Я:
Результат
Архив

МЕТА - Украина. Рейтинг сайтов Webalta Уровень доверия



Союз образовательных сайтов
Главная / Предметы / Налоги / Подоходный налог с физических лиц


Подоходный налог с физических лиц - Налоги - Скачать бесплатно


Введение

      Конечно,  наше  налоговое  законодательство  оставляет  желать   много
лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в  части
налогообложения физических лиц, т.к. это касается  каждого  гражданина,  ибо
всем известно, что “незнание законов  не  освобождает  от  ответственности”.
Так лучше знать и платить меньше и  правильно,  а  для  этого  нужно  просто
знать  законы  страны,   в   которой   живешь,   какими   бы   странными   и
несправедливыми они порой не казались.
      Таким образом,  определив актуальность моей темы, можно сформулировать
основную  цель  данной  работы  и  определить  задачи.  Цель   моей   работы
заключается  в  том,  чтобы  рассмотреть   и   попытаться   проанализировать
нововведения в налоге на доходы физических лиц с 2001 года.  Для  выполнения
этой цели можно поставить следующие задачи:
рассмотреть истоки и причины  появления  подоходного  налога,  дать  краткую
историческую  справку. Остановиться на изменениях подоходного налога в  90-е
годы.
также  в  первой  главе  рассмотреть   значение   подоходного   налога   при
формировании доходной части бюджета РФ и тенденции изменения;
вторую главу посвятить непосредственно анализу главы 23  Налогового  кодекса
«Налог на доходы физических лиц»,  то  есть  провести  сравнительный  анализ
действующей методики определения подоходного налога и методики с 2001  года,
здесь же рассмотреть недостатки  и  достоинства  исчисления  налога  с  2001
года, дать  экономическое  обоснование  нововведениям,  в  частности  ставки
налога с 2001 года;
 в третьей главе рассмотреть некоторые  альтернативы  налоговому  кодексу  в
части  налога на доходы  физических  лиц,  указать  причины  того,  что  был
принят именно правительственный  проект  налогового  кодекса;  здесь  же  по
причине ограниченности работы в объеме кратко  рассмотреть  зарубежный  опыт
взимания подоходного налога с физических лиц.
      В своей работе я буду опираться на главу 23 Налогового кодекса  «Налог
на доходы физических лиц», закон РФ «О подоходном налоге с  физических  лиц»
от 7.12.1991 (в редакции от 2.01.2000), на инструкцию  №35  от  25.06.1995г.
«По  применению  закона  РФ  «О  подоходном  налоге  с  физических  лиц»  (с
изменениями   на   4.04.2000г.).   Помимо   этого   я   буду    пользоваться
преимущественно периодической литературой.

                1.Экономическая сущность подоходного налога.


           1.1. Историческая справка взимания подоходного налога.

      Введение  подоходного  налога  предполагает,  что  государство   имеет
возможность, способности и  право  собирать  информацию  обо  всех  сторонах
экономической деятельности индивида.
      Поэтому,  когда  в  1907  году   в  России  встал  вопрос  о  введении
подоходного налога, товарищ министра  финансов  Н.Н.  Покровский  настаивал,
что новый налог нужно представить обществу как экономическую  необходимость,
не  связывая  его  с  опасными   вопросами   общественной   и   политической
организации.
      Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в  1907  г.,  но
принят  лишь  в  1916г.  Это  был  единственный  из  всех  налогов,  который
предстояло  взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с  суммы  личных
доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло  стать  единственным
по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих  в  России  и
официально возложить  фискальную ответственность на  женщин  (вместо  налога
на главу семьи).
          Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его  основе  лежала
декларация  о  доходах,  то  есть  добровольное  согласие  налогоплательщика
раскрыть информацию  о  собственных  доходах.  Эта  мера  предполагала,  что
каждый  налогоплательщик  будет  сознательно,  с  позиций  гражданина  и   с
пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.
      В  1916  году  правительство  отдало  предпочтение  не  английской,  а
прусской системе подоходного  налога.  Прусская  модель  представляла  собой
систему  комплексного  налогообложения,  при  которой  налогоплательщик  был
обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило  к
налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.
       Английская система  фактически  представляло  собой  смесь  отдельных
налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.
        Российское   правительство   решило   контролировать   все   аспекты
экономической деятельности личности, но  при  этом  пошло  еще  дальше:  оно
предусмотрело нововведение,  еще  не  принятое  в  других  странах,  которое
заключалось в том,  что  каждый  потенциальный  работодатель,  а  также  все
финансовые  учреждения  были  обязаны  сообщать  о  своих  платежах   любому
физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за  собой  еще  и
право требовать всю необходимую информацию от самого  налогоплательщика.  Мы
не можем знать, как эта система работала бы на  практике,  так  как  процесс
сбора  налогов  был  прерван  февральской  революцией;  однако   она   четко
обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и  которым  будут
следовать оба сменивших его режима.
      Налогообложение было  дифференцированным по прогрессивным  ставкам.  В
1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное  правительство  довело
его  до 30,5%.Первоначально Правительство предусматривало минимальную  сумму
необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что  большинству
населения подоходный налог  не грозит.  Инфляция   военного  периода   резко
увеличила   число  людей,  чей  доход  равен  или  больше   1000   руб.,   а
государственный совет понизил минимальный уровень   дохода  до  750  руб.  с
целью охватить налогом как можно  большее  количество  населения.  Отныне  и
бедные должны были быть включены  в  число  налогоплательщиков,  потому  что
получали статус граждан, то  есть  подтягивались  до  уровня  граждан  через
насильственное включение в число налогоплательщиков.
      Итак, мы рассмотрели причины введения подоходного налога  в  России  в
1916 году и его особенности. Для более полной его характеристики  рассмотрим
особенности взимания подоходного налога в настоящее время. Начиная с  выхода
7 декабря 1991 года закона  «О  подоходном  налоге  с  физических  лиц»,  он
изменялся  и дополнялся 2-3 раза в год,  то не  имеет  смысла  рассматривать
все эти изменения. Я остановлюсь только на последних  трех  годах,  то  есть
1998-2000гг. с целью проследить динамику изменения подоходного налога.
       Вообще,  для  расчета  налога  используются  различные  методы  учета
налоговой базы: метод начислений и кассовый  метод.  При  методе  начислений
учитывается  момент  возникновения  прав  и  обязательств,   когда   доходом
признаются   все   суммы,   право   на   получение   которых   возникает   у
налогоплательщика в данный налоговый период, независимо  от  того,  получены
ли они фактически. Такой метод применялся с 1992 по 1997г.  включительно.  С
1998г. налоговая база исчисляется с  использованием  кассового  метода,  при
котором учитывается  момент  получения  средств  и  производство  выплат.  В
1998г. исчисление подоходного налога предполагало шкалу из 6 ступеней.

                                                                   Таблица 1
      Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 1.01.1998г.  [8,  с.
30]
|Размер облагаемого дохода   |Ставка налога                                 |
|До 20 000 руб.              |12%                                           |
|От 20 001 до 40 000 руб.    |2 400 руб. + 15% с суммы превышающей 20 000   |
|От 40 001 до 60 000 руб.    |5 400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000  |
|От 60 001 до 80 000 руб.    |9 400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 000  |
|От 80 001 до 100 000 руб.   |14 400 руб. + 30% с суммы, превышающей 80 000 |
|100 001 руб. и больше       |20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 000|


      При этом весьма существенно увеличился размер дохода,  облагаемого  по
минимальной  ставке  12%.  Введен  новый  достаточно  щадящий  промежуточный
процент  налогового  изъятия  в  интервале  от  20  тыс.  до  40  тыс.  руб.
Максимальная ставка осталась на прежнем уровне в размере 35%,  но  при  этом
возрос размер дохода, облагаемого по этой ставке с 48 тыс. до 100 тыс. руб.
      Особое место в подоходном налогообложении занимают  налоговые  льготы.
Они  имею  одну  цель  –   сокращение   размера   налогового   обязательства
налогоплательщика. В 1998г. изменился размер вычетов на налогоплательщика  и
иждивенцев:
      при доходе до 5000 руб. вычету подлежали  2 МРОТ (до 1998г – 1 МРОТ);
      при доходе от 5000 до 20 000 руб. – 1 МРОТ;
      при доходе более 20 000 руб. вычетов  не производилось.
      Таким  образом,  физические  лица,  получающие  низкие  доходы,  будут
платить налог в очень небольшой  сумме.  По  мере  увеличения  дохода  сумма
налога  будет  возрастать  и,  таким  образом,  будет  в   большей   степени
привлекаться к  формированию  доходов  местных  бюджетов,  которые,  в  свою
очередь, финансируют  из  налоговых  поступлений  социальную  инфраструктуру
своего региона.
      В 1999г. первоначально предусматривалась 6-тиступенчатая шкала  ставок
подоходного налога. Но  31.03.1999г.  было  принято  очередное  изменение  к
закону «О подоходном  налоге»,  которое  отменяло  максимальную  ставку  42%
подоходного налога при доходах свыше 300 000 руб. и, таким образом,  вводило
5-тиступенчатую       шкалу       исчисления       подоходного       налога.
                                                       Таблица 2
 Шкала ставок подоходного налога с доходов, полученных после 1.01.1999г. [4,
                                   с. 40]

|Доходы          |Ставка в        |Ставка в бюджеты субъектов РФ             |
|                |федерал. Бюджет |                                          |
|До 30 000 руб.  |3%              |9%                                        |
|30 001 – 60 000 |3%              |2 700 + 12% с суммы, превышающей 30 000   |
|60 001 – 90 000 |3%              |6 300 + 17% с суммы, превышающей 60 000   |
|90 001 – 150 000|3%              |11 400 + 22% с суммы, превышающей 90 000  |
|150 001 и более |3%              |24 600 + 32% с суммы, превышающей 100 000 |


       Таким образом, в 1999г. был введен  новый порядок уплаты  подоходного
налога:  он  уплачивался  отдельно  в  Федеральный  бюджет  по   ставке   3%
независимо от дохода и в бюджеты субъектов РФ по прогрессивной шкале.  Также
с 1999г. было предусмотрено отдельное исчисление подоходного налога  с  сумм
коэффициентов и надбавок за  стаж  работы,  за  работу  в  районах  Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях  и  др.  Теперь  с  этих  сумм  налог
взимался отдельно от других доходов в Федеральный бюджет  по  ставке  3%,  в
бюджеты субъектов РФ по ставке 9%.
      С 1999г. сумма подоходного налога определяется в полных рублях.
      В  2000г.  происходит  отмена  двух   видов   подоходного   налога   –
федерального и местного. Теперь все  суммы  подоходного  налога  предприятию
необходимо  перечислять  на  счет   соответствующего   органа   Федерального
казначейства,  которое  само  будет  распределять   поступающую   сумму   по
различным бюджетам. Так, 16% поступивших налогов отчисляется  в  Федеральный
бюджет, а 84% - в региональный бюджет.
      Полностью       изменена       шкала        подоходного        налога.
             Таблица 3
   Шкала подоходного налога на доходы, полученные с 1.01.2000г. [1, ст.6]
|До 50 000 руб.           |12%                                                |
|От 50 001  до 150 000    |6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000.      |
|руб.                     |                                                   |
|От 150 001 руб. и выше   |26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.|


      В 2000г. также размер совокупного годового дохода  для  предоставления
стандартных вычетов  и  на  детей  и  иждивенцев  увеличен  в  1,5  раза.  С
1.01.2000г. в совокупный налогооблагаемый доход не включаются:
      -  материальная  помощь,  если  она  оказывается   физическим   лицам,
пострадавшим от террористических актов  на  территории  РФ   (независимо  от
размера выплаты);
      - суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся
достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.
      Таким образом, проследив изменения  по  подоходному  налогу  за  1998-
2000гг.,  можно  сделать  вывод  о  тенденции  уменьшения  шкалы   обложения
налогом, а также о  расширении вычетов  и  увеличении  их  размеров.  Однако
эти изменения затронули также и структуру  налоговых  поступлений  в  бюджет
РФ.

              1.2. Значение подоходного налога при формировании
                          доходной части бюджета РФ

      Формирование проекта  бюджета  на  2000г.  сопровождалось  разработкой
пакета   законопроектов   об   изменении   налогообложения.   В    частности
предлагалось снизить с 45% до 30% предельную ставку  подоходного  налога,  а
также резко упростить шкалу этого налога. Был принят  Федеральный  закон  «О
внесении изменений в закон  РФ  «О  подоходном  налоге  с  физических  лиц»,
которым предусмотрены  по  доходам,  полученным  после  1.01.2000г.  лишь  3
ставки налога, в том числе 12% при совокупном  годовом  доходе  до  50  тыс.
руб. Отказ от запретительной ставки 45%, которая могла вступить  в  действие
начиная с 2000г., можно рассматривать в качестве наиболее серьезной из  всех
налоговых   мер,   принятых   при   рассмотрении   бюджета   на   2000г.   в
Государственной Думе.
      Уменьшается по сравнению с 1999г. в доходах Федерального бюджета сумма
подоходного налога с физических лиц. Его величина определяется в сумме  23,9
млрд. руб.  [См.  Таблицу  4].  В  соответствии  с  принятым  согласительной
комиссией  по  рассмотрению  проекта  бюджета  на  2000г.  решением,  ставка
зачисления этого налога в Федеральный бюджет против 1999г. снижена с  3%  до
2%. Это  соответствует  доле  в  15%   от  всей  суммы  подоходного  налога.
            Таблица 4

                    Структура налоговых доходов бюджета.

|                      |В млрд. руб.            |В % к итогу               |
|                      |1999г.(у|1999г.(о|2000г.|1999г.(утв|1999г.(ож|2000г|
|                      |твержден|жидаемое|      |ерждено   |идаемое) |.    |
|                      |о)      |)       |      |          |         |     |
|                      |        |        |      |          |         |     |
|Налоговых  доходов    |456,03  |467,78  |675   |100%      |100%     |100% |
|всего                 |        |        |      |          |         |     |
|1.Прямые, в том числе |        |        |      |          |         |     |
|1.1. Налог на прибыль |39,45   |73,59   |63,45 |8,1%      |15,7%    |9,4% |
|1.2. Подоходный налог |25,24   |21,43   |23,93 |5,5%      |4,6%     |3,5% |
|2.Косвенные, в том    |       |         |      |          |         |     |
|числе                 |       |         |      |          |         |     |
|2.1. НДС              |179,36  |197,24  |277,49|39,3%     |42,2%    |41,1%|
|2.2. Акцизы           |101,64  |77,22   |119,9 |21,3%     |16,5%    |17,8%|


      Одновременно можно отметить постепенное, но неуклонное увеличение  как
общей суммы, так и доли  подоходного  налога  в  доходах  консолидированного
бюджета. На 2000г. общая сумма этого налога в расчетах бюджету определена  в
159,8 млрд. руб., что только на 14% ниже общей суммы налога на  прибыль;  по
отношению ко всей сумме налоговых доходов  консолидированного  бюджета  доля
подоходного налога с физических лиц в 2000г. должна составить 11,6%.
      Итак, рассмотрев  кратко  историю  становления  подоходного  налога  в
России, его роль при формировании доходов  бюджета  и  тенденции  изменения,
посмотрим, к чему же они привели, то есть рассмотрим особенности  исчисления
и взимания подоходного налога с 2001г.

         2. Анализ методики определения подоходного налога с 2001г.


                2.1. Налоговая база и налоговые ставки налога
                                  на доходы физических лиц.

      Для более полного освещения  особенностей  исчисления  данного  налога
приведу основные понятия. Налогоплательщиками налога  признаются  физические
лица,  являющиеся  налоговыми  резидентами  РФ,  а  также  физические  лица,
получающие  доходы  от  источников,  расположенных  в  РФ,   не   являющиеся
налоговыми  резидентами  РФ.  В  НК  впервые  определен  перечень   доходов,
получаемых от источников в РФ и от источников за пределами РФ (за  рубежом).
По сравнению с действующим в настоящее время законодательством главой 23  НК
РФ значительно расширено понятие доходов, полученных  от  источников  в  РФ.
Так, начиная с 01.01.2001 к таким доходам в числе прочих доходов   относятся
и вознаграждение за выполнение трудовых или иных  обязанностей,  выполненную
работу, оказанную услугу, совершение  действия  (бездействия)  в  РФ.  Такая
формулировка свидетельствует о том, что доходом  от  источника  в  РФ  будет
являться не только доход, полученный в результате  определенных  действий  -
за выполненную (совершенную) на территории РФ  работу,  но  и  любой  доход,
полученный в результате совершения иных действий (бездействий) в РФ.
      При   определении    налоговой    базы    учитываются    все    доходы
налогоплательщика, полученные  им  как  в  денежной,  так  и  в  натуральной
формах, а также доходы в виде материальной выгоды. С 2001г. изменен  порядок
определения налоговой  базы.  Теперь  она  будет  определяться  отдельно  по
каждому виду доходов, в отношении которых  установлены  различные  налоговые
ставки.
      Несомненно, самым значительным нововведением является  введение единой
ставки налога с 2001г. –  13%.   На  этот  счет  существуют  противоположные
мнения.  Сначала я приведу мнения против такой ставки налога.
      Противники единой  ставки  подоходного  налога  считают,  что  она  не
позволит реализовать принцип справедливого налогообложения граждан, нигде  в
мире не используется единая  ставка  подоходного  налога,  так  как  в  этом
случае образуется равное налогообложение в условиях  большой  дифференциации
доходов физических лиц.  В настоящее время в  России  разрыв  между  группой
лиц с наименьшими доходами и с наивысшими  доходами  колеблется  1  к  25  и
более, в то время как разрыв на ставках налогообложения составляет  1  к  3.
Тем самым основной груз налогового бремени  приходится  на  малообеспеченные
слои населения,  доля  которых  в  общей  массе  налогоплательщиков  растёт.
Необходимо повысить налоговые изъятия в бюджет от высокооплачиваемой  группы
лиц.
      Однако, для того, чтобы понять, почему был принят именно  этот  проект
налогового    кодекса,    необходимо    рассмотреть    причины,     которыми
руководствовались разработчики Налогового кодекса.
      Ставка   13%   не   означает   увеличение   налогооблагаемых   доходов
низкооплачиваемых граждан, уплачивающих сейчас 12% подоходного налога  и  1%
в Пенсионный фонд. Для этой  категории  граждан  (90%  работников)   реформа
сохранит нынешнее налоговое бремя. Однако, тот  факт,  что  при  действующем
законодательстве только 0,1% доходов облагается  по  ставке  30%,  означает,
что с богатых налоги не собираются. Это и требует принятия  радикальных  мер
для выведения фонда оплаты труда из теневого оборота. Единая  низкая  ставка
налогообложения  доходов  граждан  –  главная  (но  не  единственная)  мера,
призванная решить эту сложную задачу. На других мерах, например, о  введении
новых  вычетов,  призванных  вывести  доходы  физических  лиц  из   теневого
оборота, я остановлюсь ниже.
      По ставке сделано несколько исключений. Налоговая ставка в размере 35%
устанавливается в отношении следующих доходов:
      выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов;
      стоимости  любых  выигрышей  и  призов,  получаемых  в  целях  рекламы
товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период;
      страховых  выплат  по  договорам  добровольного  страхования  в  части
превышения страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную  исходя  из
действующей ставки рефинансирования ЦБ;
      процентных  доходов  по  вкладам  банка  в  части  превышения   суммы,
рассчитанной исходя из ѕ действующей ставке рефинансирования ЦБ по  рублевым
вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
      суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками  заемных
средств в части превышения размеров, указанных выше.
      Налоговая ставка в размере 30% устанавливается по следующим доходам:
      дивидендов;
       доходов, получаемых физическими лицами,  не  являющимися  резидентами
РФ.
      По применению пункта 4 статьи 210  Кодекса  можно  привести  следующий
пример:
      Пример. Физическое лицо от участия в лотерее выиграло денежный приз  в
сумме 500 000руб. Н для таких  доходов  установлена  статьей   224  части  2
Кодекса в размере 

назад |  1  | вперед


Назад


Новые поступления

Украинский Зеленый Портал Рефератик создан с целью поуляризации украинской культуры и облегчения поиска учебных материалов для украинских школьников, а также студентов и аспирантов украинских ВУЗов. Все материалы, опубликованные на сайте взяты из открытых источников. Однако, следует помнить, что тексты, опубликованных работ в первую очередь принадлежат их авторам. Используя материалы, размещенные на сайте, пожалуйста, давайте ссылку на название публикации и ее автора.

281311062 © insoft.com.ua,2007г. © il.lusion,2007г.
Карта сайта