объема продаж товаров, работ, услуг.
Классификация налогов не только по способу их изъятия, но и по
другим признакам имеет важное значение для организации
рационального управления налогообложением. В целом классификационные
признаки универсальны.
Состав налогов отечественной налоговой системы можно
классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам:
объект обложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих
бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и другие
признаки классификации:
- по субъекту уплаты:
1. физические лица;
2. юридические лица.
В налоговом законодательстве термин «физическое лицо» объединяет
следующие категории налогоплательщиков: граждан РФ, иностранных
граждан и лиц без гражданства. В гражданском праве – термин,
употребляемый для обозначения человека (гражданина) как участника
правоотношений.
Физические лица - налоговые резиденты РФ - физические лица,
фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в
календарном году.
Юридическое лицо - предприятие (организация), которое имеет в
собственности, хозяйственном или оперативном управлении обособленное
имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может
приобретать от своего имени и осуществлять имущественные и личные не
имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком а
суде 7. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
- по объектам налогообложения:
1) имущество (движимое, недвижимое);
2) доход (прибыль) от экономической деятельности;
3) операции по реализации товаров, работ, услуг;
4) ввоз (вывоз) товаров на таможенную территорию России (или с
неё);
5) отдельные виды экономической деятельности;
6) отдельные объекты.
Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов
гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к
имуществу в соответствии с ГК РФ. Доходом признается экономическая
выгода в денежной или иной натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с главами «Подоходный налог с
физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на
доходы от капитала» Налогового кодекса РФ или к доходам от
источников за пределами РФ в соответствии с вышеназванными главами
Налогового кодекса РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальными предпринимателями признается соответственно передача
на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или
услугами) права собственности на товар, результатов вышеназванных
работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг, а в
случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ (оказанных
услуг) одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
- по полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями:
1) собственные (закрепленные налоги);
2) регулирующие налоги.
Собственные (закрепленные) налоги, те налоги, которые
непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или
внебюджетный фонд.
Регулирующие налоги – разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают
одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному
законодательству.
- по принадлежности к уровню власти и управления:
1) федеральные;
2) региональные;
3) местные.
Федеральные (общегосударственные) налоги - элементы данных налогов
определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее
территории. Они устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к
уплате на всей территории РФ. Однако эти налоги могут зачисляться в
бюджеты разных уровней.
Отличительной чертой региональных налогов является то, что налоги
устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ в
соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Местные налоги вводятся нормативными актами представительных
органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Они вступают в действие только на основании решения, приятого на
местном уровне.
- по методу исчисления (от налоговой техники):
1) регрессивные;
2) прогрессивные;
3) пропорциональные;
4) линейные;
5) ступенчатые;
6) твердые (в абсолютной сумме).
В зависимости от метода исчисления налоговые ставки могут
быть твердыми в абсолютной сумме с объекта обложения, т.е. на каждую
единицу налогообложения устанавливается зафиксированный размер налога
(например, 50 коп. за квадратный метр площади) или процентными, как
доля его стоимости (например, с каждого рубля прибыли было
предусмотрено 30% налога). В свою очередь процентные ставки могут
быть пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставки
построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета
обложения. Она не измена и не зависит от величины дохода, от
масштаба объекта налогообложения. В этом случае иногда говорят о
твердых налоговых ставках на единицу объекта. Название налога
подчеркивает, что его общая величина прямо пропорционально объему
налогооблагаемого объекта (дохода, прибыли, имущества). При прогрессивном
налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины
объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом
положении.
Целесообразно выделять два типа прогрессивных шкал
налогообложения: построение по принципу простой и сложной прогрессии.
При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей
более высокой сумме дохода. Сложная прогрессия предполагает ступенчатое
налогообложение, т.е. по более высокой ставке взимается налог с
разницы между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы
дохода, облагаемого по более низкой ставке. Таким образом, общая
(средняя) ставка получается средневзвешенная по суммам дохода, к
которым применялись различные ставки.
Ставки регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере
увеличения объекта налогообложения, и неравенство в доходах после
налогообложения возрастает. Данный налог вводится с целью
стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом.
Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги,
которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются8.
- по способу изъятия:
1) прямые: а) реальные и б) личные;
2) косвенные: а) индивидуальные, б) универсальные, в) фискальные
монополии, г) таможенные пошлины;
Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в
фиксированной сумме с дохода или имущества. Окончательными
плательщиками прямых налогов является владелец имущества (дохода). Они
подразделяются на реальные и личные. Реальные прямые налоги
уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего
дохода плательщика. Им облагаются отдельные виды имущества
налогоплательщика (земля, дом, ценные бумаги).
Прямой налог личный – важнейшая форма прямого обложения, при
котором налогом облагается доход налогоплательщика, с учетом
представляемых льгот, т.е. они уплачиваются с реально полученного
дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом,
посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и
услуги. Окончательным плательщиком косвенных налогов является
потребитель товара (услуги). Косвенные налоги подразделяются в
зависимости от объектов взимания. Так косвенными индивидуальными
налогами облагаются строго определенные группы товаров.
Косвенными универсальными налогами облагаются в основном все товары
и услуги.
Фискальные монополии – ими облагаются все товары, производство и
реализация которых сосредоточены в государственных структурах.
Таможенными пошлинами облагается товар и услуги при совершении
экспортно-импортных операций. Пошлина является обязательным взносом,
взимаемым таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную
территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым
условием такого вывоза или ввоза.
- по срокам уплаты:
1) срочные;
2) периодично-календарные.
Плательщики срочного налога уплачивают его в течение определенного
срока установленного налоговым законодательством, после совершения
какого-либо действия.
Периодично-календарные подразделяются на декадные, ежемесячные,
ежеквартальные, полугодовые и годовые.
- по порядку введения:
1) общеобязательные;
2) факультативные.
Общеобязательные налоги, те, которые взимаются на всей территории
страны не зависимо от бюджета, в который они поступают
Факультативные налоги предусмотрены налоговым законодательством,
но их введение и взимание является компетенцией представительных
органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате
только на территориях соответствующих муниципальных образований, где
они введены.
- по целевой направленности:
1) абстрактные;
2) целевые.
Абстрактные (общие) налоги, предназначены для формирования
доходной части бюджета в целом.
Целевые (специальные) налоги – налоги или сбор, которые вводятся
для финансирования конкретного направления государственных расходов.
Поступления от них обычно зачисляются не в государственный бюджет, а
в специальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством
средств на проведение определенных мероприятий
- по порядку и способу исчисления налога:
1) налогоплательщика;
2) налогового агента;
налоговый орган
-исчисление налога может осуществляться по:
1) некумулятивной системе
2) кумулятивной системе.
При первой системе обложение налогооблагаемой базы
предусматривается по частям, при кумулятивной системе исчисления налога
производится нарастающим итогом с начала года.
Российским законодательством предусмотрено применение обоих
способов, также их сочетание.
Данная классификация необходима не только для составления
налоговых расчетов и отчетности с использованием электронной системы
обработки данных. Пользуясь такой классификацией, можно определить
роль каждого налога и налоговой группы, в составе доходного
источника консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, местных
бюджетов.
Эту роль можно выявить, соотнося суммарные величины налогов и
налоговых групп с показателями, характеризующими финансовое состояние
как налогоплательщиков, так и государства в целом. Это может
выявить факт переложения налогов и величину налогового гнета.
Значительным шагом в систематизации учета налогов и налоговых
групп, классифицированных по определенным признакам, является
введение для налогоплательщиков идентификационных номеров.
2. Действующая налоговая система и принципы ее построения.
Основополагающим документами законодательства о налогах и
сборах устанавливающим перечень действующих налогов и сборов является
Налоговый кодекс РФ. До введения в действие части первой Налогового
кодекса РФ общие принципы построения налоговой системы в РФ,
налоги, сборы, пошлины и другие платежи, определялись Законом РФ от
27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».
Федеральный закон от 31 июля 1998г. № 147-ФЗ «О введении в действие
части первой Налогового кодекса РФ» с 1 января 1999г. Закон РФ «Об
основах налоговой системы в РФ» признан утратившим силу за
исключением п.2 ст.18 и ст.19, 20 и 21, в результате в настоящее время
(в редакции от 8 июля 1999г.) сохранились лишь отдельные нормы, в
частности, определяющие виды налогов и сборов, подлежащих взиманию на
территории РФ.
Налоговая система – совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых
на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также
совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему
ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях; это важный
элемент экономики служащий стимулирующим или угнетающим фактором
деятельности коммерческого предприятия9. Национальные налоговые системы
формируются в соответствии с определенными принципами. Одни из них
определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и
времени. Другие определяют условия построения и функционирования в
конкретной стране и в конкретных исторических условиях. В связи с этим
комплекс принципиальных установок для системы налогообложения
разграничиваются на две подсистемы:
1)Классические, или общенациональные, принципы. Они как бы
идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на их
основе использования, то ее можно считать оптимальной.
2)Организационно – экономические, или ее внутринациональные, принципы.
На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия
действия налогового механизма применительно к типу государства,
политическому режиму и возможностям экономики, сложившимся социальным
условиям развития10.
Впервые принципы налогообложения были сформулированы в 1776 году А.
Смитом. О них писали в своих трудах Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти
принципы были охарактеризованы видными русскими налоговедами Н. Тургеневым,
А. Соколовым, М. Алексеенко, В. Твердохлебовым и др.
А. Смит исходил из следующих принципов налогообложения:
а) равномерность, т.е. равнонапряжонность налоговых изъятий, единство
требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;
б) определенность, означает четкость, ясность, стабильность
основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение
длительного времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых
налогов и уровня налогового изъятия);
в) удобство и простота, т.е. расчет суммы налога должен быть не
сложным, не трудным, легко доступным пониманию, осуществлению;
г) не отягощенность, т.е. умеренность налогов, относительно невысокий
уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на
налогоплательщика.
Экономические принципы, сформулированные А. Смитом, в настоящее время
именуются несколько иначе и могут быть охарактеризованы следующим образом:
принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый должен
принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим
доходам и возможностям. Данный принцип подразделяется на две составляющие:
справедливость по вертикали и справедливость по горизонтали. Справедливость
по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить
равные налоги. Справедливость по вертикали заключается в том, что если
равны по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят
равные налог, то и не равные должны платить не равные налоги. Таким
образом, можно выделить две центральные идеи этого принципа: 1) сумма
взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов
налогоплательщика; 2) тот, кто получает больше благ от государства, должен
платить большую сумму налогов;
принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов
налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется
кривой Лаффера, показывающей зависимость бюджетных доходов от налогового
бремени.
Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов,
если ставка составляет до 50%, и впадении поступлений, если ставка более
50%. Данная концепция получила признание в 70-80-е гг. ХХ века. Данный
принцип нашел свое отражение в Налоговом кодексе РФ, что выражается в
некотором снижении налоговых платежей большинства организаций и появлению
дополнительных льгот по налогообложению организации занимающихся
производством и реализацией отечественной продукции11;
принцип учета интересов налогоплательщиков основан на двух принципах
А. Смита: принципе определенности и принципе удобства. Первый принцип
гласит, что сумма, способ и время платежа должны быть точно известны
налогоплательщику. Второй подразумевает то, что налог взимается в такое
время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика.
Пунктом 7 статьи 3 НК предусмотрено также, что все неустранимые сомнения,
противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах
толкуются в пользу налогоплательщика;
принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита,
согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налогов. Налоговая
система должна быть свободной от малоэффективных налоговых форм, т.е. таких
видов налогов, сбор которых требует затрат, значительно превышающих
величину налоговых поступлений. Такие налоги только запутывают и усложняют
налогообложение, затрудняют налоговый контроль, отвлекая работников и
электронные системы учета от действительно серьезных налогов. Причем суммы
сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание в
несколько раз.
Важное место в системе принципов занимают и юридические принципы
построения налоговой системы12. Основные принципы правового регулирования
налоговых отношений могут быть как общими для всех отраслей права, так и
специфическими для целей налогообложения. Можно сформулировать пять
основных юридических принципов налогообложения:
принцип равного налогового бремени (нейтральности). Каждое лицо должно
уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах
и сборов основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
При установлении налогов учитывается фактическая способность
налогоплательщика к уплате налога. Согласно данному принципу не допускается
устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы
в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места
происхождения капитала. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный
характер и различно применяться исходя из социальных, расовых,
национальных, религиозных и иных критериев;
принцип отрицания обратной силы налогового закона. Это
общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, приводящий
к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на
отношения, возникновение до его принятия. Данный принцип закреплен в
п.2 статьи 5 Налогового кодекса РФ: Акты законодательства о налогах и
сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие
налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие
ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах,
устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие
положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, обратной силы не имеют.
Кроме того, акты законодательства о налогах и сборах,
устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие
дополнительные гарантии защиты праву налогоплательщиков имеют
обратную силу. Законы, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок
налогов, устанавливающие обязанности налогоплательщиков, налоговых
актов, их представителей или иным образом улучшающие их положение,
могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это;
принцип приоритета налогового закона над налоговыми законами.
Данный принцип является специальным. Он означает, что неналоговые
законы содержащие нормы, касающиеся каким-либо образом налоговой
сферы, применяются только в том случае, если они подтверждены и
соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии
норм применяются положения налогового законодательства;
принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе
предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет
налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для
себя образом.
Согласно Налоговому кодексу РФ налог считается установленным
лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы
налогообложения, а
|
