в
сторону более опасны, чем консервативное отношение к уже созданному.
Выдвигаемые предложения и новые мысли в области налогов касаются, как
правило, отдельных элементов налоговой системы: размеров ставок, льгот и
привилегий, объектов обложения, замены или усиления одних видов налогов
другими. Предложений же о принципиально иной налоговой системе,
соответствующей нынешнему этапу перехода к рыночным отношениям, пока
практически нет. И это, видимо, не случайно.
2.КРИТЕРИИ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ
2.1.Типы регулирования налоговых отношений
Налоговое регулирование осуществляется прежде всего на основе права
(компетенции) государственного органа власти устанавливать налоги и изымать
их в процессе разработки, рассмотрения, утверждения и реализации бюджета.
Статья 1 Закона «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 года
подчеркивает, что установление и отмена налогов, сборов и платежей, а также
льгот осуществляется Верховным Советом Украины. Верховным Советом
Республики Крым и местными Советами народных депутатов, причем Верховный
Совет Республики Крым: и местные Советы могут устанавливать дополнительные
льготы в области налогообложения в пределах сумм. поступаюшнх в их бюджеты.
Любая схема управления в государстве характеризуется специфической
иерархической системой, которая предполагает четкое разграничение прав и
обязанностей между различными органами власти в области формирования
бюджета и собственные доходов.
Если исходить из определенной самостоятельности бюджетов различных
уровней (центрального и местных), можно выделить и два уровня регулирования
налоговых потоков:
— ВЕРХНИЙ УРОВЕНЬ — составляющий основу поступлений в центральный бюджет:
. НИЖНИЙ УРОВЕНЬ — формирующий поступления в местные бюджеты.
Налоговое регулирование в странах с развитой рыночной экономикой позволяет
выделить несколько условий оптимального соотношения бюджетных поступлений и
налоговых платежей.
1-е условие — четкое разделение компетенции между органами власти на
центральном и местном уровнях:
2-е условие — самостоятельность бюджетов и наличие у них независимых друг
от друга источников доходов:
3-е условие — отсутствие устойчивых каналов перечисления средств из
нижестояших бюджетов в общегосударственный.
Механизм отношений между органами власти при распределении компетенции
по налоговому регулированию варьируется в зависимости от государственного
устройства, типа хозяйства, специфики административно-территориального
деления, традиций. В целом можно выделить два типа подобных отношений.
Первый тип — федеральный орган власти оказывает решающее влияние в
области налоговой инициативы. Подобные отношения характерны для США, где
Конгрессу совместно с администрацией принадлежит решающая роль по прямому
налогообложению юридических и физических лиц. Так, федеральные власти
определяют ставки прямых налогов с населения и юридических лиц, которые
поступают в федеральный бюджет. Местные власги при этом подстраиваются под
налоговую политику, хотя и могут самостоятельно изменять налоговые ставки.
Второй тип — характеризуется долевым участием органов власти, при
котором доля каждого уровня власти в налогах фиксируется их компетенцией.
Подобные отношения характерны для многих европейских стран. К примеру, в
бюджетной системе Германии доля федерального бюджета в налогах на прибыль
хозяйственных организаций корпоративного типа составляет 42.5 %, бюджета
земли — 42,5 %: местного бюджета — 15 % .
В первом случае свобода местных органов в области налоговой политики
варьируется в определенных рамках, однако это же приводит и к определенной
неустойчивости налоговой базы и, соответственно, поступлений в доходную
часть бюджета. Во втором случае устойчивость налоговых поступлений
сочетается с ограничением самостоятельной налоговой политики регионов.
Видимо. вполне закономерен компромисс, смешанный вариант этих двух типов,
отражающий специфику государства в конкретных условиях, особенности
бюджетной и налоговой системы.
2.2.Факторы, характеризующие налоговую систему
Выделяется три политико-правовых фактора, характеризующих налоговую
систему:
1. Сложившиеся в стране пропорции к распределении функции между
центральными и местными органами государственной власти:
а) страны со значительными расходами местных органов власти (до 30 %
валового внутреннего продукта): Дания. Норвегия. Швеция:
б) страны со средним уровнем расходов местных органов власти (до 20 %
ВВП): Англия, Италия, Ирландия:
в) страны с незначительной долей местных расходов (менее 10 % ВВП):
Германия. Франция, Испания.
3. Роля налогов среди источников доходов бюджета.
Так, доля налогов в местных бюджетах: во Франции и Дании — более 40 %, в
Италии — 9%, в Германии — около 20 %.
3. Степень контроля центральной администрации за органами местной власти.
Многообразие этих отношений может быть сведено к трем вариантам:
А. РАЗНЫЕ НАЛОГИ. В основе этой формы лежит механизм самостоятельного
введения налогов соответствующим уровнем власти (Федерация — субъекты
Федерации — местные органы власти). Выделяются два варианта этой формы:
а) Полное разделение прав и ответственности различных уровней власти в
установлении налогов, которые целиком поступают в бюджет соответствующего
уровня. Данная система непременно должна иметь верхнее ограничение обшей
суммы налоговых изъятий с целью предотвращения конфискационного крена.
б) Неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в
установлении налогов. Этот механизм предполагает установление
исчерпывающего перечня налогов центральным органом власти и введение им
общегосударственных налогов. Местные органы регламентируют действие на
своей территории местных налогов, входящих в вышеуказанный перечень.
Б. РАЗНЫЕ СТАВКИ. При реализации этой формы основные условия взимания
конкретного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы
определяют ставки налога, зачисляемого в местный бюджет. Иногда центральным
органом власти может ограничиваться и общий размер налоговой ставки.
Своеобразие данной формы состоит в ограничении свободы местных органов
власти, но в большей степени защиты налогоплательщика от произвола на
местном уровне .
В. РАЗНЫЕ ДОХОДЫ. Свобода местных органов власти в данной форме
совершенно незначительна, так как между бюджетами различных уровней делятся
суммы уже собранного налога. Механизм распределения устанавливается
центральной властью либо по закрепленным нормативам.
Идея единства, централизации налоговой политики реализуется через
механизм «разных доходов», принцип же плюрализма, децентрализации — при
использовании первой формы. Реально, видимо. необходимо ориентироваться на
применение специфического сочетания этих форм. в зависимости от ситхации.
региона и целен.
Во многих странах с развитой рыночной экономикой (к примеру, Швеция)
взаимодействие различных уровней налоговых отношений решается установлением
механизма отчислений, при котором налоги на доходы и недвижимость в
основном поступают в местные бюджеты, а центральный бюджет сосредоточивает
специальные целевые поступления со строго определенными направлениями
расходования. Подобный механизм позволяет разграничить полномочия центра и
местных бюджетов. Это создает возможность как обеспечить целевое
финансирование приоритетных общегосударственных задач, реализовывать
общенациональные интересы, так и поддерживать автономию, финансовую
независимость регионов, удовлетворять местные потребности.
3.РЕГИОНАЛЬНАЯ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ФОРМЫ
3.1.Региональная бюджетно-налоговая система и ее функции
Реализация теоретических моделей привела к возникновению региональной
бюджетно-налоговои системы. Она предполагает не просто сочетание таких
элементов, как региональные бюджеты. регионалытые налоги, сборы, льготы, но
и механизм специфических отношений центрального и региональных бюджетов,
налогов. использование рычагов бюджетного регулирования. Региональные
бюджетно-налоговые системы производны от территориальной организации
государства и повторяют в целом структуру и взаимосвязи административно-
территориальных единиц.
ФУНКЦИЯМИ региональной бюджетно-налоговой системы являются:
1. Закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков в
зависимости от территориальной организации общества.
2. Сосредоточение и использование в общерегиональных целях средств,
образованных на данной территории и поступивших в региональные бюджеты.
3. Реализация региональными органами власти и управления своих полномочий в
условиях формальной финансовой независимости.
4. Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ.
5. Формирование инфраструктуры данной территории.
6.Рациональное использование природно-ресурсного и экономического
потенциала.
7. Стимулирование определенных региональных ориентиров развития.
Опыт использования региональной бюджетно-налоговой системы во многих
странах вылеляег несколько основных требований к ним:
А. Четкая реализация вышеперечисленных функций.
Б. Первичность распределения расходов, основанная на разделении сфер
деятельности при законодательном регулировании центральных и региональных
уровней в этом процессе.
В. Перераспределение доходов может основываться как на определенной форме
централизации налоговых поступлении в бюджеты верхнего уровня и последующем
их перераспределении в нижестоящие, так и различных вариантах трехуровневой
структуры региональной бюджетно-налоговой системы . В условиях последней
распределение основных налогов выглядит следующим образом: земельный —
низший уровень: имущественные — средний: подоходный и на прибыль — верхний.
Г. Политика выравнивания с целью поддержки отдельных регионов при наличии
объективных и законодательно закрепленных предпосылок перераспределения
средств из одного региона в другой.
3.2.Формы региональной бюджетно-налоговой системы
Механизм использования региональных бюджетно-налоговых систем, особенности
взаимоотношений составляющих их элементов породили целый ряд специфических
форм, которые условно можно озаглавить следующим образом.
Бюджетно-налоговый плюрализм (США) характеризуется стабильностью бюджетно-
налоговых отношений государства и регионов. Фактически штаты имеют равные
права в этой области с федерацией в целом, поэтому на уровне федерации и в
штатах существуют идентичные по наименованию налоги (подоходный налог с
населения и с корпораций), хотя последние относительно невелики и их размер
колеблется от 2 до 8%. В ряде штатов местный подоходный налог вычитается
при расчете обязательств по федеральному: в других реализуется обратная
процедура. Наиболее принципиальным ограничением налоговых прав штатов
является запрет на введение отдельных косвенных налогов, как препятствующих
свободе торговли между штатами, что запрещено Конституцией США. Именно
поэтому средняя ставка налога с продаж, который обеспечивает до 30 %
бюджетных поступлений, колеблется по штатам в районе 4 % к розничной цене.
Прямое перераспределение средств между штатами практически отсутствует -
при этом Конгресс в соответствии с разделом 5 статьи 1 Конституции США.
имеет право назначать расходы только на «всеобщее благоденствие США», что
также препятствует переливу средств между регионами. Штаты могут
устанавливать любые формы и особенности налоговых рычагов, но не вправе
препятствовать межрегиональным хозяйственным связям, которые и приводят к
равнонанряженности налогового пресса.
Государственная регламентация (Германия). Конституция признает равноценными
потребности Федерации, земель и общин в финансовых средствах, что
предполагает примерно одинаковую долю налоговых поступлений в доходные
части бюджетов различных уровней через механизм перераспределения налоговых
отчислений. Вся совокупность налогов делится на две группы: собственные
(закрепленные, поступающие полностью в соответствующий бюджет), и общие
(распределяемые по нормативам между бюджетами). Основу собственных налогов
федерации составляют акцизы и пошлины; земель — поимущественный налог,
налог с наследства и дарений, налог с владельцев автомобилей; общин —
поземельный и промысловый. К общим налогам относятся подоходный
(распределяется между федерацией, землями и общинами в пропорции 42,5 % :
42,5 % : 15 %; корпорационяый (между федерацией и землями делится поровну);
НДС (пропорция очень подвижна, но варьируется на уровне 65 % : 35 % между
федерацией и землями). За счет совокупной доли земель происходит
выравнивание, при котором 76 % этой доли зачисляется в бюджеты земель
пропорционально численности населения, а 25 % перераспределяется, исходя из
объемов налоговых поступлений, в бюджет земли. Земли, у которых доходы выше
этой нормы, перечисляют определенные суммы землям с доходами ниже нормы,
при этом отклонение от нормы не должно превышать 5%. Причем подобное
перераспределение осуществляется практически напрямую между землями, минуя
федеральный бюджет. Если недостаточно и этого, то тогда включается механизм
федеральных субсидий. Основы налоговой системы законодательно закреплены на
федеральном уровне, и земли не могут менять ставки и механизм основных
налогов. Сбор налогов распределен между федеральными и земельными
финансовыми ведомствами.
Примат централизации (Австралия). Австралия представляет
высокоцентрализованное в финансовом отношении государство, характер этой
централизации сложился еще в 1942 году после введения единого
налогообложения во время Второй мировой войны. которое сменило
конституционно гарантированные права штатов. Фактически с этого времени
федеральный уровень власти получил полномочия использовать любые формы
налогообложения, а штатам запрещены налоговые корректировки. При отсутствии
налоговых поступлений в региональные бюджеты федеральный уровень широко
использует систему субсидий штатам, размер которых определяется в условиях
жесткого финансового контроля за расходами штатов. Лишь после признания их
обоснованными принимается решение о выделении средств. Специальная комиссия
по субсидиям может корректировать их объем в зависимости от ситуации.
Фактически, несмотря на федеративное устройство, в области функционирующей
региональной бюджетно-налоговой системы Австралия в большей степени
напоминает унитарное государство.
Бюджетно-налоговый конфедерализм (Швейцария). Конфедеративный характер в
полной мере соответствует и региональной бюджетно-налоговой системе в
Швейцарии. На федеральном уровне в основном реализуются международные
функции, что соответственно сужает ее налоговую базу и аккумулирует
поступления за счет акцизов и таможенных пошлин. Основная масса налогов
находится в компетенции кантонов, которые и несут основную ответственность
за проведение внутренней политики. Это привело к определенным различиям в
экономическом развитии кантонов. Выравнивание регионов осуществляется
преимущественно за счет миграции населения и средств, а в последнее время и
выделения субсидий из федерального бюджета. Особенностью Швейцарии является
принятие решения о введении какого-либо налога или новых ставок с кантонов
путем референдума, что ограничивает возможности кантональных властей по
самостоятельной корректировке налоговой системы.
Процесс формирования региональных бюджетно-налоговых систем в государствах
СНГ характеризуется определенной неустойчивостью и текучестью, говорить о
сложившемся механизме еще рано.
Доходы бюджетов Украины делятся на доходы Государственного бюджета,
республиканского бюджета Автономной Республики Крым и местных бюджетов.
Основу доходов Государственного бюджета Украины составляют налог на
добавленную стоимость, акцизный сбор; налог на прибыль предприятий и
организаций в размере 30 % поступлений и т.д. .
После распада СССР (который и начинался с непримиримых споров по поводу
распределения налогового бремени между республиками) государства СНГ
оказались, в принципе, с одинаковыми налоговыми системами. Однако
экономические условия, преобладание определенных политических и
экономических концепций или настроений привели к различным результатам,
которые были закреплены в форме налоговых платежей.
Одной из самых острых проблем явилась задача определения оптимального
соотношения .между центральными к местными органами по регулированию
местных налогов.
Оставаясь в целом схожими по форме используемых налоговых рычагов,
налоговые системы стран СНГ характеризуются как определенной общностью, так
и рядом отличий. Наибольшие изменения связаны с введением налога на
добавленную стоимость. С его помощью необходимо создать равный уровень
налогового бремени по всем бывшим республикам СССР, чтобы не создавать
экономических стимулов перелива средств из регионов с большим налоговым
бременем. Таким образом события и развивались:
|
