6.1.1. Завдання, об’єкти та методичні прийоми судово бухгалтерської експертизи грошових коштів у касі та на рахунках у банку
Дослідження операцій з коштами в касі та на рахунках у банку здійснюється судово бухгалтерською експертизою окремо від інших господарських операцій, коли поставлені перед експертизою питання стосуються нестачі коштів, порушення нормативних документів, що регулюють облік коштів у касі підприємства та на його банківських рахунках, з метою привласнення їх окремими працівниками (касирами, бухгалтерами).
Цей розділ судово бухгалтерської експертизи належить до найскладніших і дуже трудомістких.
Дослідження операцій із грошовими коштами є найбільш характерною ділянкою експертно бухгалтерської роботи.
Метою судово бухгалтерської експертизи готівково-розрахункових операцій є встановлення об’єктивної істини щодо достовірності та об’єктивності відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності готівково-розрахункових операцій.
Основними завданнями судово-бухгалтерської експертизи щодо стану та операцій із грошовими коштами в касі та на рахунках у банку є:
• установлення правильності документального оформлення операцій з руху грошових коштів;
• визначення документальної обґрунтованості нестач (лишків) грошових коштів;
• визначення і підтвердження розміру матеріального збитку, завданого матеріально відповідальною особою в результаті навмисних корисливих правопорушень;
• установлення відповідності відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій з грошовими коштами чинним нормативним актам з бухгалтерського обліку;
• підтвердження виявлених недоліків у організації бухгалтерського обліку грошових коштів і контролі фінансово-господарської діяльності підприємства, які сприяли утворенню матеріальних збитків;
• установлення причин, які сприяли навмисним зловживанням;
• установлення правильності визначення оподатковуваного прибутку підприємства і розрахунку розмірів податків;
• установлення правильності методики проведення документальної ревізії грошових коштів у касі й на рахунках у банку і достовірності її результатів.
Основним завданням судово-бухгалтерської експертизи операцій із грошовими коштами незалежно від обсягу досліджуваних операцій є, на думку М. Т. Білухи, установлення розміру заподіяної шкоди, відповідальних за неї конкретних осіб та виявлення причин, що зумовили правопорушення, з метою їх профілактики.
Об’єктами судово-бухгалтерської експертизи грошових коштів у касі та на рахунках у банку є:
? касові книги і звіти касира з доданими до них прибутковими і видатковими касовими ордерами та іншими грошовими документами;
? книги обліку розрахункових операцій та розрахункові книжки;
? виписки установ банку з розрахункового, валютного та інших рахунків;
? платіжні доручення, вимоги-доручення, рахунки-фактури та інші документи, що додаються до виписок банків;
? чекові книжки та корінці використаних і анульованих чеків;
? платіжні відомості на виплату заробітної плати;
? журнали-ордери і відомості № 1, № 2, а також журнали-ордери № 3 і № 7;
? акти внутрішніх ревізій каси та попередніх перевірок;
? листування з установами банків та іншими фінансовими органами.
Об’єктами судово-бухгалтерської експертизи грошових коштів у касі та на рахунках у банку мають бути також такі операції:
• збереження коштів у касі, закріплення матеріальної відповідальності;
• операції, що здійснюються готівкою;
• перекази грошових сум з розрахункового рахунка на рахунки в ощадних банках (інколи вони пов’язані з передаванням грошей підставним особам або розкраданням грошових коштів);
• повнота відображення виручки, що надійшла на розрахунковий рахунок;
• використання грошових коштів у особистих цілях, наприклад, для оплати з розрахункового рахунка підприємства штрафів, які мають персональний характер, а також оплата послуг неслужбового характеру, одержаних окремими працівниками;
• нестача коштів та збитки, виявлені ревізією, обґрунтованість їх, відповідальні особи .
Таким чином, об’єктами експертного дослідження операцій з коштами є:
? інтерпретація, достовірність оцінки та реальність відображення в балансі та фінансовій звітності;
? повнота оприбуткування;
? обґрунтованість (законність) вибуття;
? цільове використання;
? дотримання вимог законодавчо-нормативного забезпечення щодо їх обліку;
? стан збереження грошових коштів;
? сума заподіяної шкоди за наслідками виявлених нестач, розкрадань та особи, причетні до цих порушень .
Методичні прийоми експертного дослідження операцій з коштами у касі та на рахунках у банку включають розрахунково-аналітичні, документальні, прийоми узагальнення й реалізації результатів експертизи, аналітичного групування доказів правопорушень та ін. (див. розд. 3, підрозд. 3.2).
6.1.2. Інформаційно-методичне забезпечення
експертного дослідження операцій з коштами
Інформаційно-методичне забезпечення експертного дослідження операцій з грошовими коштами у касі та на рахунках у банку поділяють на нормативно-правове і фактографічне.
Досліджуючи операції з коштами, судово-бухгалтерська експертиза використовує нормативно-правову інформацію, загальнодержавні нормативні акти, затверджені органами державного управління, а також нормативно-довідкову інформацію, затверджену органами управління і відомчими нормативними документами, які регулюють операції з коштами підприємств.
Нормативно-правове забезпечення:
1. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні. Затверджене постановою Правління НБУ від 19.02.2001 р. № 72.
2. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні у національній валюті. Затверджена постановою Правління НБУ від 29.03.2001 р. № 135.
3. Інструкція про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті. Затверджена постановою Правління НБУ від 18.12.1998 р. № 527.
4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.
5. Інструкція про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України. Затверджена постановою Правління НБУ від 19.02.2001 р. № 69 (зі змінами і доповненнями).
6. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків. Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 р. № 69. Зареєстрована в Міністерстві юстиції України 26.08.1994 р. за № 202/412 (зі змінами і доповненнями).
7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами і доповненнями).
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс». Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами і доповненнями).
9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів». Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03. 1999 р. № 87 (зі змінами і доповненнями).
10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах». Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.05.1999 р. № 137.
11. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.06.1995 р. № 88.
12. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку. — Затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. № 356.
(У цьому переліку наведено не всю нормативну базу, а лише основну.)
До фактографічної інформації належать:
1. Первинні документи:
• прибутковий касовий ордер ПКО1;
• видатковий касовий ордер ПКО2;
• квитанція на внесок готівки до банку або на оплату послуг інших організацій;
• корінець чекової книжки;
• розрахунково-платіжна відомість на виплату заробітної плати, відпускних, матеріальних допомог, компенсацій, відрядних, стипендій та інших виплат;
• акт про результати інвентаризації наявних коштів;
• податкові накладні та інші підтверджувальні документи;
• трудові угоди на виконання і оплату певних робіт;
• договір про матеріальну відповідальність;
• чеки, рахунки на придбання матеріальних цінностей готівкою та накладні на отримання цінностей і надання послуг та ін.
2. Облікові регістри:
• касова книга;
• журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів;
• звіт касира;
• відомість депонованої заробітної плати;
• журнал обліку грошових коштів та грошових документів;
• облікові записи на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворого обліку»;
• відомості за дебетом рахунків 30, 31, 33;
• Головна книга та інші.
3. Звітні документи:
• книга обліку розрахункових операцій (КОРО);
• розрахункова книжка (РК);
• авансові звіти;
• баланс підприємства (установи) та ін.
Щодо операцій на рахунках банку це можуть бути:
• виписки банку за відповідними рахунками (субрахунками) з додатками, що є підставою для проведення прибутково-видаткових операцій;
• копії платіжних доручень, заяв на виставлення акредитива;
• облікові регістри за рахунками: 31 — «Рахунки у банках», 33 — «Інші кошти»;
• Головна книга;
• баланс та ін.
6.1.3. Методика експертного
дослідження стану та операцій
із грошовими коштами в касі
Грошові кошти в національній та іноземній валюті підприємств, організацій, установ можуть перебувати у вигляді готівки в касі, зберігатися в установах банків, у підзвітних осіб, а також використовуватися у вигляді акредитивів, чеків тощо.
На кожному підприємстві для забезпечення належного використання і контролю за рухом грошової маси організується її облік.
Основними завданнями обліку грошових коштів є:
? забезпечення їх зберігання і правильного використання;
? суворе додержання встановлених правил касових та банківських операцій;
? правильне оформлення руху грошових коштів у документах і регістрах бухгалтерського обліку .

назад |  1  2 | вперед