Подоходный налог с физических лиц - Налоги - Скачать бесплатно
Введение
Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много
лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части
налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо
всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”.
Так лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно просто
знать законы страны, в которой живешь, какими бы странными и
несправедливыми они порой не казались.
Таким образом, определив актуальность моей темы, можно сформулировать
основную цель данной работы и определить задачи. Цель моей работы
заключается в том, чтобы рассмотреть и попытаться проанализировать
нововведения в налоге на доходы физических лиц с 2001 года. Для выполнения
этой цели можно поставить следующие задачи:
рассмотреть истоки и причины появления подоходного налога, дать краткую
историческую справку. Остановиться на изменениях подоходного налога в 90-е
годы.
также в первой главе рассмотреть значение подоходного налога при
формировании доходной части бюджета РФ и тенденции изменения;
вторую главу посвятить непосредственно анализу главы 23 Налогового кодекса
«Налог на доходы физических лиц», то есть провести сравнительный анализ
действующей методики определения подоходного налога и методики с 2001 года,
здесь же рассмотреть недостатки и достоинства исчисления налога с 2001
года, дать экономическое обоснование нововведениям, в частности ставки
налога с 2001 года;
в третьей главе рассмотреть некоторые альтернативы налоговому кодексу в
части налога на доходы физических лиц, указать причины того, что был
принят именно правительственный проект налогового кодекса; здесь же по
причине ограниченности работы в объеме кратко рассмотреть зарубежный опыт
взимания подоходного налога с физических лиц.
В своей работе я буду опираться на главу 23 Налогового кодекса «Налог
на доходы физических лиц», закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц»
от 7.12.1991 (в редакции от 2.01.2000), на инструкцию №35 от 25.06.1995г.
«По применению закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (с
изменениями на 4.04.2000г.). Помимо этого я буду пользоваться
преимущественно периодической литературой.
1.Экономическая сущность подоходного налога.
1.1. Историческая справка взимания подоходного налога.
Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет
возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах
экономической деятельности индивида.
Поэтому, когда в 1907 году в России встал вопрос о введении
подоходного налога, товарищ министра финансов Н.Н. Покровский настаивал,
что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость,
не связывая его с опасными вопросами общественной и политической
организации.
Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но
принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который
предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных
доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным
по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и
официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога
на главу семьи).
Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала
декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика
раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что
каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с
пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.
В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а
прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой
систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был
обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к
налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.
Английская система фактически представляло собой смесь отдельных
налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.
Российское правительство решило контролировать все аспекты
экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно
предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое
заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все
финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому
физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и
право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы
не можем знать, как эта система работала бы на практике, так как процесс
сбора налогов был прерван февральской революцией; однако она четко
обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которым будут
следовать оба сменивших его режима.
Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В
1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело
его до 30,5%.Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму
необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству
населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко
увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а
государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с
целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и
бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что
получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через
насильственное включение в число налогоплательщиков.
Итак, мы рассмотрели причины введения подоходного налога в России в
1916 году и его особенности. Для более полной его характеристики рассмотрим
особенности взимания подоходного налога в настоящее время. Начиная с выхода
7 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц», он
изменялся и дополнялся 2-3 раза в год, то не имеет смысла рассматривать
все эти изменения. Я остановлюсь только на последних трех годах, то есть
1998-2000гг. с целью проследить динамику изменения подоходного налога.
Вообще, для расчета налога используются различные методы учета
налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений
учитывается момент возникновения прав и обязательств, когда доходом
признаются все суммы, право на получение которых возникает у
налогоплательщика в данный налоговый период, независимо от того, получены
ли они фактически. Такой метод применялся с 1992 по 1997г. включительно. С
1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода, при
котором учитывается момент получения средств и производство выплат. В
1998г. исчисление подоходного налога предполагало шкалу из 6 ступеней.
Таблица 1
Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 1.01.1998г. [8, с.
30]
|Размер облагаемого дохода |Ставка налога |
|До 20 000 руб. |12% |
|От 20 001 до 40 000 руб. |2 400 руб. + 15% с суммы превышающей 20 000 |
|От 40 001 до 60 000 руб. |5 400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000 |
|От 60 001 до 80 000 руб. |9 400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 000 |
|От 80 001 до 100 000 руб. |14 400 руб. + 30% с суммы, превышающей 80 000 |
|100 001 руб. и больше |20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 000|
При этом весьма существенно увеличился размер дохода, облагаемого по
минимальной ставке 12%. Введен новый достаточно щадящий промежуточный
процент налогового изъятия в интервале от 20 тыс. до 40 тыс. руб.
Максимальная ставка осталась на прежнем уровне в размере 35%, но при этом
возрос размер дохода, облагаемого по этой ставке с 48 тыс. до 100 тыс. руб.
Особое место в подоходном налогообложении занимают налоговые льготы.
Они имею одну цель – сокращение размера налогового обязательства
налогоплательщика. В 1998г. изменился размер вычетов на налогоплательщика и
иждивенцев:
при доходе до 5000 руб. вычету подлежали 2 МРОТ (до 1998г – 1 МРОТ);
при доходе от 5000 до 20 000 руб. – 1 МРОТ;
при доходе более 20 000 руб. вычетов не производилось.
Таким образом, физические лица, получающие низкие доходы, будут
платить налог в очень небольшой сумме. По мере увеличения дохода сумма
налога будет возрастать и, таким образом, будет в большей степени
привлекаться к формированию доходов местных бюджетов, которые, в свою
очередь, финансируют из налоговых поступлений социальную инфраструктуру
своего региона.
В 1999г. первоначально предусматривалась 6-тиступенчатая шкала ставок
подоходного налога. Но 31.03.1999г. было принято очередное изменение к
закону «О подоходном налоге», которое отменяло максимальную ставку 42%
подоходного налога при доходах свыше 300 000 руб. и, таким образом, вводило
5-тиступенчатую шкалу исчисления подоходного налога.
Таблица 2
Шкала ставок подоходного налога с доходов, полученных после 1.01.1999г. [4,
с. 40]
|Доходы |Ставка в |Ставка в бюджеты субъектов РФ |
| |федерал. Бюджет | |
|До 30 000 руб. |3% |9% |
|30 001 – 60 000 |3% |2 700 + 12% с суммы, превышающей 30 000 |
|60 001 – 90 000 |3% |6 300 + 17% с суммы, превышающей 60 000 |
|90 001 – 150 000|3% |11 400 + 22% с суммы, превышающей 90 000 |
|150 001 и более |3% |24 600 + 32% с суммы, превышающей 100 000 |
Таким образом, в 1999г. был введен новый порядок уплаты подоходного
налога: он уплачивался отдельно в Федеральный бюджет по ставке 3%
независимо от дохода и в бюджеты субъектов РФ по прогрессивной шкале. Также
с 1999г. было предусмотрено отдельное исчисление подоходного налога с сумм
коэффициентов и надбавок за стаж работы, за работу в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях и др. Теперь с этих сумм налог
взимался отдельно от других доходов в Федеральный бюджет по ставке 3%, в
бюджеты субъектов РФ по ставке 9%.
С 1999г. сумма подоходного налога определяется в полных рублях.
В 2000г. происходит отмена двух видов подоходного налога –
федерального и местного. Теперь все суммы подоходного налога предприятию
необходимо перечислять на счет соответствующего органа Федерального
казначейства, которое само будет распределять поступающую сумму по
различным бюджетам. Так, 16% поступивших налогов отчисляется в Федеральный
бюджет, а 84% - в региональный бюджет.
Полностью изменена шкала подоходного налога.
Таблица 3
Шкала подоходного налога на доходы, полученные с 1.01.2000г. [1, ст.6]
|До 50 000 руб. |12% |
|От 50 001 до 150 000 |6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000. |
|руб. | |
|От 150 001 руб. и выше |26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.|
В 2000г. также размер совокупного годового дохода для предоставления
стандартных вычетов и на детей и иждивенцев увеличен в 1,5 раза. С
1.01.2000г. в совокупный налогооблагаемый доход не включаются:
- материальная помощь, если она оказывается физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории РФ (независимо от
размера выплаты);
- суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся
достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.
Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за 1998-
2000гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения
налогом, а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако
эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет
РФ.
1.2. Значение подоходного налога при формировании
доходной части бюджета РФ
Формирование проекта бюджета на 2000г. сопровождалось разработкой
пакета законопроектов об изменении налогообложения. В частности
предлагалось снизить с 45% до 30% предельную ставку подоходного налога, а
также резко упростить шкалу этого налога. Был принят Федеральный закон «О
внесении изменений в закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц»,
которым предусмотрены по доходам, полученным после 1.01.2000г. лишь 3
ставки налога, в том числе 12% при совокупном годовом доходе до 50 тыс.
руб. Отказ от запретительной ставки 45%, которая могла вступить в действие
начиная с 2000г., можно рассматривать в качестве наиболее серьезной из всех
налоговых мер, принятых при рассмотрении бюджета на 2000г. в
Государственной Думе.
Уменьшается по сравнению с 1999г. в доходах Федерального бюджета сумма
подоходного налога с физических лиц. Его величина определяется в сумме 23,9
млрд. руб. [См. Таблицу 4]. В соответствии с принятым согласительной
комиссией по рассмотрению проекта бюджета на 2000г. решением, ставка
зачисления этого налога в Федеральный бюджет против 1999г. снижена с 3% до
2%. Это соответствует доле в 15% от всей суммы подоходного налога.
Таблица 4
Структура налоговых доходов бюджета.
| |В млрд. руб. |В % к итогу |
| |1999г.(у|1999г.(о|2000г.|1999г.(утв|1999г.(ож|2000г|
| |твержден|жидаемое| |ерждено |идаемое) |. |
| |о) |) | | | | |
| | | | | | | |
|Налоговых доходов |456,03 |467,78 |675 |100% |100% |100% |
|всего | | | | | | |
|1.Прямые, в том числе | | | | | | |
|1.1. Налог на прибыль |39,45 |73,59 |63,45 |8,1% |15,7% |9,4% |
|1.2. Подоходный налог |25,24 |21,43 |23,93 |5,5% |4,6% |3,5% |
|2.Косвенные, в том | | | | | | |
|числе | | | | | | |
|2.1. НДС |179,36 |197,24 |277,49|39,3% |42,2% |41,1%|
|2.2. Акцизы |101,64 |77,22 |119,9 |21,3% |16,5% |17,8%|
Одновременно можно отметить постепенное, но неуклонное увеличение как
общей суммы, так и доли подоходного налога в доходах консолидированного
бюджета. На 2000г. общая сумма этого налога в расчетах бюджету определена в
159,8 млрд. руб., что только на 14% ниже общей суммы налога на прибыль; по
отношению ко всей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета доля
подоходного налога с физических лиц в 2000г. должна составить 11,6%.
Итак, рассмотрев кратко историю становления подоходного налога в
России, его роль при формировании доходов бюджета и тенденции изменения,
посмотрим, к чему же они привели, то есть рассмотрим особенности исчисления
и взимания подоходного налога с 2001г.
2. Анализ методики определения подоходного налога с 2001г.
2.1. Налоговая база и налоговые ставки налога
на доходы физических лиц.
Для более полного освещения особенностей исчисления данного налога
приведу основные понятия. Налогоплательщиками налога признаются физические
лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица,
получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ. В НК впервые определен перечень доходов,
получаемых от источников в РФ и от источников за пределами РФ (за рубежом).
По сравнению с действующим в настоящее время законодательством главой 23 НК
РФ значительно расширено понятие доходов, полученных от источников в РФ.
Так, начиная с 01.01.2001 к таким доходам в числе прочих доходов относятся
и вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ. Такая
формулировка свидетельствует о том, что доходом от источника в РФ будет
являться не только доход, полученный в результате определенных действий -
за выполненную (совершенную) на территории РФ работу, но и любой доход,
полученный в результате совершения иных действий (бездействий) в РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, а также доходы в виде материальной выгоды. С 2001г. изменен порядок
определения налоговой базы. Теперь она будет определяться отдельно по
каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые
ставки.
Несомненно, самым значительным нововведением является введение единой
ставки налога с 2001г. – 13%. На этот счет существуют противоположные
мнения. Сначала я приведу мнения против такой ставки налога.
Противники единой ставки подоходного налога считают, что она не
позволит реализовать принцип справедливого налогообложения граждан, нигде в
мире не используется единая ставка подоходного налога, так как в этом
случае образуется равное налогообложение в условиях большой дифференциации
доходов физических лиц. В настоящее время в России разрыв между группой
лиц с наименьшими доходами и с наивысшими доходами колеблется 1 к 25 и
более, в то время как разрыв на ставках налогообложения составляет 1 к 3.
Тем самым основной груз налогового бремени приходится на малообеспеченные
слои населения, доля которых в общей массе налогоплательщиков растёт.
Необходимо повысить налоговые изъятия в бюджет от высокооплачиваемой группы
лиц.
Однако, для того, чтобы понять, почему был принят именно этот проект
налогового кодекса, необходимо рассмотреть причины, которыми
руководствовались разработчики Налогового кодекса.
Ставка 13% не означает увеличение налогооблагаемых доходов
низкооплачиваемых граждан, уплачивающих сейчас 12% подоходного налога и 1%
в Пенсионный фонд. Для этой категории граждан (90% работников) реформа
сохранит нынешнее налоговое бремя. Однако, тот факт, что при действующем
законодательстве только 0,1% доходов облагается по ставке 30%, означает,
что с богатых налоги не собираются. Это и требует принятия радикальных мер
для выведения фонда оплаты труда из теневого оборота. Единая низкая ставка
налогообложения доходов граждан – главная (но не единственная) мера,
призванная решить эту сложную задачу. На других мерах, например, о введении
новых вычетов, призванных вывести доходы физических лиц из теневого
оборота, я остановлюсь ниже.
По ставке сделано несколько исключений. Налоговая ставка в размере 35%
устанавливается в отношении следующих доходов:
выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов;
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в целях рекламы
товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части
превышения страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из
действующей ставки рефинансирования ЦБ;
процентных доходов по вкладам банка в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из ѕ действующей ставке рефинансирования ЦБ по рублевым
вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных
средств в части превышения размеров, указанных выше.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается по следующим доходам:
дивидендов;
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами
РФ.
По применению пункта 4 статьи 210 Кодекса можно привести следующий
пример:
Пример. Физическое лицо от участия в лотерее выиграло денежный приз в
сумме 500 000руб. Н для таких доходов установлена статьей 224 части 2
Кодекса в размере
|
