Облік надходження цінностей і податкового кредиту з ПДВ - Бухгалтерський облік, оподаткування - Скачать бесплатно

Облік надходження товарно-матеріальних цінностей (сировини,матеріалів, товарів і ін.), нематеріальних активів, одержання виконаних робіт і наданих послуг та їх використання і реалізації є основною ділянкою бухгалтерського обліку підприємства, яка забезпечує визначення і контроль точністі і об’єктивності основного показника діяльності підприємства - обсягу реалізації і фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства. Облік надходження цінностей безпосередньо пов’язаний з правильним визначенням, обліком та сплатою до бюджету податку на додану вартість.

З набранням чинності Законом України "Про податок на додану вартість" від 3.04.97 р. № 168/97 ВР зі змінами до нього від 26.09.97 р. (далі - Закон) та введенням в дію Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість від 1 липня 1997 р. № 141 зі змінами і доповненнями від 17.10.97 р. № 218 ( далі - Інструкція) в методології бухгалтерського обліку надходження цінностей та податкового кредиту з ПДВ сталися грунтовні зміни. Бухгалтерський облік став ще складнішим і, головне, принципово змінився.

В статті розглядається бухгалтерський облік надходження цінностей, що оприбутковуються і обліковуються за купівельними цінами, з врахуванням нормативних документів, опублікованих за станом на 1 червня 1998 р. З метою спрощення викладу матеріалу облік податкового кредиту з ПДВ розглядається в статті тільки згідно з чинними положеннями нормативних докумкентів, що діють до 1.01. 99 р., з врахуванням змін до Закону від 26.09.97 р. Питання правильності цього обліку залишається актуальним. Маємо підстави стверджувати, що певна частина головних бухгалтерів підприємств до цього часу достатньо не зрозуміла як правильно за Інструкцією вести бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом з ПДВ, і, в першу чергу, податкових розрахунків.

Автором зроблена спроба дати бухгалтерам рекомендації з раціональної організації і ведення бухгалтерського обліку надходження цінностей та пов’язаних з ним податкових розрахунків з ПДВ, а також можливість уточнити свої облікові записи. Складність ведення цього обліку в тому, що в нормативних документах є недостатньо чітко викладені та суперечливі положення, що допускають можливість неоднозначного їх трактування і застосування. В цьому разі та у випадках, коли порядок бухгалтерського обліку нормативними документами не регламентується або недостатньо регламентується, відображення в обліку господарських операцій дається в розумінні його автором.

Необхідно підкреслити, що при значному ускладненні в останній час бухгалтерського обліку, що пов’язане з новим порядком податкових розрахунків з ПДВ, пересічному головному бухгалтерові підприємства розібратись в теорії і практиці обліку надходження цінностей дійсно трудно.Тому автор старався дати роз’яснення окремих положень організації і ведення бухгалтерського обліку з посиланням на Інструкцію, а також викласти ускладнені питання методології бухгалтерського обліку як можна простіше, зрозуміліше.

З метою уникнення недоцільних повторень та в разі необхідності ув’язки викладеного матеріалу для кращого його розуміння в статті даються посилання на окремі її пункти із застосуванням спрощеної нумерації.

Із-за недостатності інструктивних матеріалів з бухгалтерського обліку та відсутності нової Інструкції з порядку обчислення і сплати податку на додану вартість (замість Інструкції № 3 від 10.02.93р.) необхідно вести облік , виходячи із положень нормативних документів, що не суперечать чинному законодавству

Склалася така ситуація, що при недостатньому інструктивному забезпеченні, при непристосованості окремих облікових регістрів до суттєво зміненого обліку бухгалтери вимушені самостійно вирішувати складні питання методології, організації і ведення бухгалтерського обліку, коли значна частина з них не має належної теоретичної і практичної підготовки. Тим більше, що не проведено відповідного навчання, не здіснена необхідна перепідготовка бухгалтерів для роботи в нових умовах.

1. При обліку надходження цінностей необхідно виходити в першу чергу із наступних положень Закону України "Про податок на додану вартість":

Податок на додану вартість становить 20 відсотків бази оподаткування та додається до ціни цінностей (ст. 6.1.1 ).

Продаж цінностей здійснюється за договірними цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість (ст. 7.1).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату цінностей (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку цінностей (робіт, послуг), ст. 7.5, 7.5.1.

До 1 січня 1999 р. датою виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оп­лату цінностей (ст. 11.11).

Облік надходження цінностей від постачальників

2. Бухгалтерський облік надходження цінностей розглядається без застосування рахунку 18 “Валові витрати”, 48 “Валові доходи” та рахунку 61 “Розрахунки по авансах”. Автор вважає доцільним використання права підприємства на незастосування рахунків 18 і 48 з метою спрощення бухгалтерського обліку та зниження затрат праці і коштів на його ведення. Що стосується рахунку 61, то в умовах широкого застосування авансових платежів постачальникам (передоплат цінностей) і обліку реалізації способом нарахування його застосування є недоцільним, що сприяє спрощенню облікових записів.

2.1. При надходженні цінностей на і підприємство після попередньої оплати їх вартості постачальнику сплачений податок на додану вартість відноситься на збільшення податкового кредиту записом на бухгалтерських рахунках:

Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість"

Кт 51 "Розрахунковий рахунок", 55, 90 і інших

Одночасно на суму податкового кредиту відображається в обліку сплата ПДВ постачальнику бухгалтерською проводкою:

Дт 60 і ін. - Кт 67-2 "З податкового кредиту"

Після одержання цінностей, вартість яких оплачена постачальнику раніше, списують нарахований податковий кредит з ПДВ (п.3 Ін.)

Дт 67-2 "З податкового кредиту"

Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та ін. (п. 9)

2.2. У випадку надходження цінностей без попередньої оплати на суму ПДВ за товарним документом податковий кредит з ПДВ нараховується по дебету рахунку 67-2, де він рахується до моменту оплати цінностей постачальнику, записом на рахунках:

Дт 67-2 «З податкового кредиту»

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та ін.

Після оплати цінностей, що надійшли від полстачальника на умовах наступної оплати, в обліку мають бути зроблені записи:

Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість"

Кт 51 "Розрахунковий рахунок", 55, 90 і інших

Одночасно на суму податкового кредиту відображається в обліку сплата ПДВ постачальнику бухгалтерською проводкою:

Дт 60 і ін. - Кт 67-2 "З податкового кредиту" (п.9)

В результаті наведених вище записів у синтетичному і аналітичному обліку рахунок 67 "Податкові розрахунки", субрахунок 2 "3 по­даткового кредиту" закривається.

3. Вважаємо, що на платіжних дорученнях на передоплату цінностей постачальникам необхідно вказувати, що здійснюється передоплата, в т.ч. сума ПДВ. При бухгалтерській обробці платіжних документів в бухгалтерії в бухгалтерській проводці треба виділити запис: Дт 68 - Кт 51. Сплата постачальнику ПДВ при передоплаті цінностей повинна бу­ти виділена в обліковому регістрі, що складається по кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" та інших рахунків у банку. За підсумком цих записів за звітний місяць треба скласти додатковий запис на відображення в обліку нарахування або списання нарахованого податкового кредиту з ПДВ (п.п. 2, 9):

Дт 60 - Кт 67-2 "3 податкового кредиту"

4. Згідно зі змінами до Закону України "Про податок на додану вартість" (п. 1) до 1 січня 1999 р. за отриманими але неоплаченими товарами право на податковий кредит виникає у разі списання коштів з рахунку платника в рахунок оплати цінностей. Після 1.01.99 р. право на податковий кредит згідно з Законом (ст. 7.4.1) складається із сум податків, сплачених або нарахованих платником податку в звітному періоді (Дт 68 - Кт 51, 55, 90 і ін. або Дт 68-Кт 60, 76 і ін.).

5. Враховуючи суттєве ускладнення бухгалтерського обліку надходження цінностей у зв’язку з введенням податкових розрахунків з податку на додану вартість на рахунку 67, наводимо загальну схему відображення в обліку надходження цінностей і податкового кредиту з податку на додану вартість (рис. 1).

Рисунок 1

Загальна схема

бухгалтерського обліку надходження цінностей від постачальників

і податкового кредиту з ПДВ

Облік надходження цінностей

Облік податкового кредиту з ПДВ

6. Зміст записів на загальній схемі бухгалтерського обліку надходження цінностей і податкового кредиту з ПДВ:

Передоплата цінностей (авансові платежі) постачальникам:

Авансові платежі постачальникам цінностей у сумі купівельної їх вартості ( без ПДВ).

Перерахування постачальникам ПДВ у складі авансових платежів.

Одночасно нараховується податковий кредит з податку на додану вартість при передоплаті цінностей постачальникам.

Надходження цінностей від постачальників за договірними цінами, включаючи ПДВ:

Надходження цінностей за купівельними (без ПДВ) договірними цінами.

Одночасно списується при надходженні цінностей податковий кредит з ПДВ, нарахований при їх передоплаті.

При оплаті цінностей після їх надходження на підприємство податковий кредит з ПДВ нараховується при надходженні цінностей по дебету рахунку 67-2 «З податкового кредиту» з кредита рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (оп. 2.2) і списується після оплати підприємством цих цінностей постачальнику з кредита рахунку 67-2 на дебет рахунку 60 (оп.1.3 , п.п. 2. 2, 9).

Для спрощення записів в аналітичному обліку до рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та інших рахунків, на яких обліковуються розрахунки з постачальниками цінностей, з метою посилення контролю за цими розрахунками записи в аналітичному обліку по дебету і кредиту цих рахунків слід здійснювати на підставі первинних платіжних і товарних документів загальною сумою, визначеною до оплати постачальнику.

7. Приклад 1. На облік надходження цінностей з передоплатою їх постачальнику.

1.Підприємство здійснило передоплату цінностей постачальнику. За уго­дою повинно бути отримано цінностей на суму 624 грн., в т.ч. ПДВ 104 грн.

2. Одержано цінності від постачальника. За товарним документом постачальника значиться:

3. Цінності оприбутковуються за купівельними (без ПДВ) цінами на суму 520 грн.

За даними прикладу 1 необхідно скласти бухгалтерські проводки (п.п. 2.1, 5, 6):

1. На передоплату цінностей постачальнику - 624 грн., в т.ч. ПДВ - 104 грн.:

1.1. Дт 60 - Кт 51 - 520

Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість" (розразунковий період якого настав)

Кт 51 "Розрахунковий рахунок" - 104

1.2. Одночасно на суму нарахованого податкового кредиту треба скласти бухгалтерську проводку :

Дт 60 - Кт 67-2 "3 податкового кредиту" - 104

2. Оприбутковуються одержані від постачальника цінності за купівельними цінами - 520:

Дт 05 "Матеріали", Дт 41 "Товари" і ін.

Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", Кт 76 і ін. - 520

3. Одночасно списується нарахований при передоплаті цінностей податковий кредит з ПДВ

(операція 1.2):

Дт 67-2 "3 податкового кредиту" - Кт 60 - 104

Відображення в обліку нестач цінностей, виявлених при прийманні цінностей, що надійшли на підприємство від постачальників, також пов’язане з обліком ПДВ. Виявлені в цьому разі нестачі цінностей повинні бути записані по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" за купівельними (з ПДВ) цінами. Записи по дебету відповідних рахунків повинні бути зроблені в залежності від характеру виявлених нестач (з вини працівників, перевізника, природний убуток і ін.). Відображення при цьому на бухгалтерських рахунках податку на додану вартість нормативними документами не регламентовано.

8. У тому разі, коли оплата цінностей здійснюється після їх надходження на підприємство, бухгалтерські записи за даними наведеного вище прикладу 1 (п.п. 2.2, 5, 6) будуть наступними:

1. Дт 05, 41 і ін. - Кт 60 - 520

2. Дт 67-2 - Кт 60 - 104

3. Дт 60 - Кт 51 - 520

4. Дт 68 - Кт 51 - 104

5. Дт 60 - Кт 67-2 - 104

Запис Дт 68 - Кт 60 може бути тільки після 1.01.99 р. згідно із Законом і п. 3 Інструкції.

9. Так, як показано в операціях 4 і 5, повинні відображатись в обліку суми податкового кредиту з ПДВ згідно з пунктом 3 Інструкції.

9.1. Відповідно до п. 12.9.2. змін і доповнень до Інструкції від 17.10.97р. № 218 при оплаті товарно-матеральних цінностей (робіт, послуг) після їх одержання треба скласти бухгалтерську проводку:

Дт 60 - Кт 51 - на суму оплати вартості одержаних цінностей, включаючи ПДВ, і одночасно треба зробити запис:

Дт 68 - Кт 67-2 - на списання нарахованого при одержанні цінностей податкового кредиту з ПДВ.

Отже, п. 12.9.2. доповнень до Інструкції суперечить п.3. Інструкції.

9.2. Відображення в обліку оплати товарно-матеріальних цінностей постачальникам двома способами не допустиме, бо викличе значні ускладнення в облікових записах, плутанину в аналітичному обліку розрахунків з постачальниками. А взагалі п. 12 Інструкції відноситься лише до бухгалтерських записів у жовтні 1997р. - першому місяці чинності закону про ПДВ. Тому доповнення до Інструкції згідно з п. 12.9.2. змін до неї слід було внести до п.3. Інструкції та уніфікувати записи, пов’язані з оплатою товарно-матеріальних цінностей постачальникам.

На наш погляд, було б методологічно вірним, раціональним та сприяло б спрощенню бухгалтерського обліку здійснення вказаних вище записів у порядку, передбаченому п. 12.9.2. змін та доповнень до Інструкції:

Дт 60 - Кт 51 - на суму передоплати і післяоплати цінностей постачальникам, включаючи ПДВ, і одночасно на суму сплаченого постачальникам ПДВ і нарахованого до одержання цінностей податкового кредиту робити запис:

Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість"

Кт 67-2 "З податкового кредиту"

Такий порядок записів доцільний ще й тому, що аналогічно відображається в обліку згідно з пунктами 2 і 12.9.1 Інструкції ПДВ, одержаний в складі авансових платежів від покупців (Дт 51 - Кт 62 і Дт 67-1 - Кт 68). В цьому разі забезпечуватиметься єдинй принцип записів в обліку передоплат товарно-матеріальних цінностей.

Для забезпечення і перевірки правильності останнього запису ( Дт 68 - Кт 67-2) на нарахування суми податкового кредиту в обліковому регістрі по кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" необхідно виділити записи сум сплаченого постачальникам ПДВ, враховуючи структуру цього регістра на підприємстві.

Облік повернення цінностей покупцями

10. Порядок відображення в обліку повернення покупцями цінностей, відвантажених виробничими підприємствами на умовах наступної оплати, нормативними документами не регламентуєиться. Враховуючи особливості, облік повернення покупцями товарів розглядається окремо (п.п. 12 - 16).

Розглянемо на прикладі повернення покупцями готової продукції, матеріалів та інших цінностей, враховуючи, що методологія відображення в обліку їх реалізації аналогічна. Різниця в тому, що готова продукція облуковується за цінами фактичної виробничої собівартості, а сировина, матеріали та інші цінності – за купівельними (без ПДВ) цінами з врахуванням трансортно- заготівельних витрат.

Згідно з постановоою Кабінету Міністрів України від 11 серпня 1997 р. № 869 “Датою реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) вважається дата відвантаження (передачі) продукції, товарів, підписання документів про виконані роботи”. Отже, після 1.08.97 р. для відображення в обліку реалізації цінностей міг та може застосовуватись тільки спорсіб нарахування реалізації.

11. Приклад 2. На відображення в обліку повернення покупцями готової продукції та інших цінностей (крім товарів).

11.1 Підприємство відвантажило до 1.08.97 р. покупцю цінності на умовах наступної оплати:

1. За товарним документом значилось:

Цінності за договірними цінами - 2000 грн.

Податок на додану вартість, 20 % - 400 грн.

До оплати покупцем - 2400 грн.

2. Облікова купівельна вартість (фактична собівартість) відвантажених цінностей - 1800 грн.

3.Відвантажені цінності покупцем не оплачені і повернені повністю підприємству- постачальнику.

За даними прикладу 2 при поверненні цінностей підприємство-постачальник повинно зробити наступні записи в бухгалтерському обліку:

11.2. Якщо готова продукція та інші цінності відвантажені покупцю до 1.08.97 р. і реалізація відображена в обліку касовим способом, то на повернені і оприбутковані цінності треба скласти бухгалтерські проводки:

1. Дт 05, 40 і ін. - Кт 62(45) «Товари відвантажені» – на вартість повернених цінностей за купівельними (без ПДВ) цінами (фактичною собівартістю) - 1800

Зазначимо,що при касовому способі відображення в обліку реалізації цінностей могли застосовуватись різні підходи до обліку на рахунку 62(45) товарів відвантажених. Але в будь-якому випадку при надходженні виручки на рахунок підприємства в банку з кредиту рахунку 62(45) на дебет рахунку 46 «Реалізація» мала бути списана купівельна вартість або фактична виробнича собівартість реалізованих цінностей.

2. Запис на списання з рахунку 62(45) «Товари відвантажені» суми нарахованого ПДВ (400 грн.) та різниці між договірними відпускними і купівельними обліковим цінами (2000 – 1800) - 200 грн. здійснюється в залежності від прийнятого на підприємстві способу їх обліку.

11.3. Якщо готова продукція та інші цінності відвантажені покупцю до або після 1.08.97 р. і реалізація їх відображена в обліку способом нарахування, то на повернення і оприбуткування цінностей записи на бухгалтерських рахунках значно складніші. Для того, щоб правильно зрозуміти і зробити в обліку записи на повернення цінностей , необхідно виходити із записів, що були зроблені в обліку при відвантаженні цінностей покупцю способом нарахування реалізації:

Дт 46 - Кт 05, 40 і ін. – на облікову вартість відвантажегних цінностей - 1800

Дт 62(45) - Кт 46 – на відпусну з ПДВ вартість цінностей - 2400

Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - на суму нарахованого податкового зобов’язання з ПДВ - 400

Дт 46 - Кт 80 – на суму фінансового результату від реалізації цінностей (різниці в цінах) - 200

За даними прикладу 2 на повернення цінностей, відвантажених покупцю до або після 1.08.97 р., та оприбуткування їх на склад у цьому разі необхідно зробити сторнувальні записи способом червоного сторно:

1. На зменшення обороту з реалізації цінностй, включаючи ПДВ, і заборгованості в сумі 2400 грн.:

Дт 62(45) - Кт 46 - 2400

2. На зменшення затрат з реалізації повернених цінностей і надходження їх на підприємство в сумі 1800 грн.:

Дт 46 - Кт 05, 40 і ін. – 1800

3. На зменшення нарахованого податкового зобов’язання з ПДВ в сумі 400 грн.:

Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - 400

В результаті зроблених сторнувальних записів на бухгалтерських рахунках будуть зменшені в звітному місяці суми доходів і витрат. Сторнування фінансового результату від реалізації повернених цінностей можливе але недоцільне. Зазначимо, що в місяці повернення цінностей і сторнування суми їх реалізації фінансовий результат звітного місяця буде відповідно зменшений на суму доходу від реалізації повернених цінностей, який був відображений в обліку в місяці їх відвантаження.

Облік повернення товарів покупцями

12. До надходження товарів на підприємство слід віднести також повернення товарів покупцями, якщо вони були відвантажені на умовах наступної оплати.

Облік повернення покупцями товарів, які до відвантаження їх покупцям обліковувались за купівельними (з ПДВ) цінами, значно складніший, як облік повернення інших цінностей, розглянений нами раніше в п.п. 10 - 11. Викликане це ускладнення особливістю обліку товарів до введення в дію з 1.10.97 р. Закону про ПДВ і необхідністю враховувати результати інвентаризації товарів, відвантажених покупцям і не оплачених станом на 1.10.97 р.

Інструктивними документами з бухгалтерського обліку облік надходження повернених рокупцями товарів не регламентується. Водночас після введення в дію з 1.10.97 р. Закону про ПДВ повернення покупцями неоплачених ними товарів має місце й питання його обліку є актуальним. Враховуючи актуальність цього питання, розглянемо облік повернення товарів на прикладах.

Приклад 3. На відображення в обліку повернення покупцем товарів, відвантажених до 1.10.97 р., і покупцем не оплачених.

1. Відвантажено товари за договірними відпускними цінами на суму 1500 грн.,

в тому числі ПДВ (1500 х 20 : 120) - 250 грн.

2. За даними інвентаризації відвантажених товарів, по яких оплата станом на 1.10.97 р. не здійснена

(опис інвентаризації за формолю додатку 6), визначено:

- вартість придбання товарів без врахування сум дооцінки - 1350 грн., в т.ч ПДВ - 225 грн.;

- купівельна вартість товарів без ПДВ (1350 – 225) - 1125 грн.;

3. Повернені покупцем товари оприбутковуються за купівельними (без ПДВ) цінами на суму 1125 грн.

13. Податок на додану вартість, що нарахований до 1.10.97 р. постачальнику (Дт 41 - Кт 60), за даними інвентаризації заборгованості покупців за відвантажені їм товари мав бути віднесений на податковий кредит з ПДВ, розрахунковий період якого не настав. Враховуючи суперечливість положень Інструкції з цього питання, на погляд автора, необхідно виходити з наступного:

13.1. Підпунктом 12.1 в розвиток пункту 12 Інструкції не регламентується відображення в обліку податкового кредиту на суму ПДВ, що входив до купівельної вартості відвантажених і не оплачених покупцями за станом на 1.10.97 р. товарів. Вказаний в підпункті 12.1 запис (Дт 67-1 - Кт 68) за економічним змістом і методологією бухгалтерського обліку реалізації товарів стосується податкового зобов’язання з ПДВ від обороту з реалізації відвантажених товарів.

Податок на додану вартість, що входив до 1.10.97 р. до купівельної вартості товарів, за даними інвентаризації заборгованості покупців за відвантажені їм товари станом на 1.10.97 р., мав бути відображений в обліку по аналогії з відображенням ПДВ в складі товарних залишків згідно з пунктом 12.5 Інструкції із записом на зменшення купівельної вартості відвантажених товарів і на збільшення податкового кредиту:

Дт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав»

Кт 62(45) «Товари відвантажені» -225

В результаті цього запису в порядку, прийнятому на підприємстві, купівельна вартість відвантажених товарів, включаючи ПДВ, доводиться до купівельноі вартості без ПДВ, що застосовується в обліку після 1.10.97 р. Отже, податок на додану вартість, що входив до купівельної вартості товарів до 1.10.97 р. і за Законом має бути компенсований підприємству у виді податкового кредиту, не повинен був відображатись в обліку на дебеті рахунку 67-1 (Дт 67-1 - Кт 68), як це передбачено п.12.1 Інструкції. Такий запис не розкриває економічної його суті та не дає можливості належного обліку податкового кредиту з ПДВ і його погашення .

13.2. Зобов’язання з податку на додану вартість від суми відвантажених але не оплачених товарів за станом на 1.10.97 р. треба було відобразити в обліку в порядку, встановленому п.п.12.1 і 12.1.1 Інструкці як податкове зобов’язання, розрахунковий період якого не настав:

Дт 67-1 «З податкових зобов’язань»

Кт 68 , субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» -250

За своїм змістом пункти 12.1 і 12.1.1 Інструкції не розкривають повністю вимогу пункту 12, що передбачає відображення в обліку за даними інвентаризації відвантажених і не оплачених товарів сум податкових зобов’язань і податкового кредиту. Крім того, при викладі пунктів 12.1 і 12.1.1, на думку автора, допущена методологічна помилка.

Бухгалтерам оптово-збутових і посередницьких підприємств доцільно перевірити свої облікові записи, зроблені за матеріалами інвентаризації товарів, відвантажених покупцям до 1.10.97 р., і при необхідності внести до них відповідні виправлення.

14. Виходячи із вище викладеного, на оприбуткування товарів, повернених покупцем, за даними прикладу 3 в обліку необхідно зробити записи:

14.1. Якщо відвантаження товарів покупцю було відображено в обліку за касовим способом обліку реалізації товарів ( Дт 62(45) - Кт 41), то на повернення і оприбуткування товарів необхідно зробити бухгалтерський запис в купівельних (без ПДВ) цінах на суму 1125 грн.:

1. Дт 41 - Кт 62(45) - 1125

2. Сторнувати способом червоного сторно нараховане податкове зобов’язання за даними інвентаризації відвантажених покупцям товарів станом на 1.10.97 р.:

Дт 67-1 « З податкових зобов’язань»

Запис на списання з рахунку 62(45) «Товари відвантажені» сум нарахованого при відвантаженні товарів ПДВ (250 грн.) та валового доходу (торгновельної націнки або різниці між відпускними і обліковими цінами – 150 грн.) має бути здійснений в залежності від того, який спосіб відображення їх в обліку на підприємстві застосовувся.

14.2. Якщо відвантаження товарів до 1.10.97 р. було відображено в обліку способом нарахування реалізації записами:

Дт 46 - Кт 41 - 1350

Дт 62(45) - Кт 46 - 1500

Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - 25

Дт 46 - Кт 80 - 125,

то відображення в обліку повернених покупцем товарів буде значно складнішим і не має однозначного регламентування.

За даними інвентаризації заборгованості покупця за відвантажені йому товари станом на 1.10.97 р. мали бути зроблені записи (п.п. 14.1, 14.2):

1. На списання на податковий кредит суми ПДВ, сплаченого постачальнику при надходженні цих товарів в сумі 225 грн., за даними інвентаризації на 1.10.97 р.:

Дт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав»

Кт 62(45) «Товари відвантажені» - 225

Але враховуючи особливості методології обліку реалізації відвантажених товарів способом нарахування, за якою на дебеті рахунку 62(45) повинна рахуватись сума відвантажених товарів до оплати покупцем, цей запис мав би бути наступним:

Дт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав»

Кт 67-2 «З податкового кредиту» - 225

2. На відображення в обліку податкового зобов’язання з ПДВ за даними інвентаризації на 1.10.97 р. в сумі 250 грн.:

Дт 67-1 «З податкових зобов’язань»

Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - 250

Виходячи з того, що в момент відображення в обліку відвантаження і реалізації товарів до 1.10.97 р. податок на додану вартість був нарахований тільки від суми торговельної націнки (від суми різниці між відпускними (з ПДВ) і купівельними (з ПДВ) цінами в сумі 25 грн. (150 х 20 : 120), а за даними інвентаризації заборгованості покупця нараховано податкове зобов’язання в сумі 250 грн., то в сумі нарахованого податкового зобов’язання з ПДВ є 225 грн. ПДВ, сплаченого постачальнику при надходженні товарів. Ця сума податкового кредиту з ПДВ має бути врахована після 1.10.97 р. при поверненні покупцем неоплачених товарів.

У зв’язку з тим, що Інструкція вказаних питань обліку не регламентує і, крім того, в ній є суперечливі положення (п.13), залишаємо вирішення цього бухгалтерського ребуса творцям Інструкції з ПДВ та спеціалістам з бухгалтерського обліку «для розминки».

14.3. На наш погляд, враховуючи вище викладене (п.п. 13, 14.1 і 14.2) в разі повернення покупцем відвантажегних йому до 1.10.97 р. товарів на умовах наступної оплати з відображенням реалізації способом нарахування, в бухгалтерському обліку повинні бути зроблені записи:

1. На зменшення обороту з реалізації товарів, включаючи ПДВ, і заборгованості покупця записом способом червоного сторно в сумі 1500 грн.:

2. На зменшення затрат з реалізації повернених товарів і на надходження їх на підприємство способом червоного сторно в сумі 1350 грн.: