Міжнародний і національний стандарти (норми) аудиту - Бухгалтерський облік, оподаткування - Скачать бесплатно
Аудит як форма інтелектуальної діяльності має певні особливості організації і методики проведення. Міжнародні асоціації бухгалтерів і аудиторів узагальнили досвід організації і методики обліку та аудиту в країнах з різними формами власності і господарювання у вигляді міжнародних норм аудиту (МНА), які певною мірою виконують функції стандартів з обліку і аудиту.
Стандарти аудиту — це загальні керівні матеріали для допомоги аудиторам у виконанні їх обов'язків з аудиту фінансової звітності. У них подано професійні вимоги до якості (компетентність, незалежність, об'єктивність) аудитора та аудиторських висновків і доказів (свідчень). Метою стандартів аудиту є встановлення загальних правил аудиторської діяльності щодо організації і методики проведення. У практиці аудиту в Україні в перехідний період до ринкової економіки необхідно користуватися міжнародними і національними стандартами, нормативними документами з організації і методології бухгалтерського обліку і фінансово-господарського контролю, які застосовуються у вітчизняній практиці.
Основні принципи і вимоги щодо розробки стандартів аудиту визначені міжнародними нормативами аудиту — 1 "Мета і основні принципи проведення аудиту" і 3 "Основні принципи регулювання аудиту". Останній унормовує принципи аудиторської професійної відповідальності, які необхідно застосовувати при виконанні будь-якого аудиту і враховувати при розробці конкретних стандартів аудиту.
До основних принципів норм аудиту відносять:
цілісність, об'єктивність і незалежність, конфіденційність, знання і компетентність;
правила використання результатів робіт, виконаних іншими аудиторами;
документальне оформлення, планування, одержання доказів аудитором;
перевірка систем обліку і внутрішнього контролю;
аналіз висновків аудитора і складання ним звіту.
Кожний стандарт має визначити певну частину або сторону аудиторської роботи, повинен бути коротким і лаконічним, але з достатньою повнотою описувати вимоги до регулювання об'єкта стандарту.
Міжнародні норми аудиту, розроблені і затверджені Міжнародною федерацією бухгалтерів, подано у табл. 4.2.
Подані МНА мають єдину внутрішню структуру, до якої входять такі рубрики: вступ; мета аудиту; відповідальність за фінансові звіти; обсяг аудиту; етика; планування; робота, виконана іншими аудиторами; документація; очевидність аудиту; висновок і звіт.
Стосовно МНА 1 "Мета і основні принципи проведення аудиту" розглянемо зміст кожної рубрики стандарту.
Вступ — розглядається загальна мета аудиту та основні принципи, які є визначальними для професійної значущості аудиту і застосовуються при аудиті фінансової звітності.
Мета аудиту — встановити достовірність фінансової звітності.
Відповідальність за фінансові звіти — визначається відповідальність за достовірність фінансової звітності управлінського апарату об'єкта. Це стосується точності й адекватності бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю принципам облікової політики, спрямованої на захист активів і пасивів суб'єкта господарювання.
Обсяг аудиту — інформація, необхідна для оцінки фінансової звітності. Для цього аудитору необхідно вивчити систему обліку і внутрішнього аудиту, розібратися в оцінці ризиків контролю, що дасть змоіу визначити типи потенційних помилок, фактори ризику, методи перевірки.
Етика — вказується на потребу додержання основних правил етики професійного аудитора, визначених Міжнародною федерацією бухгалтерів. Зокрема, аудитор має бути
Таблиця 1
Орієнтовний перелік міжнародних норм аудиту (МНА), іх зміст та використання під час проведення аудиту
|
Найменування норм
|
Зміст норм
|
Використання норм
|
|
МНА 1 "Мета і
|
Визначено мету аудиту,
|
При вирішенні організацій
|
|
основні прин
|
його предмет і організаційні
|
них питань проведення ау
|
|
ципи проведен
|
принципи
|
диту
|
|
ня аудиту"
|
|
|
|
МИ А 2 "Обо
|
Конкретизовано обов'язки
|
При складанні організацій-
|
|
в'язки аудитора
|
аудитора перед клієнтом
|
но-догонірноі документації
|
|
перед клієнтом"
|
(замовником)
|
|
|
МНА 3 "Основ
|
Викладено принципи, перед
|
У всіх видах аудиторської
|
|
ні принципи ре
|
бачені законодавством і нор
|
діяльності
|
|
гулювання ау
|
мативними документами, що
|
|
|
диту"
|
регулюють аудиторську ді
|
|
|
яльність
|
|
|
МНА 4 "Плану
|
Порядок організації і пла
|
При складанні поточних і
|
|
вання аудиту"
|
нування аудиторської ді
|
річних планів діяльності ау
|
|
яльності
|
диторської організації
|
|
МНЛ 5 "Вико
|
Методика використання
|
При проведенні комісійно
|
|
ристання мате
|
висновку (акта) аудитора
|
го аудиту на підприємстві
|
|
ріалів іншого
|
з інших питань, які вирішу
|
(кілька аудиторів)
|
|
аудитора"
|
ють для одного замовника
|
|
|
МНА 6 "Оцінка
|
Можливий ризик помилок
|
При виборі методики з мс
|
|
ризику і внут
|
при проведенні аудиту,
|
тою запобігання неправиль
|
|
рішній кон
|
внутрішній контроль
|
ним висновкам
|
|
троль аудиту"
|
результатів аудиту
|
|
|
МНА 7 "Кон
|
Методичні рекомендації до
|
На всіх стадіях аудиту
|
|
троль якості ро
|
контролю роботи аудитора
|
|
|
боти аудитора"
|
|
|
|
МНА 8 "Ауди
|
Обгрунтування доказів
|
У процесі проведення ауди
|
|
торські докази"
|
результатів аудиторського
|
торського дослідження, об
|
|
дослідження
|
грунтування та реалізації
|
|
|
його результатів
|
|
МНА 9 "Доку
|
Характеристика докумен
|
У процесі проведення ауди
|
|
ментація ауди
|
тації, яка застосовується в
|
торських робіт
|
|
ту"
|
аудиті
|
|
|
МНА 10 "Вико
|
Зміст внутрішнього аудиту,
|
Для дослідження результа
|
|
ристання резуль
|
що провадиться на підпри
|
тів інвентаризації, тематич
|
|
татів внутріш
|
ємстві замовника, та поря
|
них ревізій, при проведенні
|
|
нього аудиту"
|
док використання
|
внутрішнього аудиту
|
|
його зовнішнім аудитом
|
|
|
МНА 11 "По
|
Характеризують типові по
|
При визначенні методик про
|
|
милки аудиту"
|
милки аудиторів та дають
|
ведення аудиту та інформа
|
|
рекомендації щодо запобі
|
ційного забезпечення
|
|
гання їм
|
|
|
МНА 12 "Аналі
|
Методика виконання аналі
|
Для процедур економічного
|
|
тичні процеду
|
тичних процедур у ауди
|
аналізу, статистичних, еконо-
|
|
ри аудиту"
|
торському дослідженні
|
міко-математичних на всіх
|
|
|
стадіях аудиторського дос
|
|
|
лідження
|
Продовження табл. 2
|
Найменунання норм
|
Зміст норм
|
Використання норм
|
|
МІ1А 13 "Синте
|
Рекомендації до узагаль
|
При оформленні результатів
|
|
тичні процедури
|
нення аудитором викона
|
аудиту у машинограмах, таб
|
|
аудиту"
|
ної роботи
|
лицях, відомостях
|
|
МІ1А 1.1 "Інша
|
Характеризують інформа
|
При складанні кон'юнктур
|
|
інформація з фі
|
цію разом з фінансовою
|
них оглядів на достовірність
|
|
нансової діяль
|
звітністю
|
інформації керівництва під
|
|
ності, яка підля
|
|
приємств, корпорацій із оп
|
|
гає аудиту"
|
|
рилюдненими фінансовими
|
|
|
звітами
|
|
МИЛ 15 "Аудит
|
Методичні рекомендації
|
Для дослідження проектної
|
|
при електронній
|
щодо проведення аудиту в
|
документації з створення
|
|
обробці даних"
|
умовах автоматизованої
|
АС01, використання авто
|
|
системи обробки інфор
|
матизованого банку даних
|
|
мації (ЛС01)
|
(АБД)
|
|
МНЛ 16 "Техні
|
Методика проведення ау
|
При дослідженні баз даних
|
|
ка проведення
|
диту з використанням нор-
|
АСОІ для аудиту фінансо
|
|
аудиту з вико
|
мативно-довідкоиої і фак
|
во-господарської діяльності
|
|
ристанням ком
|
тографічної інформації
|
|
|
п'ютерів"
|
АС01
|
|
|
МНА 17 "Конт
|
Взаємний контроль опера
|
При складанні актів вивірян
|
|
рагенти замовни
|
цій і документів при про
|
ня взаєморозрахунків з контр
|
|
ка і аудит"
|
веденні аудиту
|
агентами, банками та ін.
|
|
МНА 18 "Вико
|
Види експертиз (технічні,
|
При залученні експертів з
|
|
ристання виснов
|
графічні, екологічні, това
|
окремих питань фінансово-
|
|
ків експертів при
|
рознавчі та ін.), зміст і
|
господарської діяльності
|
|
аудиті"
|
призначення їх
|
|
|
МНА 19 "Ауди
|
Методичні прийоми несу-
|
Для застосування теорії ймо
|
|
торська вибірка"
|
цільного статистичного дос
|
вірності
|
|
лідження
|
|
|
МНА 20 "Вплив
|
Достовірність початкових
|
Для автоматизації інформа
|
|
електронної об
|
і вихідних даних бухгал
|
ційного забезпечення аудиту
|
|
робки даних на
|
терського обліку, передба
|
у реальному масштабі часу
|
|
оцінку облікових
|
чених проектною докумен
|
|
|
систем і внутріш
|
тацією із створення АС01;
|
|
|
нього контролю"
|
використання даних бух
|
|
|
галтерського обліку для
|
|
|
внутрішнього контролю на
|
|
|
підприємстві
|
|
|
МНА 21 "Події,
|
Визначають відповідаль
|
При внесенні змін до вис
|
|
які відбулися у
|
ність аудитора після скла
|
новку аудитора або при ро
|
|
замовника після
|
дання висновку за даними
|
зробці додаткових рекомен
|
|
складання балан
|
балансу і подіями, які ви
|
дацій акціонерам, директо
|
|
су і висновку ау
|
никли при затвердженні
|
рату щодо усунення нега
|
|
дитора"
|
фінансового звіту збора
|
тивних явищ у фінансово-
|
|
ми акціонерів, директора
|
господарській діяльності
|
|
том
|
|
|
МНА 22 "Репре
|
Звернення аудиторів до ад
|
Для уточнення, пояснен
|
|
зентація керів-
|
міністрації з проханням про
|
ня окремих показників фі-
|
Продовження табл. 2
|
Найменування норм
|
Зміст норм
|
Використання норм
|
|
ництва щодо ін
|
надання письмових репре
|
нансової звітності замов
|
|
формації, поданої
|
зентацій з окремих питань.
|
ника
|
|
Назад
|
