Самая лучшая халява - это:
Результат
Архив

МЕТА - Украина. Рейтинг сайтов



Союз образовательных сайтов
Главная / Рефераты / Бухгалтерський облік, оподаткування / Аудит обліку операцій з короткостроковими векселями


Аудит обліку операцій з короткостроковими векселями - Бухгалтерський облік, оподаткування - Скачать бесплатно


windowtext 1.0pt;border-right:solid windowtext 1.0pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt">

ПО

Відхилення

Дт

Кт

ВД

ВВ

Дт

Кт

ВД

ВВ

02.02.05

Банківська виписка

Оплачено вексель, що викуповується

377

311

9000

-

-

377

311

9000

9000

-

Не вкл. сума дисконту до складу ВД. Закон Укр.”Про оподаткування прибутку підприємств”.

02.02.05

Вексель

Отримано вексель

341

377

9000

-

-

341

377

9000

-

-

-

02.02.05

Вексель

Погашено заборгованість за виданим векселем

621

341

9000

-

-

621

341

9000

-

-

-

02.02.05

Показано доход на різницю між номінальною вартістю векселя і ціною його викупу

621

746

3000

-

-

621

746

3000

-

-

-

28.02.05

Відображено фінансовий результат

746

793

3000

-

-

746

793

3000

-

-

-


Відмінність цієї ситуації від попередньої в тому, що вексель погашається з дисконтом. Вексель викуплено за ціною, нижчою від номіналу, емітент не корегує ні валових витрат, ні податкового кредиту за отриманими товарами, як і було відображено в обліку ТОВ „Твіса ЛТД”, тому, що фактичні зобов’язання за договором купівлі-продажу виконано повністю ще на етапі видачі векселя. Отже, зобов’язання, що виникли за векселем, не впливають на проведену раніше операцію щодо товарів. А от суму дисконту включають до доходу, що не було відображено в податковому обліку емітента. Про це заявила і ДПАУ у своєму листі № 6847, роз’яснивши: „Якщо утримувач простого векселя погоджується прийняти частковий платіж за векселем від емітента до настання строку платежу і при цьому за згодою сторін борг за векселем від емітента до настання строку платежу вважається погашеним, тобто зобов’язання векселедавця оплаченими, то частина боргу за векселем у розмірі знижки (фактично не сплаченої за домовленістю частини повної суми векселя) є безповоротною фінансовою допомогою у платника за векселем. Ця безповоротна фінансова допомога визнається валовим доходом такого платника на підставі пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 та п. 1.22 ст. 1 Закону”. Висновок: „непогашена” частина векселя повинна збільшити валовий доход емітента, який він фіксує у ряд. 01.6 Декларації з податку на прибуток підприємства. Сума дисконту „подарована” векселедержателем, жодним чином не впливає на формування податкового зобов’язання з ПДВ у емітента. Адже при такому розкладі немає головного – поставки. як того вимагає пп. 3.1.1 Закону про ПДВ.

ТОВ „Твіса ЛТД” як розрахунок за поставлені товари вартістю 12000 грн. , у тому числі 2000 грн. ПДВ, видало вексель. Пізніше воно запропонувало векселедержателю „погасити” його товарами вартістю, що дорівнює номіналу векселя.

Таблиця 2.5

Операцій за виданим векселем з подальшим погашенням товарами вартістю, що дорівнює номіналу векселя

За даними бухгалтерського обліку

За даними аудиторської перевірки

Дата, докум.

Зміст операції

БО

Сума

ПО

БО

Сума

ПО

Відхилення

Дт

Кт

ВД

ВВ

Дт

Кт

ВД

ВР

01.03.05

Видаткова накладна

Відвантажено товар векселедержателю

361

702

12000

10000

-

361

702

12000

10000

-

-

Податкова накладна

Відображено податкові зобов’язання з ПДВ

702

641

2000

-

-

702

641

2000

-

-

-

01.03.05

Списано собівартість проданих товарів

902

281

8000

-

-

902

281

8000

-

-

-

02.03.05

Вексель

Отримано вексель

341

361

12000

-

-

341

361

12000

-

-

-

02.03.05

Погашено заборгованість за раніше виданим векселем

621

341

12000

-

-

621

341

12000

-

-

-

31.03.05

Відображено фінансовий результат

791

902

8000

-

-

791

902

8000

-

-

-

702

791

10000

-

-

702

791

10000

-

-


В Ст. 6 Закону про векселі написано: „Платіж за векселем на території України здійснюється тільки в безготівковій формі”. А платіж за векселем і є його погашенням (п. 1.2. Положення № 508). Отже, тут вексель не погашають, а використовуються як засіб розрахунку за продукцію, відвантажену емітентом. На векселі ж, що передається як розрахунковий документ, ставлять звичайний індосамент на користь векселедавця. Подібні дії передбачено ст. 11 Уніфікованого закону „Про переказні векселі та прості векселі”. Оскільки про погашення не йдеться, вексель на етапі викупу виходить з-під захисту п. 1.6 Закону про прибуток і стає звичайним товаром у контексті податкового обліку. А якщо, так, то обмін векселя на інший товар – це вже бартерна операція за пп. 7.1.1 Закону про прибуток, за якої застосовують звичайні ціни. Ото, на другому етапі – викупі власного векселя – емітент зобов’язаний визнати валовий доход і податкові зобов’язання з ПДВ щодо відвантажених товарів виходячи з контрактної ціни, але не нижчої за звичайну. Відображені в обліку операції повністю відповідають чинному законодавству, адже, дана ситуація не є погашенням векселя.

ТОВ „Твіса ЛТД” в рахунок поставлених товарів на суму 12000 грн. у т.ч. ПДВ 200 грн. отримало вексель, який згодом буде погашений.

Таблиця 2.6

Операцій за отриманим векселем

За даними бухгалтерського обліку

За даними аудиторської перевірки

Дата, докум.

Зміст операції

БО

Сума

ПО

БО

Сума

ПО

Відхилення

Дт

Кт

ВД

ВВ

Дт

Кт

ВД

ВР

01.04.05

Видаткова накладна

Відвантажено товари покупцеві

361

702

12000

1000

-

361

702

12000

1000

-

-

Податкова накладна

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

702

641

200

-

-

702

641

200

-

-

-

01.04.05

Списано собівартість реалізованих товарів

902

281

8000

-

-

902

281

8000

-

-

-

02.04.05

Вексель

Отримано простий вексель від покупця

341

361

12000

-

12000

341

361

12000

-

12000

-

03.04.05

Банківська виписка

Погашено вексель емітентом

341

311

12000

12000

341

311

12000

12000

-

30.04.05

Записано фінансовий результат

702

791

10000

-

-

702

791

10000

-

-

-


Розрахунок векселем за відвантажені товари не є бартером, тому при відвантаженні товарів ТОВ „Твіса ЛТД” зафіксувала валових дохід, спираючись на договірні ціни. При цьому податкові зобов’язання за загальним правилом п. 4.1 Закону про ПДВ нараховані виходячи з контрактної вартості з урахуванням звичайних цін вірно.

Одержавши вексель від покупця, його товарну заборгованість закривають, а вартість векселя, прийнятого за актом приймання-передачі, відображають в окремому обліку за п. 7.6 Закону про прибуток. Таким чином, індульгенція останнього абзацу пп. 7.6.1 щодо первинного випуску векселів поширюється тільки на емітентів і не зачіпає векселедержателів. ТОВ „Твіса ЛТД” включила до складу валових витрати 12000 грн. при отриманні векселя згідно п. 7.6. Закону про прибуток . У період погашення показаний ціннопаперовий доход, що дорівнює номіналу векселя та закрити заборгованість за векселем.

Викуп векселя за кошти за ціною, нижчою від його номіналу.

ТОВ „Твіса ЛТД” як розрахунок за поставлені товари на 12000 грн., у т.ч. ПДВ – 2000грн., одержало вексель. Пізніше векселедержатель звернувся до емітента з пропозицією „погасити” вексель достроково, перерахувавши йому 9000 грн.

У ТОВ „Твіса ЛТД” сума, яка реально надійшла від емітента, буде меншою, ніж продажна вартість відвантаженої продукції. Зобов’язання за договором купівлі-продажу товару були виконані повною мірою в момент одержання векселя. Отож і валовий доход, і ПДВ нараховано правильно.

У бухгалтерському обліку отриманий вексель фіксують за номіналом. А після його повернення (передачі за індосаментом) різницю між номінальною і отриманою сумами списують на інші витрати від звичайної діяльності.

Таблиця 2.7

Операцій за отриманим векселем з достроковим погашенням такого векселя вартістю нижче за номінальну

За даними бухгалтерського обліку

За даними аудиторської перевірки

Дата, докум.

Зміст операції

БО

Сума

ПО

БО

Сума

ПО

Відхилення

Дт

Кт

ВД

ВВ

Дт

Кт

ВД

ВР

01.05.05

Банківська виписка

Надійшла оплата за вексель, що викуповується

311

685

9000

9000

-

311

685

9000

назад |  2  | вперед

Назад


Новые поступления

Украинский Зеленый Портал Рефератик создан с целью поуляризации украинской культуры и облегчения поиска учебных материалов для украинских школьников, а также студентов и аспирантов украинских ВУЗов. Все материалы, опубликованные на сайте взяты из открытых источников. Однако, следует помнить, что тексты, опубликованных работ в первую очередь принадлежат их авторам. Используя материалы, размещенные на сайте, пожалуйста, давайте ссылку на название публикации и ее автора.

281311062 © il.lusion,2007г.
Карта сайта