Я:
Результат
Архив

МЕТА - Украина. Рейтинг сайтов Webalta Уровень доверия



Союз образовательных сайтов
Главная / Предметы / Налоги / История налогообложения


История налогообложения - Налоги - Скачать бесплатно


СОДЕРЖАНИЕ



Введение    3
1. Практика налогообложения  5
  1.1.      Налоги в античном мире      5
  1.2. Налоги древней и средневековой руси    10
  1.3. Реформа петра I 17
2. Зарождение учения о налогах    20
  2.1. Налоги в средневековой европе    20
  2.2. Россия после петра I  27
3. Современный налоговый мир 32
Заключение  34
Литература  38


                                  ВВЕДЕНИЕ

                                 И всякая десятина на земле из семени земли
                             и из плодов  дерева  принадлежит  Господу:  это
                             святыня Господня.
                                          «"Пятикнижие Моисея". Левит», 27,
                                      строфа 30.
                                 Это ужасно взволнует его (Бисмарка). Вы же
                             знаете, что он  думает  о  налогах.  И  вообще,
                             почему  не  отнестись  с  пониманием  к  такому
                             человеку,  как  он.  Кстати  говоря,  «наверху»
                             согласны с таким подходом.
                                           Хельмут       фон        Герлах,
                                      правительственный  асессор,  по  долгу
                                      службы     занимавшийся     налоговыми
                                      декларациями Бисмарка. Ландрат дал ему
                                      указание   не   подвергать    никакому
                                      сомнению     налоговые      декларации
                                      Бисмарка, как бы неверны они ни были.
      Библейский бог на горе  Синай  не  ограничился  тем,  что  продиктовал
Моисею   свое    исключительное    право    на    монопольное    религиозное
представительство («Да не будет у тебя других богов перед лицом  моим»),  но
и  проявил  достаточную  хозяйственную  дальновидность,   чтобы   обеспечить
торжественное  соблюдение  завета  и  в   финансовом   плане   —   в   форме
жертвоприношений. Сомнения вызывает лишь его право  на  авторский  приоритет
данной  комбинации,  поскольку  еще  до  авторов  Библии  первые  властители
древности с такой же ясностью  поняли,  что  их  божественное  происхождение
само по себе не обеспечит им физическую неприкосновенность и  что  культ  их
торжественного  обожествления  нуждается  в  финансовых  средствах,  которые
соответственно должны быть канонизированы в «жертве». Уже на  ранней  стадии
возникновения культовых жертвоприношений и в самой  библейской  формулировке
«десятины» для обоснования налогов было необходимо  ни  много  ни  мало  как
возвести их в  ранг  святыни—несомненное  доказательство  полной  профанации
этого понятия. Ведь банально-архаический инстинкт  человека  без  какой-либо
ответной  услуги  добраться  до  кармана  ближнего,  чтобы   укрепить   свое
господство и тем самым подчинить себе других  людей  за  их  же  собственные
деньги,  требовал  по  крайней   мере   в   античные   времена   религиозной
завуалированности, которая благодаря христианству была  сохранена  в  Европе
на следующие полторы тысячи лет.
      Этот эпизод описывает появление и «узаконивание» по сути первого  вида
налога  и  далее  в  течение  веков  происходило  эволюционное  развитие   и
совершенствование  системы  налогообложения,  отмечаясь   множеством   ярких
эпизодов  в  истории,  которые  можно  сопроводить  небезынтересными,  порой
спорными рассуждениями о «налоговой морали», «налоговой культуре»  и,  даже,
можно сказать, о «налоговой философии».
      Став  объектом  многопланового  изучения,  налог  как  бы  выходит  из
естественной среды своего  обитания,  то  есть  из  сферы  перераспределения
национального дохода, и становится чрезвычайно важным  элементом  внутренней
структуры  человеческого   общества   ее   политических,   экономических   и
социальных ипостасей.
      Отсюда и наше представление  о  налогах,  возвысившись  над  обыденной
конкретикой  их  образования,  получения  и  использования,  превращается  в
неотъемлемую часть политического, экономического и социального мышления.
      Со  времени  возникновения  государства   именно   налоги   становятся
необходимым  звеном  экономических  отношений  в  рамках   самых   различных
способов производства. Более 100  лет  назад  К.  Маркс  писал:  «В  налогах
воплощено экономически выраженное  существование  государства.  Чиновники  и
попы,  солдаты  и  балетные  танцовщицы,  школьные  учителя  и  полицейские,
греческие музеи и готические башни, цивильный лист  и  табель  о  рангах—все
эти сказочные создания  в  зародыше  покоятся  в  одном  общем  семени  —  в
налогах»[1].
      Налоги издревле привлекали обостренное внимание не  только  правителей
всех стран и народов, но и ученых мужей, особенно когда  последние  пытались
разобраться в сложных вопросах хозяйственной жизни  общества.  В  дальнейшем
теоретические   проблемы   налогообложения   обернулись   составной   частью
самостоятельной науки — политической экономии.
      Основной   целью   данной   работы   является   рассмотрение   истории
налогообложения, не  только  вдаваясь  в  финансово-технические  детали  или
абстрактные налоговые предписания, а также показать на  тесное  переплетение
социальных, военных, религиозных  и  не  в  последнюю  очередь  политических
факторов, симптоматичных для состояния  эпохи,  показать  налогообложение  в
ходе исторического развития, то есть то, как злоупотребление налогами  может
стать средством унижения индивида, и  одновременно  отметить,  как  разумное
налогообложение служит прогрессу науки, архитектуры,  транспорта,  медицины,
целям социальной справедливости, короче говоря, всей  цивилизации.  Подобная
«разрез»  в  положительном  смысле   обнажает   целый   пласт   культуры   в
историческом процессе. Целью данной работы является не  полнота  и  точность
изображения   исторического   развития   налогообложения,    а    приведение
характерных примеров того, как  человек  из  на  первых  порах  примитивного
«одноклеточного» жертвоприношения сумел на протяжении существования  налогов
изобрести почти невообразимое множество видов налогов, а также  показ  того,
до каких «высот» налоги выросли, будучи прямым фактором экономической мощи.

                         1. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


                          1 Налоги в античном мире


      Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в  обществе
с   момента   возникновения   государства.   Развитие   и   изменение   форм
государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой
системы. В современном  цивилизованном  обществе  налоги  —  основная  форма
доходов  государства.  Помимо  этой  сугубо  финансовой  функции   налоговый
механизм  используется  для  экономического   воздействия   государства   на
общественное производство, его динамику и структуру,  на  состояние  научно-
технического прогресса.
      Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их
появление связано с самыми первыми общественными потребностями.
      В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три  крупных
этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних  веков
государство не имеет финансового аппарата для определения и  сбора  налогов.
Оно определяет лишь общую сумму средств, которую  желает  получить,  а  сбор
налогов поручает городу или общине.  Очень  часто  оно  прибегает  к  помощи
откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране  возникает  сеть
государственных учреждений, в том  числе  финансовых,  и  государство  берет
часть  функций  на  себя:  устанавливает  квоту  обложения,   наблюдает   за
процессом сбора налогов, определяет этот процесс более  или  менее  широкими
рамками. Роль  откупщиков  налогов  в  этот  период  еще  очень  велика.  И,
наконец, третий, современный, этап —  государство  берет  в  свои  руки  все
функции установления  и  взимания  налогов,  ибо  правота  обложения  успели
выработаться.  Региональные  органы  власти,  местные  общины  играют   роль
помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
      На самых ранних ступенях государственной организации начальной  формой
налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать,  что  оно
было основано исключительно на добровольных началах.  Жертвоприношение  было
неписаным законом и таким образом становилось  принудительной  выплатой  или
сбором. Причем процентная  ставка  сбора  была  достаточно  определенной.  В
Пятикнижии Моисея сказано: и всякая десятина на земле из семени земли  и  из
плодов дерева принадлежит Господу.
      После крещения Руси князь  Владимир  возвел  в  Киеве  церковь  святой
Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. В летописи мы находим об  этом
следующее сообщение:
      «Создах церковь св. Богородица десятинную и дах ей  десятину  по  всей
земле Русьстей: из княжения в Соборную церковь от всего княжа  суда  десятую
векшю, а и с торгу десятую неделю, а и с домом  на  всяко  лето  от  всякого
стада и от всякого жита.»
      Итак, первоначальная ставка налога составляет 10% от  всех  полученных
доходов.
      По мере развития государства  возникла  «светская»  десятина,  которая
взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной.  Данная
практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий:  от
Древнего Египта до средневековой  Европы.  В  древнейшие  времена  в  Египте
взимался поземельный налог, причем он достиг сложного развития  и  отличался
высокой точностью. Во времена Страбона в Египте существовали два  нилометра,
посредством которых производились наблюдения за  уровнем  воды,  лежавшие  в
основе расчета будущего налога. За XII веков до Рождества Христова в  Китае,
Вавилоне, Персии уже известен поголовный, или подушный, налог.
      В Древней Греции в VII—IV вв. до Р.Х. представители знати,  закладывая
основы государства, ввели налоги на  доходы  в  размере  одной  десятой  или
одной двадцатой части доходов. Были и акцизы в виде  привратных  сборов  (т.
е. у ворот города). Это позволяло концентрировать и расходовать средства  на
содержание  наемных  армий,  на  возведение   укреплений   вокруг   городов-
государств, на строительство  храмов,  водопроводов,  дорог,  на  устройство
праздников, раздачу денег и продуктов  беднякам  и  на  другие  общественные
цели.
      В то же время в  древнем  мире  имелось  и  серьезное  противодействие
налогообложению. В Афинах,  например,  считалось,  что  свободный  гражданин
отличается тем, что не  должен  платить  налогов.  Личные  налоги  считались
носящими на себе печать рабства, и некоторые полноправные граждане  полагали
их унизительными для себя. С неохотой признавали они и налоги с имущества.
      Афиняне готовы были вносить добровольные  пожертвования,  а  дань  они
предпочитали получать с побежденных врагов,  а  также  со  своих  союзников.
Некогда предстояли крупные расходы, то совет или  народное  собрание  города
устанавливали процентные отчисления от доходов.
      Многие стороны современного государства имеют свои  истоки  в  Древнем
Риме. Проследим  за  развитием  там  налоговой  системы.  Первоначально  все
государство состояло из города  Рима  и  прилегающей  к  нему  местности.  В
мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом  и  государством
были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли  свои  должности
безвозмездно,  порой  вкладывая  собственные  средства.  Это  было  почетно.
Главную статью расходов составляло строительство  общественных  зданий.  Эти
расходы обычно покрывала сдача в аренду общественных земель.  Но  в  военное
время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком.
      Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными
чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам клятвенное заявление  о
своем имущественном состоянии и семейном положении.  Как  видим,  еще  тогда
закладывались основы декларации о доходах.
      В IV—111 вв. до Р.Х. Римское государство разрасталось, основывались  и
завоевывались новые города-колонии.  Происходили  и  изменения  в  налоговой
системе. В колониях вводились коммунальные (местные)  налоги  и  повинности.
Как  и  в  Риме,  их  величина  зависела  от  размеров  состояния   граждан.
Определение суммы налогов производилось каждые пять лет.  Римские  граждане,
проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.
      В случае победоносных войн налоги снижались, а  порой  государственный
налог отменялся совсем. Необходимые  средства,  обеспечивались  контрибуцией
завоеванных земель. По свидетельству Т. Моммзена, при правлении  Л.К.  Суллы
(138 до Р.Х. - 78  до  Р.Х.)  в  Риме:  «граждане  не  платили  уже  никаких
налогов, и единственные доходы,  которые  государство  получало  здесь,  оно
извлекало из отдачи в  аренду  оставшихся  у  него  земельных  участков,  из
сборов таможенных и некоторых немногочисленных налогов на роскошь»[2].
      Коммунальные же  налоги  с  тех,  кто  проживал  вне  Рима,  взимались
регулярно.
      Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции.  Жители
провинций были подданными империи, но не пользовались правами  граждан.  Они
были  обязаны  платить  налоги,  что  было  свидетельством   их   зависимого
положения.  В  провинциях  собирались  прямые  и  косвенные  государственные
налоги, в основном в виде сборов, связанных с  торговлей.  Единой  налоговой
системы не существовало. Отдельные государства и общины  были  обложены  по-
разному.  Те  города   и   земли,   которые   оказывали   наиболее   упорное
сопротивление римским легионам, после завоевания облагались  более  высокими
налогами. Кроме того, римская  администрация  зачастую  просто  использовала
систему налогов, сложившуюся в данной местности до римлян.  Изменялись  лишь
направление и использование  поступающих  средств.  Так  было,  например,  в
Сицилии, когда она в 227 г.  до  Р.Х.  стала  провинцией  Рима.  В  целом  в
римскую казну провинции, как правило,  платили  меньше,  чем  своим  прежним
властителям. Но они  несли  расходы  на  содержание  местной  администрации,
строительство общественных зданий, дорог и т.д. В таких римских  провинциях,
как Испания и Македония, важным источником доходов стали  десятинные  налоги
с рудных и соляных копей.
      Длительное время в римских провинциях не существовало  государственных
финансовых  органов,  которые  могли  бы  профессионально  устанавливать   и
взимать  налоги.  Римская  администрация  прибегала  к  помощи   откупщиков,
деятельность  которых  она  не  могла  в  должной  степени   контролировать.
Господство откупной  системы  при  отсутствии  каких-либо  четких  правил  в
налогообложении привело к тому, что  в  провинциях  царил  полный  произвол.
Обычными явлениями стали злоупотребления, коррупция.
      Преобразование финансового хозяйства и прежде всего налоговой  системы
начал Гай Юлий Цезарь (100 до Р.Х. — 44 до Р.Х.). Прежде  всего  он  отменил
откуп по прямым налогам, сохранив только для косвенных.  Для  каждой  общины
была определена сумма, которую она должна была внести. Распределение и  сбор
ее  были  возложены  на  саму  общину.  Налоги   были   снижены,   поскольку
государство могло получать их непосредственно, и значительные суммы  не  шли
теперь в карманы откупщиков. Многие города  получили  налоговые  льготы,  но
некоторые за упорную борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов.
      Эту деятельность продолжил император Август Октавиан (63 до Р.Х. —  14
н.  э.).  Во  всех  провинциях  им  были  созданы   финансовые   учреждения,
осуществлявшие  контроль  за  налогообложением.  Были  еще  более  сокращены
услуги  откупщиков,  а  там,  где  они  сохранились,  за  их   деятельностью
установился строгий государственный контроль. Была заново  проведена  оценка
налогового потенциала  провинций  с  целью  более  справедливо  распределить
налоги и увеличить их отдачу. Для  этого  провели  обмеры  каждой  городской
общины с ее земельными  угодьями.  Составили  кадастры  по  каждому  городу,
содержавшие данные о землевладельцах. Производилась перепись  имущественного
состояния граждан. Переписью руководили  наместники  провинций  совместно  с
прокураторами,  возглавлявшими  финансовые  учреждения   провинций.   Каждый
житель был обязан  в  определенный  день  представить  властям  общины  свою
декларацию.
      Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой  для
последующих переписей имущественного состояния (цензов).
      Что представлял собой провинциальный ценз в Римской империи?  Сведения
о землевладении в Иудее, например, содержали в себе:
      • наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится  и  в
каком угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями;
      • количество моргенов пахотных угодий, которые могут  быть  засеяны  в
ближайшие десять лет;
      • сколько на участке имеется виноградных лоз;
      • сколько моргенов земли  и  сколько  деревьев  насчитывают  оливковые
плантации;
      • сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие десять лет;
      • сколько приблизительно моргенов земли отводится под пастбища;
      • сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать
деловую древесину;
      • пол и возраст всех членов семьи.
      Владелец земли был обязан оценить все сам.
      Чиновник, контролирующий проведение ценза, имел  полномочия  уменьшить
налог  в  тех  случаях,  когда   в   силу   объективных   причин   снижалась
продуктивность хозяйства.  Так,  если  часть  виноградных  лоз  погибла  или
засохли маслины, то они  в  ценз  не  включались.  Но  если  владелец  земли
вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, то он  должен  был  привести
уважительные  причины,  по  которым  он  это  сделал.  В  противном   случае
выкорчеванные деревья включались в ценз.
      Главным источником доходов в  римских  провинциях  служил  поземельный
налог. В среднем его ставка составляла одну  десятую  доходов  с  земельного
участка, хотя применялись и особые формы  налогообложения,  например,  налог
на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы.
      Облагалась  налогом  и  другая  собственность:   недвижимость,   живой
инвентарь (в это понятие помимо крупного рогатого  скота  включались  рабы),
ценности.
      Каждый житель провинции должен был платить единую  для  всех  подушную
подать.
      В 6 г. н.э. император Август ввел налог с наследства — 5%.  Налогом  с
наследства облагались лишь граждане  Рима,  но  не  провинций.  Налог  носил
целевой  характер.  Полученные   средства   направлялись   для   пенсионного
обеспечения профессиональных  солдат.  Их  ближайшие  родственники  были  от
данного налога освобождены.
      Помимо прямых налогов в  Римской  империи  существовали  и  косвенные.
Наиболее существенными из них можно назвать: налог с оборота  или  акциз  на
внутреннее потребление по ставке обычно  1%,  особый  налог  с  оборота  при
торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по  ставке  5%  от
их  рыночной  стоимости,  акциз  на  соль.  Августом  были   введены   новые
таможенные пошлины во всех провинциях со  всех  вывозимых  или  ввозимых  на
продажу  товаров.  Величина  пошлин  дифференцировалась,  в  среднем  ставка
составляла 5%.
      При  императоре  Диоклетиане  (239—313)  устанавливается   промысловый
налог.
      Государственные финансовые органы непосредственно не взимали налогов с
граждан.  Это  делали  общины.  А  вот  оценка   и   определение   налоговых
поступлений общин,  контроль  за  сроками  поступления  налогов  государство
держало в своих руках через органы фиска.
      Уже в Римской империи налоги выполняли не только  фискальную  функцию,
но  имели  роль  дополнительного  стимулятора  развития  хозяйства.   Налоги
вносились деньгами.  Следовательно,  население  было  вынуждено  производить
излишки  продукции,  чтобы  продавать  их.  Это  способствовало   расширению
товарно-денежных   отношений,   углублению   процесса   разделения    труда,
урбанизации.
      Многие  хозяйственные  традиции  и  устои  Древнего  Рима  перешли   к
Византии. В  ранневизантийскую  эпоху  до  VII  в.  включительно  в  империи
существовал 21 вид прямых налогов. Среди них:  поземельный  налог,  подушная
подать, налоги на оснащение  армии,  налог  на  покупку  лошадей,  налог  на
рекрутов, заплатив который можно было освободиться от  воинской  повинности,
пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10—12,5 %),  пошлина
на выдачу государственных актов  и  т.  д.  Если  при  строительстве  здание
превышало установленные  заранее  размеры,  то  взимался  штраф,  получивший
название  «налог  на  воздух".  Особые  налоги  платили  сенаторы,  а  также
чиновники и военные, получившие повышение в должности.
      Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: на строительство
флота, на содержание воинских контингентов и пр.
      Надо отметить, что обилие налогов  отнюдь  не  привело  к  финансовому
процветанию   Византийской   империи.   Наоборот,   следствием   чрезмерного
налогового бремени стало сокращение  налоговой  базы,  а  далее  последовали
финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.


                  1.2. Налоги Древней и средневековой Руси


      Несколько  позже   стала   складываться   финансовая   система   Руси.
Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в.  Основным
источником доходов княжеской казны была  дань.  Это  по  сути  дела  сначала
нерегулярный, а затем все более систематический  прямой  налог.  Князь  Олег
(?—912), утвердившись в Киеве,  занялся  установлением  дани  с  подвластных
племен. Как сообщает историк С.М.  Соловьев,  «некоторые  платили  мехами  с
дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу  от  рала»[3].  Под  шлягом,
видимо, следует понимать иноземные, главным образом арабские,  металлические
монеты, обращавшиеся тогда на Руси. «От рала»  — т. е. с плуга или сохи.
      Князь Олег установил дани ильменским славянам, кривичам и мери. В  883
г. он покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья. В  следующем
году, победив днепровских северян, потребовал с них  дань  легкую.  Легкость
обложения преследовала далеко  идущие  политические  цели.  Северяне,  ранее
платившие дань хазарам, не оказали  сильного  сопротивления  дружине  Олега.
Это обложение оказалось для них легче, чем во времена зависимости от  хазар.
Об этом узнали радимичи, жившие на берегах реки Сожи,  и  без  сопротивления
стали уплачивать дань киевскому князю, защитившему их  от  хазар.  Последним
они платили по два шляга от рала, а теперь стали платить по одному шлягу.
      Тогда же появляются сведения о  русской  гривне.  Население  Новгорода
было обязано ежегодно платить князю 300 гривен.  Это  был  целевой  сбор  на
содержание наемной дружины для обороны северных  границ.  Гривной  назывался
слиток  серебра  различной  формы,  обычно  продолговатой,  служивший  самым
крупным меновым знаком на Руси вплоть до XIV в.
      Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев,
и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею.
      Одна из таких поездок к древлянам печально закончилась  для  преемника
Олега князя Игоря (?—945). По свидетельству  Н.М.  Карамзина,  Игорь  забыл,
что умеренность есть  добродетель  власти,  и  обременил  древлян  тягостным
налогом. А получив его, вернулся требовать новой дани. Древляне не  стерпели
«двойного налогообложения», и князь был убит.
      Известно в  Древней  Руси  было  и  поземельное  обложение.  Косвенное
налогообложение существовало в форме торговых  и  судебных  пошлин.  Пошлина
«мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз»  —
за  перевоз  через  реку,  «гостиная»  пошлина  —  за  право  иметь  склады,
«торговая» пошлина — за право  устраивать  рынки.  Пошлины  «вес»  и  «мера»
устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что  было
в те годы довольно сложным делом.
      Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа»  —  штраф  за
прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до  80  гривен.
Например, за убийство чужого холопа без вины убийца  платил  господину  цену
убитого в возмещение витков, а  князю  -  пошлину  12  гривен.  Если  убийца
скрылся, 

назад |  1  | вперед


Назад


Новые поступления

Украинский Зеленый Портал Рефератик создан с целью поуляризации украинской культуры и облегчения поиска учебных материалов для украинских школьников, а также студентов и аспирантов украинских ВУЗов. Все материалы, опубликованные на сайте взяты из открытых источников. Однако, следует помнить, что тексты, опубликованных работ в первую очередь принадлежат их авторам. Используя материалы, размещенные на сайте, пожалуйста, давайте ссылку на название публикации и ее автора.

281311062 © insoft.com.ua,2007г. © il.lusion,2007г.
Карта сайта