механизмов в
области налогообложения, что вызвано бурным ростом и качественным
преобразованием налоговых рычагов. Деятельность контролирующих органов
связана с контролем со стороны государства на выполнением
налогоплательщиком своих обязательств перед государством по полному и
своевременному внесению налоговых платежей в соответствующие бюджеты или
фонды. Однако туда не всегда поступают средства в том количестве, на
которое рассчитывали при планировании бюджета, и было бы неправильным
видеть в этом только правонарушение, невыполнение плательщиком своих
обязанностей. Бюджеты лишаются средств за счет двух процессов: уклонения от
уплаты налогов и правомерного обхода налога.
5.2.Правомерный обход налога
В основе правомерного обхода налога лежат пути и возможности неуплаты
налога, предоставленные законодателем, то есть обусловленные
несовершенством законодательства. В данном случае налогоплательщик
использует пробелы законодательства, которые связаны как с несовершенством
налоговых норм, их закреплением, так и с ситуациями, когда законодатель
предоставляет плательщику право выбора или пределы, в рамках которых
последний может избрать наиболее выгодный для себя вариант (например, при
предоставлении налогового кредита, установлении некоторых ставок местных
налогов и сборов).
ВАРИАНТЫ ЛЕГАЛЬНОГО УХОДА от налогообложения могут быть следующие:
1. Специфика объекта обложения. Нередко используются операции СВОП,
содержание которых состоит в продаже ценной бумаги на фондовой бирже и
одновременной покупке такой же бумаги. Связано это с уводом от
налогообложения доходов, вложенных в государственные и местные бумаги.
Например, превращение корпорационных ценных бумаг в муниципальные облигации
позволяет уменьшить ставку налогообложения с 70 % до 0.
2. Специфика субъекта обложения. При семейном обложении возможно
распределение облагаемого дохода между супругами с целью минимизации
налога.
3. Сочетание прогрессивного и пропорционального обложения. Это позволяет
вывести из-под реальной ставки, приближенной к максимальному уровню, доход,
в отношении которого применяется средняя или пониженная ставка, что
выгоднее, чем применение единой ставки по всей сумме в целом.
4. Дифференциация доходов от различного имущества. В основе этого метода
лежат различные условия обложения средств, размещаемых в разных видах
ценных бумаг или депозитов.
5. Способ обложения, при котором выбирается наиболее выгодный. Так, в
итальянском законодательстве налоги на сельскохозяйственные угодья
рассчитываются на основе кадастра, который пересматривается раз в 5-10 лет.
Инфляционные процессы за этот период значительно уменьшают реальные
перечисления плательщиков.
6. Высокие ставки обложения провоцируют бегство в оффшорные зоны,
недопотребление населения, переселение населения в пригороды по налоговым
соображениям. Необычна система «предпочтения денег», при которой многие
плательщики держат свои средства в деньгах, чтобы избежать уплаты налогов
на недвижимость.
Уклонение от уплаты налога
Правомерный обход налога дополняется уклонением от уплаты налога, которое
представляет довольно разнообразную группу налоговых правонарушений.
Содержание этих правонарушений состоит в ненадлежащем исполнении
обязательств плательщика перед бюджетом.
Некоторые налоговые законодательства закрепляют санкции за одну только
попытку уклониться от налогового обложения. Признаком налогового
правонарушения по американскому праву является умышленный характер
деяния: «виновный должен иметь намерение своим поведением нарушить
закон». Этот признак законодатель выбрал в качестве основного
квалифицирующего при характеристике уклонения от налогов как
правонарушения
В зависимости от характера поведения и деятельности субъектов налоговых
правоотношений можно выделить:
А. Правомерный обход налога — правомерное избежание уплаты налога за счет
несовершенства или возможностей, заложенных законодательством .
Б. Уклонение от уплаты налога — правонарушение, состоящее в неисполнении
или ненадлежащем исполнении плательщиком своих обязанностей по уплате
налога.
В. Взыскание излишних сумм налогов — умышленные действия работников
налоговых органов по необоснованному взиманию сумм налоговых платежей с
плательщиков.
Если в первом и втором случае действия основаны на активной роли
налогоплательщика (по правомерному обходу в рамках действующих налоговых
норм при обходе налога и по нарушению их при уклонении от налогов в форме
налоговых проступков или преступлений), то в третьем случае активная
деятельность характерна для налогового органа, осуществляющего свои
полномочия с нарушением законодательства.
Сокрытие доходов предполагает невнесение в документы соответствующих
сведений. Неправильное же их заполнение характеризуется как занижение
дохода.
Характеризуя механизм налоговых санкций можно выделить два возможных
подхода:
а) АМЕРИКАНСКИЙ — отражающий ужесточение санкции, повышение налогового
давления. Нередко используются и налоговые санкции для наказания за
неналоговые преступления. Ведь во многих случаях деятельность, связанная с
получением преступных доходов (торговля наркотиками, оружием и т.д.),
предполагает и сокрытие этих доходов от налогообложения.
Классическим является пример процесса в 30-х годах над главой чикагских
гангстеров Аль Капоне, который за нарушение налогового законодательства
был приговорен к лишению свободы на срок в 11 лет и уплате штрафа в 70
тыс. долларов.
Возможно также моделирование штрафных санкций, направленных на
достижение существенных материальных последствий или потерь для
плательщика. Кодекс о внутренних доходах в США за недоплату налогов
предполагает комбинированный штраф: 5 % от неуплаченной суммы плюс 50 %
от суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае помещения этих
денег в банк. исходя из стандартных банковских ставок.
б) ЕВРОПЕЙСКИЙ подход характеризует более мягкое обхождение с
налогоплательщиком. Рядом европейских налоговых законодательств
осуществляется вывод налоговых санкции из сферы уголовного права.
Турецкое законодательство предполагает обложение антидемпинговым
налогом и дополнительным компенсационным сбором поставщика товаров,
реализуемых по намеренно заниженным ценам. При этом антидемпинговая
пошлина возмещает ущерб, а дополнительный компенсационный сбор носит
характер штрафных санкций.
В зависимости от характера и тяжести налогового правонарушения может
наступить уголовная, административная, финансовая, дисциплинарная
ответственность.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования налоговых систем развитых
зарубежных стран можно сделать следующие выводы.
В разных странах в системах сбора налогов много различий, но много и
общего. Так, центральное место среди налогов занимает налог на доходы
физических лиц (или подоходный), который в основной массе поступает в
центральный бюджет. Далее по значимости идут НДС и акцизные сборы, также в
основном направляемые в центральный бюджет. И только после них следует
налог на прибыль корпораций, т.е. юридических лиц. Т.е. основное налоговое
бремя лежит на сфере потребления. Такое распределение налогового бремени
позволяет эффективно влиять на развитие предпринимательства, рост
производства. Основу наполнения местных бюджетов составляет отсутствующий
на Украине поимущественный налог, различные сборы, часть основных налогов и
перечисления из центрального бюджета. Правовое регулирование сферы
налогообложения принадлежит центральным законодательным органам, которые
могут часть своих полномочий делегировать местным законодательным органам в
сфере, их касающейся.
В последнее время намечаются следующие тенденции в налоговом
законодательстве:
- снижение ставок
- расширение системы льгот
- стремление к гармонизации (особенно в рамках ЕС: например ставка НДС
определена для всех участников в 15%)
Таким образом, проведенный анализ может способствовать разработкам в
области совершенствования налогового законодательства и налогового права в
Украине.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Кучерявенко Н.П. Налоговое право – Харьков: Консум,1997 – 432с.
2. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Проф.
В.Г,Князева, проф. Д.Г.Черника – М.:Закон и право, ЮНИТИ,1997. – 191с.
3. http://dit.perm.ru
4. http://gc.lviv/ua/konkretno/offshore
5. http://germany.kiev.ua
6. http://offshoring/kuban.ru
7. http://rada.gov.ua/library/catalog/law
8. http://referat.ru
|
