Анализ хозяйственной деятельности - Бухгалтерский учет и аудит - Скачать бесплатно
произведению
следующих факторов:
ГВ= УД[pic]Д[pic]П[pic]ЧВ
Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки
промышленно-производственного персонала произведем способом абсолютных
разниц.
Изменение:
Доли рабочих в общей численности ППП
[pic]ГВуд=[pic]УД[pic]ГВ’пл
Количество отработанных дней одним рабочим за год
[pic]ГВд= УДф[pic][pic]Д[pic]ДВпл
Продолжительность рабочего дня
[pic] ГВп= УДф[pic]Дф[pic]П[pic]ЧВпл
Среднечасовой выработки
[pic]ГВчп= УДф[pic]Дф[pic]Пф[pic]ЧВ
Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки
рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за
год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:
ГВ =Д[pic]П[pic]ЧВ
Обязательно анализируется изменение среднечасовой выработки как
одного из основных показателей производительности труда и фактора, от
которого зависит уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. К
первой группе факторов относятся такие, как технический уровень
производства, организация производства, непроизводительные затраты времени
в связи с браком и его исправлением. Во вторую группу входят факторы,
связанные с изменением объема производства продукции в стоимостной оценке в
связи с изменением структуры продукции и уровня кооперированных поставок.
Для расчета влияния этих факторов на среднечасовую выработку используется
способ цепной подстановки.
Большую роль в изучении влияния факторов на уровень среднечасовой
выработки играют приемы корреляционно-регрессионного анализа. В
многофакторную корреляционную модель среднечасовой выработки можно включить
следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда;
процент рабочих, имеющих высшую квалификацию или средний тарифный разряд
рабочих, средний срок службы оборудования и т.д. Коэффициенты уравнения
множественной регрессии показывают, на сколько рублей изменяется
среднечасовая выработка при изменении каждого факторного показателя на
единицу в абсолютном выражении. Для того, чтобы узнать, как счет этих
факторов изменилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные
приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество
отработанных человеко-часов одним рабочим:
[pic]ГВ’xi=[pic]ЧВxi[pic]Дф[pic]Пф
Для определения влияния их на среднегодовую выработку работника нужно
полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический
удельный вес рабочих в общей численности промышленно- производственного
персонала:
[pic]Гвxi= [pic]ГВ’xi[pic]УДф
Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска
продукции, следует прирост среднегодовой выработки работника за счет I-го
фактора умножить фактическую среднесписочную численность промышленно-
производственного персонала:
[pic]ВПxi=[pic]ГВxi[pic]ПППф
или изменение среднечасовой выработки работника за счет I-го фактора
умножить фактическую величину продолжительности рабочего дня, количества
отработанных дней одним рабочим за год, удельного веса рабочих в общей
численности работников и среднесписочной численности работников
предприятия:[pic]Впxi=[pic]ЧВxi[pic]Дф[pic]Пф[pic]УДф[pic]ПППф
В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по
обеспечению роста производительности труда и определить резерв повышения
среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.
Основные направления поиска резервов роста производительности вытекают из
самой формулы расчета ее уровня: ЧВ=ВП / Т, согласно которой добиться
повышения производительности труда можно путем:
1. увеличения выпуска продукции за счет более полного использования
производственной мощности предприятия, так как при наращивании объемов
производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени,
а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск
единицы продукции уменьшаются;
2. сокращения затрат труда на ее производство путем интенсификации
производства, повышения качества продукции, внедрения комплексной
механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и
технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет
улучшения организации производства, материально-технического снабжения и
других факторов в соответствии с планом организационно-тенических
мероприятий.
При этом возможны следующие варианты соотношения изменения объема
выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе
управленческой стратегии по обеспечению роста производительности труда при
существующих в данный момент экономических условиях:
происходит увеличение объема выпуска продукции при снабжении затрат труда
на ее производство;
объем продукции растет быстрее, чем затраты труда;
объем продукции растет при неизменных затратах труда;
объем продукции остается неизменным при снижении затрат труда;
объем продукции снижается более медленными темпами, чем затраты труда
Анализ фонда заработной платы
Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного
и относительного отклонения фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение [pic] определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной
платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и
категориям работников:
[pic] .
Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения
плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт
относительного отклонения фонда заработной платы [pic].
Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется
на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К
переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле
переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и
которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.
Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или
спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам,
зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.
Относительное отклонение фонда заработной платы:
[pic]В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие
абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.
Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис.7.
[pic]
Рис.7. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты
Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид.
[pic]
Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение
по фонду зарплаты необходимы следующие данные:
1. Фонд заработной платы:
а) по плану: [pic]б) по плану, пересчитанному на объём производства, при
плановой структуре: [pic];
в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и
фактическую структуру:
[pic]д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне
оплаты труда: [pic]е) фактически: [pic]2. Отклонение от плана:
абсолютное: [pic];
относительное: [pic]Расчёт влияния факторов на изменение переменной части
фонда оплаты труда проводят по формулам:
· влияние объёма производства продукции:
[pic]· влияние изменения структуры произведённой продукции:
[pic]· влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:
[pic]· влияние изменения оплаты труда:
[pic].
В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:
[pic]
[pic]
Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.8.
[pic]
Рис. 8. Детерминированная факторная система фонда заработной
платы рабочих-повременщиков
Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:
[pic]
Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы
служащих.
В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования
фонда заработной платы.
Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и
рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то
происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и,
соответственно, уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его
индексом (JЗП):
[pic]Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе
индекса производительности труда (Jпт):
[pic].
Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней
заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и
анализируют его в динамике:
[pic].
Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной
платы в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты:
[pic].
В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной
платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ0) скорректировать
на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Jу)
[pic],
где СЗ1 - средняя зарплата в отчётном периоде.
В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике или с
межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной
продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на
рубль зарплаты
27. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное
значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя,
выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост
и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию
возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или
иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним
классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл.18).
Таблица 18
Классификация затрат на производство
|Признаки |Подразделение|
|классифика|затрат |
|ции | |
|По |экономические|
|экономичес|элементы |
|ким |затрат |
|элементам | |
|По статьям|статьи |
|себестоимо|калькуляции |
|сти |себестоимости|
|По |основные, |
|отношению |накладные |
|к | |
|технологич| |
|ескому | |
|процессу | |
|По составу|одноэлементны|
| |е, |
| |комплексные |
|По способу|прямые, |
|отнесения |косвенные |
|на | |
|себестоимо| |
|сть | |
|продукта | |
|По роли в |производствен|
|процессе |ные, |
|производст|внепроизводст|
|ва |венные |
|По |производитель|
|целесообра|ные, |
|зности |непроизводите|
|расходован|льные |
|ия | |
|По |планируемые, |
|возможност|непланируемые|
|и охвата | |
|планом | |
|По |переменные, |
|отношению |постоянные |
|к объёму | |
|производст| |
|ва | |
|По |текущие, |
|периодично|единовременны|
|сти |е |
|возникнове| |
|ния | |
|По |затраты на |
|отношению |незавершённое|
|к готовому|производство,|
|продукту |затраты на |
| |готовый |
| |продукт |
Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по
элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость
продукции.
На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по
статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или
партию, составить калькуляцию.
Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по
её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством
и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по
элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за
отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого
производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.
Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют
место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки
производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и
продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость
продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно
деление затрат на постоянные и переменные.
Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая
носит название “директ-костинг”.
Основные положения данной теории:
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и
переменные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.
К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не
меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или
объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды
заработной платы руководителей организаций и пр.)
Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением
степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства
(затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных
производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)
В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство
продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:
[pic]
где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.
Тогда затраты на единицу продукции (Зед) следует записать в виде
[pic][pic]
Графически это можно представить следующим образом (рис.9,10):
[pic]
Рис.9. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства[pic]
Рис.10. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её
производства
На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего
выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в
себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.
Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма
производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты
уменьшаются пропорционально его росту.
Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа
себестоимости.
Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и
факторов её изменения.
2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
3. Анализ себестоимости важнейших изделий.
4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
5. Анализ косвенных затрат.
Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о
затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского
учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты
материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции
себестоимости продукции и пр.
Анализ затрат на рубль товарной продукции
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её
прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной
продукции:
[pic]Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной
продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой
функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры,
изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных
затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат
на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.11.
[pic]
Рис.11. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной
продукции
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной
продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по
данным о выпуске товарной продукции:
Товарная продукция:
а) по плану: [pic] б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:
[pic]в) фактически по ценам плана:
[pic]г) фактически: [pic]Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3)
представить в виде
[pic],
то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен
алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).
Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли,
необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт
каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции,
выраженный в плановых ценах (табл.22).
Таблица 22
Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли
|Факто|Формула расчёта |
|р |влияния фактора |
|Объём|[pic] |
|выпус| |
|ка | |
|товар| |
|ной | |
|проду| |
|кции | |
|Струк|[pic] |
|тура | |
|товар| |
|ной | |
|проду| |
|кции | |
|Урове|[pic] |
|нь | |
|перем| |
|енных| |
|затра| |
|т на | |
|едини| |
|цу | |
|проду| |
|кции | |
|Измен| |
|ение |[pic] |
|суммы| |
|посто| |
|янных| |
|затра| |
|т | |
|Измен| |
|ение |[pic] |
|уровн| |
|я | |
|отпус| |
|кных | |
|цен | |
|Итого|[pic] |
В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной
продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со
среднеотраслевым показателем.
Анализ себестоимости важнейших изделий
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют
отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень
затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по
статьям затрат.
Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости
единицы продукции:
[pic] ;
[pic] ;
[pic] ;
[pic].
Общее изменение себестоимости единицы продукции:
[pic], в том числе за счёт изменения:
а) объёма производства продукции [pic] ;
б) суммы постоянных затрат [pic];
в) суммы удельных переменных затрат [pic].
Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой
статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными
за прошлые периоды.
28. Анализ прямых материальных и трудовых затрат
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции
занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих
влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.12.
[pic]
Рис.12.Блок-схема факторной системы материальных затрат
[pic]
Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого
необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:
а) по плану: [pic];
б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства
продукции: [pic]в) по плановым нормам и плановым ценам на
фактический выпуск продукции: [pic];
г) фактически по плановым ценам: [pic]д) фактически:
[pic]Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех
же факторов, кроме структуры производства продукции:
[pic]
где УРi – удельный расход i-го материала; ЦМi – средняя цена i-го
материала.
Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и
материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья,
техники, технологии и организации производства, квалификации работников,
отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го
вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают
по формуле:
[pic]Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной
цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня
транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать,
как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат,
воспользуемся формулой
[pic],
где [pic] - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт
фактора.
В результате замены одного материала другим изменяется не только количество
потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:
[pic]где [pic] - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;
[pic] - расход материала после замены;
[pic] - цена заменяемого материала;
[pic] - изменение цены в связи с заменой материала.
Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных
калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по
предприятию.
В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье
“Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие
сумму прямой зарплаты, представлены на рис.13.
[pic]
Рис.13. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции
[pic]
Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные
данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:
по плану:
[pic]по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой
её структуре: [pic]по плановому уровню затрат на фактический выпуск
продукции: [pic]фактически при плановом уровне оплаты труда:
[pic]фактически: [pic]На основе данных анализ можно провести способом
цепных подстановок либо интегральным методом.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор
структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:
[pic]Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими
комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.
Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины
на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым
уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась
их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом,
и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего
анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение
затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких
элементов.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают
амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по
эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и
др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма
производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или
частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень
их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью
коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью
корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска
продукции и суммы этих затрат.
Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно
использовать формулу:
[pic];
где Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;
Зпл – плановая сумма затрат по статье;
[pic] - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции
%;
Kз – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.
В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или
экономии средств по каждой статье затрат.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к.
они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы
так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние
корректируют на процент выполнения плана по производству товарной
продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных
расходов.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют
данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют
абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.24)
Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
|Статья|Фактор |Формула|
|расход|изменени|расчёта|
|ов |я затрат| |
|Зарабо|Численно|[pic] |
|тная |сть | |
|плата |персонал| |
|работн|а (Ч), | |
|иков |Средняя |
|
