Referatik - Учебники - Учебники на украинском языке - Финансы - ФІНАНСОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ. Л.В. Кузьменко, В.В. Кузьмін, В.М. Шаповалова - Тема 4. ПЛАНУВАННЯ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ (БЮДЖЕТУВАННЯ)

Лучшие автора конкурса

1. saleon@bk.ru (96)

2. sergeyoksanalit@mail.ru (75)

3. sammum@yandex.ru (45)

4. patr1cia@i.ua (45)

5. starosta.315@rambler.ru (37)

6. efrem.irina@gmail.com (24)

7. panochkina@rambler.ru (6)

8. Irisha198769@mail.ru (6)

9. vodolazhskaya@inbox.ru (6)

10. ivan2000@mail.ru (3)

Вселенная:

	добра и изобильна..
	недобра и изобильна...
	добра и неизобильна...
	недобра и неизобильна...
	зеркальна...

	Результат Архив

Главная / Учебники / Учебники на украинском языке / Финансы / ФІНАНСОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ. Л.В. Кузьменко, В.В. Кузьмін, В.М. Шаповалова / Тема 4. ПЛАНУВАННЯ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ (БЮДЖЕТУВАННЯ)

Тема 4. ПЛАНУВАННЯ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ (БЮДЖЕТУВАННЯ)

Тема 4. ПЛАНУВАННЯ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ (БЮДЖЕТУВАННЯ)

1. Економічна сутність бюджетування.

2. Види бюджетів підприємств і послідовність їх складання.

3. Управління бюджетним процесом на підприємствах.

4. Бюджетний контроль.

1. Економічна сутність бюджетування

Для організації ефективного фінансового менеджменту на підприємстві рекомендується створення сучасної системи бюджетування, яка б була заснована на розробці і контролі виконання цілої низки взаємозв’язаних бюджетів.

Згідно із сучасними трактуваннями бюджет – кількісний вираз плану, інструмент контролю та координації його виконання. Бюджет стає частиною системи управлінського контролю, оскільки фактичні результати порівнюють із плановими для вживання необхідних заходів.

Процес складання бюджетів і контролю за їх виконанням отримав назву – бюджетування. До основних характеристик бюджетування можна віднести:

- короткостроковість (до одного року);

- внутрішню спрямованість;

- високий рівень конкретизації;

- тісний взаємозв’язок з контролем та аналізом відхилень.

У літературі, присвяченій контролінгу, можна зустріти різні підходи до формування функцій бюджетування. Найвдалішою на думку О.О. Терещенко і на нашу також, є класифікація функцій, яка запропонована німецькими експертами в галузі контролінгу А. Цюндом та П. Хорвачем:

1) Функція регулювання фінансових компетенцій (визначення потреби у фінансових ресурсах, необхідних для досягнення поставлених цілей окремими підрозділами підприємства);

2) Функція прогнозування (в бюджетах знаходять свій фінансовий вираз майбутні операції підприємства);

3) Функція координації (наявні та мобілізовані фінансові ресурси повинні спрямовуватися на досягнення цілей, визначених у стратегії розвитку підприємства);

4) Функція мотивації (виконання бюджетних показників є критерієм ефективності діяльності окремих осіб, структурних підприємств тощо).

2. Види бюджетів підприємств і послідовність їх складання

Бюджети можуть бути складені:

1) для підприємства загалом;

2) для структурних підрозділів.

Бюджети підрозділів зводять в основний (зведений) бюджет.

Основний бюджет – це фінансове та кількісне відображення виробничих планів усіх підрозділів підприємства, необхідних для досягнення поставлених цілей. Основний бюджет складається:

- з операційних бюджетів;

- із фінансових бюджетів.

Операційний бюджет – це сукупність бюджетів затрат i доходів, які забезпечують складання бюджету прибутку.

До операційних бюджетів належать:

1) бюджет продажів;

2) бюджет виробництва;

3) бюджет прямих матеріальних затрат;

4) бюджет прямих затрат на оплату праці;

5) бюджет виробничих накладних затрат;

6) бюджет запасів па кінець звітного періоду;

7) бюджет виробничої собівартості готової продукції;

8) бюджет собівартості реалізованої продукції;

9) бюджет витрат на збут;

10) бюджет адміністративних витрат;

11) бюджет прибутку.

Фінансовий бюджет – сукупність бюджетів, які відображають заплановані кошти і фінансовий стан підприємства.

Фінансовий бюджет складаються з:

- бюджету капіталовкладень;

- бюджету коштів;

- бюджетного балансу. Схема формування бюджету така (рис.13)

Рис. 13. Схема формування бюджетів підприємства

Існують два способи бюджетування: через приріст і „з нуля".

Бюджетування через приріст – це складення бюджетів на підставі фактичних результатів, досягнутих у попередньому періоді. При такому підході фактичні показники минулого періоду коригують з урахуванням цінової і податкової політики держави та інших даних.

Перевагою такого методу є його простота, тому що він не потребує значних затрат на розрахунок. Однак цей метод має суттєвий недолік, тому у процесі бюджетування не аналізують ефективність затрат, а досягнуті результати автоматично переносять на наступний період.

Бюджетування “з нуля” – це метод, при якому кожного разу необхідно робити обґрунтування запланованих витрат так, ніби діяльність здійснюється уперше. Такі переваги бюджетування вимагає від кожного центру бюджетування виявлення проблем та їх розв’язання на стадії планування.

Цей метод є значно дорожчий і потребує значних затрат часу і грошей.

Бюджетування здійснюється, як правило у такій послідовності:

1. ознайомлення відповідальних за бюджет осіб з основними напрямами політики підприємства;

2. визначення основних обмежувальних факторів;

3. обґрунтування та підготовка бюджету прошарків;

4. складання бюджетів;

5. обговорення бюджетів із вищим керівництвом;

6. координація та аналіз обговорених бюджетів;

7. затвердження бюджетів.

БАЛАНС АТ «ОЛЬВІЯ» НА 1 СІЧНЯ 2001 року, грн.

Актив		Пасив
Основні засоби:		Статутний капітал	7189216
- первісна вартість	6700000	Нерозподілений прибуток	23400
- знос	1200000	Кредитори:
- залишкова вартість	5500000	- розрахунки з постачальниками	66600
Матеріали	59616
Готова продукція	264600	- розрахунки по оплаті праці	210000
Дебітори	165000
Розрахунковий рахунок	1500000
БАЛАНС	7489216	БАЛАНС	7489216

Заборгованість з постачальниками включає: 46800 грн. – заборгованість за сировину, та 19800 грн. – заборгованість за комунальні послуги.

Період	Кількість, одиниць	Ціна за одиницю, гривень
2000
1 квартал	84000	36
2 квартал	78000	36
3 квартал	108000	37,5
4 квартал	120000	39
2001
1 квартал	110000	40
2 квартал	130000	38

Фахівці підприємства підготували такий прогноз реалізації та цін:

Для виготовлення одного виробу “А” необхідно 2 кг сировини “М”, середня ціна якої – 1,8 грн. За 1 кг.

Запаси сировини і готової продукції на складі на 1 січня 2000 року були такі:

Вид запасів	Кількість, одиниць
Готова продукція “А”	16800
Матеріали “М”	33120

Підприємство постійно підтримує залишки запасів на рівні 20 % квартальної потреби. Незавершене виробництво відсутнє. Для виробництва одного виробу “А” необхідно 15 хвн, а тарифна ставка робітника складає 27 гривень за годину.

Заплановані виробничі накладні витрати (загальновиробничі витрати) включають, гривень:

№	Стаття	Постійні витрати	Змінні витрати	Разом
1	Зарплата	480000	190000	670000
2.	Оренда	240000		240000
3.	Освітлення та опалення	130000	30000	160000
4.	Амортизація	450000		450000
5.	Ремонт і обслуговування устаткування	120000	480000	600000
6.	Інші	43680	90400	134080
Разом		1463680	790400	2254080

Загальногосподарські витрати (загальні та адміністративні) та витрати на збут заплановано в таких розмірах, грн.

Стаття	Загальногосподарські витрати	Витрати на збут
Зарплата	1920000	96000
Комісійні		3% від обсягу реалізації
Оренда	240000	30000
Реклама		42000
Амортизація	72000	8000
Комунальні послуги	48000
Відрядження	80000	24000
Інші	16000	28000

Планові виплати податку на прибуток становлять 1588274 грн. і сплачуються щоквартально рівними частками:

Оплата поточних витрат здійснюється так:

1) 80% придбаних матеріалів оплачуються в тому кварталі, в якому їх було придбано, а решта (20%) – в наступному кварталі;

2) 90% витрат на комунальні послуги оплачуються в тому кварталі, в якому вони виникли (нараховані), а 10% - в наступному кварталі;

3) 5/6 нарахованої заробітної плати сплачується у тому кварталі, в якому була нарахована, а решта (1/6) – першому місяці наступного кварталу;

4) всі інші витрати повністю оплачуються в тому періоді (кварталі), в якому вони були нараховані (виникли)

Дивіденди виплачуються в останній день кожного кварталу в сумі 600000 грн.

Капітальні вкладення для придбання устаткування заплановано в таких розмірах:

Квартал	Сума, гривень
1	45000
2	240000
3	60000
4	30000

Підприємство вважає за необхідне постійно мати на розрахунковому рахунку залишок

не менше ніж 500 000 гривень.

На підставі наведеної інформації необхідно послідовно скласти операційні та фінансові бюджети АТ “Ольвія”.

1. БЮДЖЕТ ПРОДАЖУ

Цей бюджет складається на підставі результатів прогнозу продажу.

Прогноз продажу – це передбачення майбутніх обсягів реалізації продукції або послуг

Складений на основі прогнозу продажу бюджет АТ “Ольвія” наведено в таблиці 5.

Бюджет продажу

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Обсяг продажу, одиниць	84000	78000	108000	120000	390000
Ціна за одиницю, гривень	36	36	37,5	39	х
Доход від продажу, гривень	3024000	2808000	4050000	4680000	14362000

Графік очікуваних надходжень, гривень

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Дебіторська заборгованість на 1 січня	165000				165000
Реалізація у 1 кварталі:
3024000*0,7	2116800				2116800
3024000*0,3		907200			907200
Реалізація у 2 кварталі:
2808000 * 0,7		1965600			1965600
2808000 * 0,3			842400		842400
Реалізація у 3 кварталі:
1050000 * 0,7			2835000		2835000
1050000 * 0,3				1215000	1215000
Реалізація у 4 кварталі:
4680000 * 0,7				3276000	3276000

Одночасно з бюджетом продажу розробляється графік очікуваних надходжень від реалізації продукції (таб.6). Цей графік відображає періодизацію отримання грошей за реалізовану продукцію з урахуванням наявності дебіторської заборгованості

2. БЮДЖЕТ ВИРОБНИЦТВА

Бюджет виробництва – виробнича програма, яка визначає заплановані номенклатуру та обсяг виробництва продукції в бюджетному періоді

Обсяг виробництва випливає з бюджету продажу з урахуванням запланованих засобів готової продукції.

Тому бюджет виробництва базується за формулою:

Обсяг виробництва = Обсяг продажу + Необхідний запас - Запас готової продукції

готової продукції на початок періоду

на кінець періоду

На практиці може бути складено бюджет запасів готової продукції, але в нашому прикладі він відсутній. Необхідний запас готової продукції на кінець періоду в АТ “Ольвія”, становить 20% обсягу продажу в наступному кварталі. Виходячи з цього, бюджет виробництва має такий вигляд

Бюджет виробництва, одиниц

Показник	Квартал
	1	2	3	4
Обсяг продажу	84 000	78000	108000	120000
Необхідний запас готової продукції на кінець періоду	15600	21600	24000	22000
Разом	99600	99600	132000	142000
Запас готової продукції на початок періоду	16800	15600	21600	24000
Обсяг виробництва	82800	84000	110400	118000

БЮДЖЕТ ВИКОРИСТАННЯ МАТЕРІАЛІВ

Бюджет використання матеріалів - це плановий документ, що визначає кількість і

номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми бюджетного періоду.

Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначається, виходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю продукції та методу оцінки матеріальних запасів.

Припустимо, що середньозважена ціна прямих матеріалів становить 1,95 гривні за 1 кг. Тоді бюджет використання матеріалів АТ «Ольвія» матиме такий вигляд:

Бюджет використання матеріалів

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Обсяг виробництва, одиниць	82800	84000	110400	118000	395200
Матеріальні витрати на одиницю, кг	2	2	2	2	Х
Виробнича потреба в матеріалах, кг	165600	168000	220800	236000	790400
Середньозважена ціна за кг, гривень	1,95	1,95	1,95	1,95	Х
Прямі матеріальні витрати на виробництво продукції, гривень	322920	327600	430560	460200	1541280

4. БЮДЖЕТ ПРИДБАННЯ МАТЕРІАЛІВ

Бюджет придбання матеріалів – це плановий документ, який містить розрахунок кількості матеріалів, які необхідно придбати за бюджетний період.

Обсяг закупівлі матеріалів розраховується за формулою:

Виробничі потреби + Необхідний запас матеріалів - Початковий запас

в матеріалах на кінець періоду матеріалів

Виробнича потреба в матеріалах визначається бюджетом використання матеріалів.

У нашому прикладі необхідний запас матеріалів на кінець періоду становить 20 % квартальної потреби в них. Це означає, що запас на кінець першого кварталу повинен дорівнювати 20 % потреби в матеріалах протягом другого кварталу, тобто:

168000 * 0,2 = 33600 кг.

Оскільки залишок матеріалів на складі на 1 січня становить 33120 кг, то в першому кварталі необхідно придбати 166080 кг (165000 + 33600 – 33120)

Складений таким чином бюджет матеріалів наведено в таблиці.

На практиці нерідко бюджети використання і придбання матеріалів об’єднують в один бюджет прямих матеріалів

Бюджет придбання матеріалів

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Обсяг виробництва, одиниць	82800	84000	110400	118000	395200
Матеріальні витрати на одиницю, кг	2	2	2	2	Х
Виробничі потреби, кг	165600	168000	220800	236000	790400
Необхідний запас на кінець періоду, кг	33600	44160	47200	45600	Х
Загальні потреби, кг	199200	212160	268000	281600	Х
Початковий запас, кг	33120	33600	44160	47200	Х
Обсяг закупівлі матеріалів	166080	178560	223840	234400	802880

Одночасно з бюджетом придбання матеріалів розглядається графік очікуваних виплат за придбані матеріали (табл.10). який пізніше використовується для складання грошових коштів.

Графік очікуваних виплат за придбані матеріали

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Обсяг закупівлі, кг	166080	178560	223840	234400	802880
Витрати на закупівлю 1 кг, грн.	1,8	1,9	2,0	2,1
Загальні витрати на придбання матеріалів, гривень	298944	339264	447680	492240	1578128
Кредиторська заборгованість постачальникам на 1 січня, грн	46800				46800
Закупівля у 1 кварталі:
298944 * 0,8	239155				239155
298944 * 0,2		59789			59789
Закупівля у 2 кварталі:
339264 * 0,8		271411			271411
339264 * 0,2			67853		67853
Закупівля у 3 кварталі:
447680 * 0,8			358144		358144
447680 * 0,2				89536	89536
Закупівля у 4 кварталі:
492240 * 0,8				393792	393792
Разом платежі за матеріали	285955	331200	425997	483328	1526480

5. БЮДЖЕТ ПРЯМИХ ВИТРАТ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ

Бюджет прямих витрат на оплату праці – це плановий документ, у якому відображено

витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів або послуг за бюджетний період.

Цей бюджет складається на підставі даних бюджету виробництва і встановлених технологічних норм праці на одиницю продукції та тарифної ставки робітників відповідної кваліфікації.

В даному прикладі бюджет прямих витрат на оплату праці матиме вигляд

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Обсяг виробництва, одиниць	82800	84000	110400	118000	395200
Витрати праці на одиницю, годин	0,25	0,25	0,25	0,25	Х
Загальні витрати праці, годин	20700	21000	27600	29500	Х
Тарифні ставки за годину, грн.	27	27	27	27	Х
Загальні витрати на оплату праці, гривень	558900	567000	745200	796500	2667600

6.БЮДЖЕТ ВИРОБНИЧИХ НАКЛАДНИХ ВИТРАТ

Бюджет виробничих витрат – це плановий документ, що відображає накладні витрати, пов’язані з виробництвом продукції (послуг) у бюджетному періоді.

Цей бюджет складається на основі виробничої програми, укладених угод (оренди, обслуговування тощо) та відповідних розрахунків (амортизація). Сума змінних виробничих накладних витрат у кожному кварталі визначається на підставі ставки розподілу, яка в нашому прикладі встановлена на одиницю продукції:

(790400 грн.) : (395200 одиниць) = 2,1 гривні на одиницю продукції

Для спрощення розрахунків суми окремих статей змінних накладних витрат (зарплата, оренда) розподілено між кварталами пропорційно до загальної суми змінних накладних витрат.

Бюджет виробничих накладних витрат

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Обсяг закупівлі, кг	82800	81000	110400	118000	395200
Ставка змінних накладних витрат на одиницю, гривень	2	2	2	2	Х
Змінні виробничі накладні витрати, гривень:
Зарплата	39808	40385	53077	56730	190000
Освітлення і опалення	6285	6377	8381	8957	30000
Ремонт і обслуговування устаткування	100567	102024	134089	143320	480000
Інші	18940	19215	25253	26992	90400
Разом змінних витрат	165600	168000	220800	136000	790400
Постійні витрати, гривень:
Зарплата	120000	120000	120000	120000	480000
Оренда	60000	60000	60000	60000	24000
Освітлення та опалення	32500	32500	32500	32500	130000
Амортизація	112500	112500	112500	112500	450000
Ремонт і обслуговування устаткування	30000	30000	30000	30000	120000
Інші	10920	10920	10920	10920	43680
Разом постійні витрати:	365920	365920	365920	365920	1463680
Разом виробничі накладні витрати, гривень	531520	533920	586720	601920	2254080

7.БЮДЖЕТ СОБІВАРТОСТІ ВИГОТВЛЕНОЇ ПРОДУКЦІЇ

Бюджет собівартості виготовленої продукції – плановий документ, у якому наведено розрахунок собівартості продукції, що її передбачається виготовити в бюджетному періоді. Бюджетна собівартість виготовленої продукції визначається на підставі бюджетів використання прямих матеріалів, прямих витрат на оплату праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланованих залишків незавершеного виробництва.

Оскільки в нашому випадку залишків незавершеного виробництва не було, то собівартість виготовленої продукції дорівнює витратам на виробництво продукції.

Бюджет собівартості виготовленої продукції, гривень

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Незавершене виробництво на початок періоду
Витрати на виробництво:
Прямі матеріали	322920	327600	430560	460200	1541280
Пряма зарплата	558900	567000	745200	796500	2667600
Виробничі накладні витрати	531520	533920	586720	601920	2254080
Разом	1413340	142852	176248	185862	6462960
Незавершене виробництво на кінець періоду
Собівартість виготовленої прод	1413340	1428520	1762480	1858620	6462960

8.БЮДЖЕТ СОБІВАРТОСТІ РЕАЛІЗОВАНОЇ ПРОДУКЦІЇ

Бюджет собівартості реалізованої продукції – плановий документ, який містить розрахунок собівартості продукції, що буде реалізована в бюджетному періоді.

Бюджет собівартості реалізованої продукції складається на підставі бюджетів запасів готової продукції та собівартості виготовленої продукції.

В нашому прикладі бюджет запасів готової продукції відсутній, тому скористаємося бюджетом виробництва (таб.7), в якому розраховано залишки готової продукції на кінець кварталу в натуральних одиницях, і припустимо, що планова середньозважена собівартість продукції становить 17 грн. Це дозволяє визначити залишок готової продукції на кінець періоду і розрахувати собівартість реалізованої продукції за формулою:

Собівартість Залишок готової + Собівартість - Залишок готової

реалізованої = продукції виготовленої продукції на продукції початок періоду продукції на кінець періоду

Бюджет собівартості реалізованої продукції, гривень

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Залишок готової продукції на початок періоду	264600	249600	345600	384000	Х
Виготовлено продукції протягом періоду	1413340	1428520	1762480	1858620	6462960
Залишок готової продукції на кінець періоду	249600	345600	384000	352000	Х
Собівартість реалізованої продукції	1428340	1332520	1724080	1890620	6375560

9.БЮДЖЕТ ЗАГАЛЬНОГОСПОДАРСЬКИХ ВИТРАТ

Бюджет загальногосподарських витрат (загальних і адміністративних)

плановий документ, що відображає очікувані витрати на управління та обслуговування підприємства загалом.

Бюджет загальногосподарських витрат складається через об’єднання бюджетів усіх відділів і служб управління підприємства та його господарського обслуговування.

В наведеному бюджеті річну суму витрат розподілимо між кварталами порівну. На практиці розмір квартальних виплат може бути різний

Бюджет загальногосподарських витрат, гривень

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Зарплата	480000	480000	480000	480000	1920000
Орендна плата	60000	60000	60000	60000	240000
Комунальні послуги	12000	12000	12000	12000	48000
Амортизація	18000	18000	18000	18000	72000
Відрядження	20000	20000	20000	20000	80000
Інші витрати	4000	4000	4000	4000	16000
Разом	594000	594000	594000	594000	2376000

10.БЮДЖЕТ ВИТРАТ НА ЗБУТ

Бюджет витрат на збут – плановий документ, у якому наведено постійні зміни, пов’язані зі збутом продукції в бюджетному періоді.

Цей бюджет складається, виходячи з бюджету продажу і має такий вигляд:

Бюджет витрат на збут

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Обсяг продажу, гривень	302400	280800	4050000	468000	14562000
Ставка змінних витрат на збут (комісійні),%	3	3	3	3	Х
Змінні витрати на збут (комісійні), гривень	90720	84240	121500	140400	436860
Постійні витрати на збут, гривень:
Зарплата	24000	24000	24000	24000	96000
Реклама	10500	10500	10500	10500	42000
Оренда	7500	7500	7500	7500	30000
Відрядження	6000	6000	6000	6000	24000
Амортизація	2000	2000	2000	2000	8000
Інші	7000	7000	7000	7000	28000
Разом постійних витрат	57000	57000	57000	57000	228000
Разом витрат, гривень	147720	141240	178500	197400	664860

11.БЮДЖЕТНИЙ ЗВІТ ПРО ПРИБУТОК

Бюджетний звіт про прибуток – проформа фінансової звітності складена до початку звітного періоду, яка відображає фінансовий результат діяльності, яка передбачається.

Бюджетний звіт про прибуток складається на підставі бюджетів продажу, собівартості реалізованої продукції, витрат на збут та загальновиробничих витрат Наведений бюджетний звіт про прибуток містить також дані про нерозподілений прибуток

Бюджетний звіт про прибуток

Показник	Суму, гривень
Дохід від реалізації	14562000
Собівартість реалізованої продукції	6375560
Валовий прибуток	8186440
Операційні витрати:
Загальногосподарські	2376000
На збут	664860
Прибуток від основної діяльності (операційний прибуток)	5145580
Податок на прибуток	1577274
Чистий прибуток	3568306
Дивіденди	2400000
Нерозподілений прибуток	1168306

12. БЮДЖЕТ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Бюджет грошових коштів – це плановий документ, що відображає майбутні платежі та надходження коштів

Бюджет грошових коштів складається на підставі операційних бюджетів. Оскільки не всі доходи і витрати пов’язані з рухом грошових коштів, тому необхідно визначити суму доходів і витрат, що мають грошовий характер

Для цього насамперед слід виключити амортизаційні відрахування, бо по них не треба сплачувати гроші. Грошові надходження від реалізації продукції та виплати за придбані матеріали відображено в таблицях, розроблених раніше (6 і 10)

Отже, залишається визначити грошові витрати на виплату зарплати та оплату комунальних послуг, оскільки решту витрат буде повністю оплачено у звітному періоді.

Зроблені розрахунки дозволяють завершити складання бюджету грошових коштів, що наведений у таблиці.

Як бачимо, в другому кварталі підприємство матиме залишок грошових коштів, який не відповідає фінансовій політиці, оскільки він менший 500000 гривень. Тому підприємству варто переглянути деякі виплати. Наприклад, доцільно сплатити більшу частину дивідендів наприкінці року.

Розрахунок грошових витрат на виплату зарплати, гривен

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Нарахована зарплата	558900	567000	745200	796500	2667600
Пряма зарплата
Зарплата в складі:
Виробничих накладних витрат	159808	160385	173077	176730	670000
Загальногосподарських витрат	480000	480000	480000	480000	1920000
Витрат на збут	24000	24000	24000	24000	96000
Разом	1222708	1231385	1422277	1477230	5353600
Виплата зарплати:
Заборгованість на 1 січня	210000				210000
Зарплата за квартал 1:
1222708 * 5/6	1018923				1018923
1222708 * 1/6		203785			203785
Зарплата за квартал 2:
1231385 * 5/6		1026154			1026154
1231385 * 1/6			205231		205231
Зарплата за квартал 3:
1422277 * 5/6			1185231		1185231
1422277 * 1/6				237046	237046
Зарплата за квартал 4:
1477230 * 5/6				1231025	1231025
Разом	1228923	1229939	1390462	1468071	5317395

Розрахунок грошових витрат на оплату комунальних послуг, гривень

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Комунальні послуги:
Виробничого характеру	38785	38877	40881	41457	160000
Загальногосподарські	12000	12000	12000	12000	48000
Разом	50785	50877	52881	53457	208000
Платежі за комунальні послуги:
Заборгованість на 1 січня	19800				19800
1 квартал
50785 *0,9	45707				45707
50785 *0,1		5078			5078
2 квартал
50877 * 0,9		45789			45789
50877 * 0,1			5088		5088
3 квартал:
52881 * 0,9			47593		47593
52881 * 0,1				5288	5288
4 квартал:
53457 * 0,9				48111	48111
Разом	65507	50867	52681	53399	222454

Бюджет грошових коштів, гривень

Показник	Квартал				Разом за рік
	1	2	3	4
Залишок на початок періоду	1500000	735950	341026	598206	1500000
Надходження:
Від реалізації продукції	2281800	2872800	3677400	4491000	13323000
Разом	3781800	3608750	4018426	5089206	14823000
Платежі, гривень:
Придбання матеріалів	285955	331200	425997	483328	1526480
Виплата зарплати	1228923	1229939	1390462	1468071	5317395
Орендна плата	127500	127500	127500	127500	510000
Комунальні послуги	65507	50867	52681	53399	222454
Відрядження	26000	26000	26000	26000	104000
Ремонт і обслуговування устаткування	130567	132024	164089	173320	600000
Комісійні	90720	84210	121500	140400	436860
Реклама	10500	10500	10500	10500	42000
Податок на прибуток	394318	394319	394318	394319	1577274
Інші поточні витрати	40860	41135	47173	48912	178080
Придбання обладнання	45000	240000	60000	30000	375000
Дивіденди	600000	600000	600000	600000	2400000
Разом	3045850	3267724	3420220	3555749	13289543
Залишок на кінець періоду	735950	341026	598206	1533457	1533457

БЮДЖЕТНИЙ БАЛАНС

Бюджетний баланс – це проформа фінансової звітності, яка містить інформацію про майбутній стан підприємства, який очікується в результаті запланованих операцій.

Бюджетний баланс складається на підставі балансу на початок бюджетного року, бюджетів витрат та бюджету грошових коштів.

Залишкова вартість основних засобів визначена з урахуванням запланованого придбання обладнання на суму 375000 гривень та суми амортизації, відображеної в бюджетних виробничих накладних витрат, загальногосподарських витрат і витрат на збут (450000 + 72000 + 8000 = 530000). Отже, первісна вартість основних запасів на кінець року має бути 7075000 гривень (6700000 + 375000). А сума зносу – 1730000 (1200000 + 530000).

Виходячи з цього, бюджетна залишкова вартість основних засобів дорівнює 5345000 гривень (7075000 – 1730000).

Залишок матеріалів визначається, виходячи з запасів на початок року, бюджетів придбання та використання матеріалів.

Отже, залишок матеріалів на кінець бюджетного періоду:

59616 + 1578128 + - 1541280 = 96464 гривні.

Залишок готової продукції визначається бюджетом запасів готової продукції, який у нашому прикладі відсутній. Тому суму залишку готової продукції на дату бюджетного балансу можна взяти з бюджету собівартості реалізованої продукції

Дебіторська заборгованість у бюджетному балансі розраховується, виходячи з даних бюджету продажу та графіка очікуваних грошових надходжень.

165000 + 14562000 – 13323000 = 1404000 гривень

Залишок грошових коштів переноситься в бюджетний баланс з бюджету грошових коштів.

Кредиторська заборгованість на кінець року визначається з урахуванням заборгованості на початок року та відповідних розрахунків (табл. 10 і 19)

Нерозподілений прибуток в бюджетному балансі – це сума залишку на початку року та нерозподіленого прибутку бюджетного року.

Складений таким чином бюджетний баланс наведено в таблиці

Бюджетний баланс АТ “Ольвія” на 1 січня

Актив		Пасив
Основні засоби:		Статутний капітал	7189216
Первісна вартість	7075000	Нерозподілений прибуток	11911706
Знос	1730000	Кредитори:
Залишкова вартість	5345000	Розрахунки з
Матеріали	96464	постачальниками	103794
Готова продукція	352000	Розрахунки по оплаті
Дебітори	141000	праці	246205
Розрахунковий рахунок	1533457
Баланс	8730921	Баланс	8730921

Отже, бюджет грошових коштів – плановий документ, який відображає майбутні платежі і надходження грошових коштів.

Бюджет допомагає менеджерам передбачити очікувані припливи і відпливи грошових коштів на майбутній період часу, підтримувати: запас грошових коштів відповідно до потреб і уникати як надлишку тимчасово вільних коштів, так і можливості їх дефіциту.

Бюджет грошових коштів складають на основі операційних бюджетів. Для створення умов мінімального запасу міцності, тобто для швидкого реагування на зміну ситуації, підприємство повинно маті певний мінімум коштів на рахунку.

При надлишку грошових коштів їх можна використати для короткотермінових інвестицій, наприклад, ОДВЗ (облігацій державне внутрішньої позики).

Якщо підприємству постійно бракує коштів, то виникають проблеми з оплатою зобов'язань. У зв'язку з цим можливе погіршенню відносин із постачальниками, порушення термінів сплати податкових платежів тягне за собою накладення штрафних санкцій з боку державцю органів, нерегулярна виплата заробітної платні впливає на продуктивності праці і внутрішній клімат у трудовому колективі. При дефіциті коштів підприємство повинно передбачувати способи короткотермінового кредитування (банківський кредит).

Прогнозний звіт про прибуток – форма фінансової звітності, складена на початок звітного періоду, яка відображає фінансовий результат запланованої діяльності.

Цей звіт складають для того, щоб урахувати виплату податків на прибуток при відпливі коштів у бюджеті коштів. Прогнозний звіт про прибутки зводить воєдино планові перспективні оцінки різних позицій доходів і витрат на бюджетний період.

Це перший з документів зведеного бюджету, котрий показує, який дохід планує отримати підприємство і які затрати при тому воно матиме.

Звіт складають на підставі бюджету продажів, собівартості реалізованої продукції, комерційних та виробничих затрат. Цей звіт також містить дані про нерозподілені прибутки.

Прогнозний баланс є формою фінансової звітності, що містить інформацію про майбутній стан підприємства, який очікується унаслідок запланованих операцій.

Складання прогнозного балансу потрібне підприємству з різних причин. Воно:

·може висвітити окремі несприятливі фінансові проблеми, розв'язувати які керівництво не планувало;

·служити високоточним інструментом контролю решти бюджетів на майбутній період діяльності підприємства;

·допомагає керівництву робити розрахунки різних коефіцієнтів і показників;

·допомагає визначити перспективні джерела фінансування і врахувати важливі обставини, що мажуть вплинути на функціонування підприємства у прогнозному періоді.

3. Управління бюджетним процесом на підприємствах

Прогнозний баланс опрацьовують, коригуючи баланс за попередній рік з урахуванням усіх тих видів діяльності, що їх прогнозують використовувати протягом бюджетного періоду.

Прогнозний баланс складають на підставі балансу на початок бюджетного року, бюджетів операційних затрат і бюджету грошових коштів. Схема складання зведеного (основного) бюджету підприємства починається з нижнього рівня управління.

Це означає, що спочатку керівники різних підрозділів складають бюджети, які стосуються їх видів діяльності.

Далі ці бюджети послідовно узагальнюють на середньому рівні керівництва і координують на вищому рівні керівництва. Підготовка зведеного бюджету потребує зусиль і участі представників різноманітних підрозділів підприємства, складення великої кількості розрахунків і обґрунтування узагальнення та узгодження усіляких показників.

При такій співпраці рівень прогнозування найбільш реалістичний. Спільна робота також згуртовує та поліпшує внутрішній настрій команди. Коли працівник причетний до розроблення бюджету, то відповідно він відчуватиме і відповідальність за цю роботу. Необхідно врахувати, що бюджет, нав'язаний насильно „згори", викликатиме певний опір у підрозділах підприємства. Складання ефективного бюджету і контроль за його виконанням можливі лише при співпраці всіх підрозділів підприємства.

Управління бюджетним процесом здійснює бюджетний комітет – орган, що постійно діє і займається детальною перевіркою стратегічних виробничих та фінансових планів, дає рекомендації, розв'язує протиріччя і оперативно вносить корективи в діяльність компанії. У нього, як звичайно, входять керівники верхньої ланки, які утворюють консультативну групу, до діяльності якої також можуть бути залучені і зовнішні консультанти., які можуть бути залучені до такої діяльності.

Приклад управління бюджетним процесом для візуального підприємства подано на схемі (рис. 13).

Рис. 13. Приклад управління процесом формування бюджету

Бюджетний комітет як головний орган виконує такі функції:

1) вибір бюджетної політики;

2) вивчення бюджетних показників, підготовлених керівниками підрозділів;

3) перегляд бюджетних показників (якщо необхідно) та їх затвердження;

4) аналіз запропонованих бюджетів і підготування рекомендацій.

Управління бюджетом починається як правило з призначення директора з питань бюджету. Він відповідає за підготовчий процес, стандартизацію проектних форм, збирання і зіставлення даних, перевірку інформації, подання звітів. Директором з питань бюджету, як звичайно, призначають фінансового директора (віце-президент із питань фінансів). Він є штатним експертом і координує дії підрозділів.

Бюджети можуть бути статичними і гнучкими. Статичні бюджети складають для одного рівня виробництва (обсягу виробництва або реалізації).

Гнучкі бюджети складають для декількох рівнів виробництва (декількох рівнів виробництва і реалізації) у межах релевантного діапазону.

Наприкінці звітного періоду неодмінно складають звіти про виконання бюджетів (у структурних підрозділах і на підприємстві загалом), які є основою для здійснення бюджетного контролю. У звітах порівнюють фактичні показники із запланованими, розраховують відхилення від бюджету і дають пояснення до них.

4. Бюджетний контроль

Складений бюджет відображає показники, що їх має досягти підприємство. Але в процесі господарської діяльності можуть бути відхилення, тобто різниця між бюджетними та фактичними показниками. Для своєчасного виявлення відхилень і відповідного реагування на них, здійснює бюджетний контроль.

Бюджетний контроль полягає у співвідношенні фактичних результатів бюджетом, аналізі причин відхилень і внесені відповідних корективів.

Звіт про виконання бюджету містить порівняння запланованих і фактичних показників та розрахункових відхилень із вказанням їх причин.

Аналіз відхилень є процесом систематичного порівняння бюджетних (стандартних) і фактичних показників діяльності та пояснення причин відхилень і здійснюється за схемою (рис. 14).

Рис. 14. Схема аналізу за відхиленнями

Загальна схема звіту про виконання бюджету має такий вигляд:

Показники	Бюджет	Фактично	Відхилення	Пояснення причин відхилення
Доходи (за видами)
Затрати (за видами)
Прибуток (збитки)

Існують деякі причини, з яких можуть виникнути відхилення, їх поділяють на зовнішні, незалежні від діяльності підприємства, та внутрішні, залежні від діяльності підприємства:

Зовнішні причини:

• економічні, соціальні, юридичні і політичні зміни;

• зміни в конкуренції;

• зміна умов поставок.

Внутрішні причини:

• зміна методів управління;

• неефективне використання ресурсів;

• неякісне складання бюджету.

Підприємство повинно відреагувати на відхилення, якщо вони негативні. Якщо вони сприятливі, то, можливо, проаналізувати причини їх виникнення і постаратися підтримати цей рівень або навіть збільшити міру їх впливу.

Отже, розроблення бюджетів забезпечує періодичне планування операцій підприємства, дає можливість передбачити майбутні проблеми і визначити найкращий шлях досягнення стратегічної мети.

Бюджетування дає можливість уникнути анархії, узгоджувати дії та інтереси різноманітних підрозділів підприємства, кількісно обґрунтувати їх плани й оцінити витрати, пов'язані з виконанням цих планів.

Поза як бюджети відображають операції підприємства в майбутньому, то вони є підґрунтям для оцінки діяльності менеджменту в міру виконання поставлених цілей. Порівняння фактичних і планових результатів дає можливість оцінити ефективність і результативність діяльності підприємства.

Бюджети є інструментом ефективного оперативного управління підприємством, а також засобом прогнозування на підставі розроблення різних сценаріїв розвитку підприємства з урахуванням змін та впливу як внутрішніх, так і зовнішніх факторів.

Кваліфіковане розроблення бюджету та використанню усіх його можливостей грунтується на застосуванні комп'ютерної техніки.

Новые поступления

Украинский Зеленый Портал Рефератик создан с целью поуляризации украинской культуры и облегчения поиска учебных материалов для украинских школьников, а также студентов и аспирантов украинских ВУЗов. Все материалы, опубликованные на сайте взяты из открытых источников. Однако, следует помнить, что тексты, опубликованных работ в первую очередь принадлежат их авторам. Используя материалы, размещенные на сайте, пожалуйста, давайте ссылку на название публикации и ее автора.

Карта сайта