Формування роздрібної ціни на ПММ - Економічна теорія - Скачать бесплатно

База оподаткування операцій з продажу товарів визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами з врахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів, за винятком ПДВ, який враховується в ціні товарів.

Розглянемо порядок формування роздрібної (продажної) ціни одиниці умовного палива на прикладі.

Порядок приймання - передачі зміни на АЗС і складання змінного звіту

В процесі господарської діяльності на АЗС здійснюється оперативний кількісний контроль, результати якого використовуються для ведення обліку, звірки кількості отриманих і відпущених нафтопродуктів. Матеріально відповідальні особи АЗС ведуть кількісно-сумовий облік руху нафтопродуктів за видами і марками нафтопродуктів в змінному звіті. Один примірник змінного звіту з доданими до нього товарно-транспортними накладними, готівкою, що надійшла за зміну, здається до бухгалтерії, а другий залишається на АЗС. У випадку роботи у вихідні та святкові дні дозволена передача змінних звітів до бухгалтерії в перший робочий день після вихідних і святкових днів. При прийманні-передачі зміни оператори АЗС разом:

• визначають залишки нафтопродуктів на кінець зміни: на підставі залишків на початок зміни, надходжень нафтопродуктів за зміну і кількості відпущених за зміну нафтопродуктів відповідно свідченням накопичувальних лічильників всіх паливороздавальних колонок (фактичний залишок);

• вимірюють загальний рівень нафтопродуктів і рівень підтоварної води в кожному резервуарі;

• визначають за результатами вимірів об'єм нафтопродуктів в резервуарах АЗС (книжний залишок);

• роздруковують на ЕККА фіскальний звітний чек і визначають суму виручки за зміну;

• передають по зміні залишок готівки;

• перевіряють за допомогою контрольних вимірників фактичного відхилення роботи кожної паливороздавальної колонки.

При розбіжностях фактичної кількості нафтопродуктів в резервуарі в межах відносного відхилення виміру ± 0,8 % по ДЕВ 266976 зміна передається і приймається. У випадку перевищення відносного відхилення величини ± 0,8 % керівництво АЗС повинно прийняти заходи до проведення позачергової перевірки засобів вимірювання АЗС територіальним органом Держстандарту.

Після закінчення кожної зміни оператором АЗС складається в двох примірниках змінний звіт, з яких один примірник з доданими ТТН і готівкою, що надійшли за зміну, здається в бухгалтерію, а другий - залишається на АЗС.

Бухгалтерія підприємства, при прийманні змінних звітів з доданими до них первинними документами, перевіряє правильність перенесення показників лічильників паливороздавальних колонок, звіти ЕККА і надходження готівки. На підставі вже перевірених змінних звітів і первинних документів складаються місячні накопичувальні відомості, в якій відображаються наступні показники:

• кількість завезених на АЗС нафтопродуктів за видами, марками, сортами і цінами;

• покупна і продажна вартість завезених нафтопродуктів, в т.ч. від загальної вартості завезених нафтопродуктів, їх кількістю за продажною вартістю, окремим рядком сума дорожнього збору;

• кількість і вартість реалізованих споживачам нафтопродуктів за наявністю, в т. ч. окремим рядком сума ПДВ і дорожній збір;

• результати інвентаризації нафтопродуктів і наявність.

Бухгалтерський облік нафтопродуктів

Облік паливо-мастильних матеріалів на підприємствах нафтопродуктозабезпечення ведеться по в натурі (за. кількістю, вагою, мірою) здійснюється безпосередньо МВО, а бухгалтерія підприємства веде їх кількісно-сумовий облік.

При цьому методі МВО АЗС ведуть кількісно-сумовий облік руху нафтопродуктів за видами і марками нафтопродуктів в змінному звіті.

Синтетичний облік руху нафтопродуктів на АЗС відображається на рахунку 28 "Товари".

Підприємства, що здійснюють торгівлю нафтопродуктами, для їх обліку використовують рахунки 281 "Товари на складі" (при здійсненні оптової торгівлі) і 282 "Товари в торгівлі" (при здійсненні роздрібної торгівлі). По дебету цих рахунків відображаються збільшення в результаті покупки нафтопродуктів, оприбуткування їх лишків, виявлених за результатами інвентаризації, безкоштовно отриманих нафтопродуктів в результаті здійснення бартерних операцій, вартості списаних в результаті природного убутку і вартості втрат нафтопродуктів понад встановлених норм природного убутку.

Аналітичний облік ведеться за кожним найменуванням, маркою і сортом палива. Розрахунки з покупцями відображаються на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", окремо по кожному клієнту.

Бухгалтерський облік руху нафтопродуктів здійснюється у відповідності з П(С)БО 9 "Запаси". Склад первісної вартості нафтопродуктів залежить від способу їх придбання (отримання).

Розглянемо на прикладі схему бухгалтерських проводок, пов'язаних з реалізацією АЗС нафтопродуктів.

Приклад 20

Підприємством роздрібної торгівлі "Марія" закуплено бензин для подальшої реалізації вартістю - 12000 грн., в т.ч. ПДВ - 2000 грн.

Нараховано торгову надбавку (ПДВ і торгова націнка) на суму 2600 грн. Бензин реалізовано на суму 12600 грн., в т.ч. ПДВ - 2100 грн. Форма розрахунку:

- за готівку - 8820 грн., в т.ч. ПДВ - 1470 грн.;

-' за безготівковий рахунок - 3780 грн., в т.ч. ПДВ - 630 грн.

Особливості обліку роздрібної торгівлі алкогольними напоями

Суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності та підпорядкування, які здійснюють оптову торгівлю алкогольними напоями та пивом іншим оптовим підприємствам, підприємствам роздрібної торгівлі, в мережі торгівлі та громадського харчування є платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства.

Виробники алкогольних напоїв та пива до платників збору безпосередньо не відносяться. Але у випадку здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями та пивом в мережі фірмових магазинів, які не є юридичними особами і не мають самостійного балансу, виробники також відносяться до платників збору.

Об'єктом оподаткування збором є виручка, отримана на кожному етапі реалізації в оптово-роздрібній торгівельній мережі і в мережі громадського харчування алкогольних напоїв та пива.

Сума однопроцентного збору з виручки, одержаної від реалізації алкогольних напоїв та пива, до обсягу реалізації не включається і торгова надбавка з цієї суми не нараховується.

Збір є завершальним процесом ціноутворення алкогольних напоїв та пива і нараховується на акцизний збір, включений в ціну виробника, та на ПДВ, включений в ціну цих товарів. Механізм нарахування аналогічний

нарахуванню податку з обороту. Тобто збір, сплачений в складі ціни алкогольних напоїв та пива на попередньому етапі їх купівлі-продажу в мережі оптової торгівлі, не враховується в зменшення платежів до бюджету збору, одержаного в складі ціни оподатковуваних збором товарів при їх подальшій реалізації.

Приклад 21

Підприємство оптової торгівлі придбає алкогольні напої за ціною 60000 грн, в т.ч. ПДВ - 10000 грн., нараховує товарну надбавку в сумі 22000 грн. (з врахуванням ПДВ, включеного в ціну постачальника), реалізує їх підприємству роздрібної торгівлі. Підприємство роздрібної торгівлі нараховує товарну надбавку 32880 грн. і реалізує алкогольні напої в роздрібній торговельній мережі.

Таким чином, підприємство оптової торгівлі одержить алкогольні напої за ціною 60000 грн., в т.ч. ПДВ - 10000 грн. Ціна реалізації товарів підприємству роздрібної торгівлі складе 72720 грн. (ціна придбання товарів без врахування ПДВ - 50000 грн., товарна надбавка - 22000 грн., разом торговий оборот - 72000 грн., в тому числі ПДВ - 12000 грн., збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства - 720 грн.). У відвантажувальних документах буде вказано: вартість товарів - 72720 грн., в тому числі на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства - 720 грн., ПДВ-12000 грн.

Моментом нарахування збору для його сплати до бюджету є не момент відвантаження, а дата надходження оплати.

Припустимо, після відвантаження продукції на суму 72720 грн. підприємство оптової торгівлі отримує від підприємства роздрібної торгівлі оплату в сумі 52000 грн. В цей момент здійснюється нарахування збору для його сплати до бюджету. При обчисленні податків, пов'язаних з реалізацією алкогольних напоїв, .першим обчислюється збір, а потім ПДВ та інші податки. Крім того, об'єкт оподаткування збором не включає сам збір, нарахований його платником. Але в подальшому до об'єкту оподаткування збором буде включатись збір, нарахований попереднім платником збору. Точну суму нарахованого для сплати до бюджету збору можна визначити шляхом вирахування із суми отриманого доходу частки від його ділення на 1,01і. В наведеному прикладі сума нарахованого збору складе 52000 грн. -(52000 грн.: 1,01) = 515 грн. або (52000 грн. - 515 грн.) х 1 % - 515 грн. .

Підприємством роздрібної торгівлі збір включається до ціни реалізації, виходячи з суми ціни придбання товару у оптового постачальника і власної торгової надбавки. В прикладі роздрібна ціна алкогольних напоїв складе 94536 грн. (ціна придбання товару без врахування ПДВ - 60720 грн., товарна надбавка - 32880 грн., разом товарооборот - 93600 грн., в т.ч. ПДВ - 15600 грн., збір на розвиток виноградництва, садівництва та хмелярства - 936 грн.). При реалізації всієї партії товарів у касових документах буде зазначено: вартість товарів - 94536 грн., в т.ч. ПДВ - 15600 грн.

При частковій реалізації товарів підприємством роздрібної торгівлі, наприклад, на суму 66660 грн., сума нарахованого збору складає 66660 грн. -(66660 грн.: 1,01) = 660 грн. або (66660 грн. - 660 грн.) х 1 % : 100 = 660 грн.

Бухгалтерський облік Для обліку збору на розвиток оптової і роздрібної торгівлі алкогольними виноградарства, садівництва i хмелярства напоями передбачений рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами", субрахунок 642 "Розрахунки по обов'язкових платежах". Збір на розвиток виноградарства садівництва та хмелярства враховується в доході підприємства від основної діяльності і виключається з нього при розрахунку чистого доходу.

Типова кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку при обліку операцій реалізації в оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольних напоїв і пива наводиться нижче.

' Вся сума отриманих коштів 52000 грн. складає 101 % (вартість товару із врахуванням ПДВ і акцизу - 100 %, плюс збір в розмірі 1 %)