Планування доходів від операційної діяльності і валового прибутку - Економіка підприємства - Скачать бесплатно

5.1. Доходи від операційної діяльності включають:

- чистий дохід від реалізації товарів (робіт, послуг);

- інші операційні доходи.

5.2. Чистий дохід від реалізації товарів - це виторг від прогнозованого обсягу реалізації товарів (плай товарообороту) за вирахуванням податку на додану вартість, акцизного збору, інших вирахувань з доходу (надані знижки, повернені товари, інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу). Чистий дохід (ряд. 5, табл. 1), визначається розрахунковим методом (ряд. 1-2-3-4). У наведеному прикладі при плані товарообороту 3950 тис.грн. податок на додану вартість складе 658 тис.грн. [3950 х 20 : (100+20) або 3950: 6], чистий дохід відповідно - 3292 тис.грн. (3950-658), а його рівень (в % до товарообороту) -83 33% (3292 х 100:3950).

5.3. Величина чистого доходу залежить від:

- прогнозованого обсягу товарообороту;

розміру ставок податків і зборів, які включаються в ціну товарів згідно чинного законодавства;

- інших вирахувань з доходу.

Із збільшенням обсягів товарообороту за умов сталої ставки ПДВ величина чистого доходу збільшується, а його рівень (в % до товарообороту) залишається незмінним. Наприклад, при збільшенні плану товарообороту до 4200 тис.грн. ПДВ складає 700 тис.грн., чистий дохід 3500, а його рівень в % до товарообороту 83,33% (3500 х 100 : 4200).

5.4. Обсяг товарообороту або загальний дохід від реалізації товарів (ряд. 1, табл. 1) прогнозується на основі матеріалів аналізу фактичного товаро­обороту за останні 3-5 років з врахуванням маркетингових досліджень на ринку товарів і послуг, чинного законодавства з оподаткування та ціноутворення.

5.5. Податок на додану вартість, акцизний збір та інші непрямі податки, які включаються в ціну товару, платники податку прогнозують, виходячи з обсягів поступлення і реалізації товарів за джерелами їх надходження та чинного законодавства з оподаткування і ціноутворення. Із зниженням ставок податків і зборів величина і рівень чистого доходу зростає, що збільшує вірогідність зростання товарообороту за рахунок зниження цін на товари і послуги.

5.6. Інші вирахування з доходу (ряд. 8, табл.1) прогнозуються у випадках продажу товарів з наданням знижки. Величина знижки повинна бути економічно обгрунтована. Вона не повинна перевищувати величину очікуваних додаткових доходів чи економії операційних витрат від їх реалізації.

5.7. Чистий дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) призначений для покриття собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) і формування валового прибутку (ряд. 7, табл. 1).

Валовий прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) за своєю економічною сутністю - це очікувана величина реалізованих торговельних надба­вок, яка призначена на покриття операційних витрат (ряд. 9+10+11, табл.1) і формування прибутку від операційної діяльності (ряд. 12, табл.1). Тому величина валового прибутку не може бути довільною, а підлягає техніко-економічному обгрунтуванню.

5.8. Основними чинниками впливу на величину прогнозованого валового прибутку від реалізації товарів (робіт, послуг) є величина і рівень:

- чистого доходу від реалізації товарів (робіт, послуг);

- собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг);

- операційних витрат;

- прибутку від операційної діяльності підприємства. В процесі планування необхідно досягти балансової ув'язки між названими показниками, а саме:

ЧД-С = ОВ + ПО, (1)

де ЧД- чистий дохід від реалізації товарів (робіт, послуг);

С - собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг);

ОВ - операційні витрати;

ПО прибуток від операційної діяльності.

Формула (1) вказує на тісний взаємозв'язок між валовим прибутком і показниками: ЧД, С, ОВ, ПО, і що величина та рівень валового прибутку (ВП) можуть бути визначені двома способами:

1) як різниця між величиною або рівнем чистого доходу (ЧД) і

собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) за формулою:

ВП = ЧД - С (2)

або

РВП = РОВ - РПО.

2) як сума величини або рівня операційних витрат і прибутку від операційної діяльності за формулою:

ВП = ОВ + ПО (3)

або РВП =РОВ-РПО

З формули (2) випливає, що величина і рівень валового прибутку знаходиться у прямій залежності від собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг). Для забезпечення покриття операційних витрат і формування прибутку від операційної діяльності необхідно, щоб рівень собівартості в % до товарообороту був прогнозованим, тобто С = ЧД - ВП. Він повинен мати тенденцію до зниження (С<ЧД - ВП) - за умов низького рівня рентабельності торговельної діяльності. Тимчасова стабільність рівня собівартості можлива тільки за умов достатнього рівня рентабельності для самофінансування торговельної діяльності. Тому прогнозований рівень собівартості (ряд. 6, гр. 6, табл.1) торговельні підприємства повинні розцінювати як граничний. При укладенні договорів на поставку товарів їм треба вишукувати бази постачання товарів високої якості за цінами (разом з витратами, що включаються у собівартість товарів), частка яких у ціні реалізації (продажу) не перевищувала б прогнозованого рівня собівартості. (У наведеному в табл. 1 прикладі він становить 63,34%).

З формули (3) випливає, що величина і рівень прогнозованого валового прибутку одночасно знаходиться й у прямій залежності від величини та рівня операційних витрат і прогнозованого прибутку від операційної діяльності (ВП = ОВ + ПО). Але це зовсім не означає, що із збільшення рівня операційних витрат можливе збільшення рівня валового прибутку (збільшення рівня торговельної надбавки), оскільки стримуючими факторами є наступні реальності:

- можливість продажу товарів за вищими цінами та отримання чистого доходу в розмірі С + ВП;

- можливість закупівлі товарів за умов, що їх собівартість не буде більшою ніж ЧД - ВП.

Тому операційні витрати за своїм рівнем до товарообороту повинні бути економічно обгрунтованими (тобто ОВ = ВП - ПО) і мати тенденцію до зниження (ОВ< ВП - ПО). Такий підхід при плануванні валового прибутку створить реальні передумови виконанню плану прибутку від операційної діяльності.

5.9. Виходячи з формул (1), (2), (3) слід зазначити, що планову величину валового прибутку необхідно визначати за формулою (3), економічно обґрунтовуючи величину операційних витрат і прибутку, та балансове ув'язувати її з величиною валового прибутку, визначеного за формулою (2).

5.10. В торговельних підприємствах можуть мати місце інші операційні доходи, окрім доходів від реалізації товарів (робіт, послуг). До них відносять доходи від операційної оренди основних засобів та інших матеріальних необоротних активів; доходи від операційних курсових різниць; доходи від реалізації оборотних активів; відшкодування раніше списаних активів тощо. Прогнозування цих доходів для кожного суб'єкта господарювання носить індивідуальний характер і має місце лише при наявності вказаних джерел доходів. За рахунок інших операційних доходів збільшується прибуток від операційної діяльності (ряд. 12, табл. 1), або зменшується її збиток.

6. Планування операційних вптрпт

6.1. Планування операційних витрат проводиться методом техніко-економічних розрахунків за основними статтями і дослідно-статистичним методом за статтями, по яких неможливо визначити величину витрат методом конкретного підрахунку.

Витрати, пов'язані з операційною діяльністю торговельних підприємств, поділяються на:

- адміністративні витрати;

- витрати на збут;

- інші операційні витрати.

Планування витрат слід проводити в розрізі груп за окремими статтями.

6.2. До адміністративних витрат торговельного підприємства відносяться загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, зокрема: витрати на оплату праці адміністративно-управлінського персоналу, відрахування на соціальні заходи, витрати на утримання основних засобів та інших матеріальних необоротних активів загальногоспо­дарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні видатки), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, суми податків і зборів (обов'язкових платежів), які відносяться на витрати. З них методом техніко-економічних розрахунків можна визначити величину витрат на утримання адміністративно-управлінського персоналу; витрати на утримання основних засобів, інших необоротних активів загальногосподарського призначення; витрати па охорону; транспортні послуги; суми податків і зборів (обов'язкових платежів). Величину інших витрат можна визначити дослідно-статистичним методом, виходячи з даних минулих періодів. Адміністративні витрати - це умовно-постійні витрати, величина яких мало залежить від зміни обсягів товарообороту.

Примірний план адміністративних витрат торговельного підприємства приведений у таблиці 2, а нижче наведені методичні рекомендації щодо поелементного розрахунку адміністративних витрат.

Таблиця 2

План адміністративних витрат торговельного підприємства

Витрати на оплату праці адміністративного персоналу плануються на основі затвердженого штатного розпису і фактичної чисельності працівників, їх окладів і часу перебування на займаних посадах. Якщо у плановому періоді не передбачаються зміни, то витрати планують на рівні минулого періоду. При розширенні чи скороченні штатного розпису проводиться поіменно перерахунок планового фонду оплати праці за традиційною формою відомості нарахування заробітної плати.

У наведеному в табл. 2 прикладі плановий фонд оплати пращ адміністративного персоналу на рік склав 54730 гри.

Відрахування на соціальні заходи планують за встановленими чинним законодавством нормами відрахувань у відсотках до фонду оплати праці.

Таблиця 2.1. Розрахунок відрахувань на соціальні заходи

Амортизація основних засобів адміністративного призначення визначається, виходячи із облікової вартості основних засобів на початок планового періоду, планового введення в дію та планового вибуття основних засобів, одним із передбачуваних чинним законодавством (Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" затв. Наказом Міністерства фінансів України 27 квітня 2000 р. №92) методом нарахування амортизації.

У наведеному прикладі використано метод нарахування амортизації, передбаченої податковим законодавством. В лютому місяці підприємство планує придбати комп'ютер вартістю 3500 грн. Розрахунок нарахування амортизації наведено в наступній таблиці.

Таблиця 2.2. Нарахування амортизації основних засобів в плановому періоді

Загальна сума нарахованої амортизації основних засобів адміністративного призначення у плановому періоді складе 23,97 тис. грн. (6,24+6,18+5,90+5,65).

Витрати на розрахунково-касове обслуговування плануються згідно тарифів банку, передбачених у договорі, укладеному з обслуговуючим банком.

Банк самостійно встановлює тарифи, тому у різних банках вони можуть бути різними.

У наведеному прикладі за касове обслуговування згідно договору банк знімає 1% від суми знятої готівки, за ведення рахунку 10 грн., та за розрахункове обслуговування - 0,1% від дебетового обороту по поточному рахунку. В плановому періоді підприємство передбачає отримати готівку на виплату заробітної плати за другу половину грудня минулого року і 11,5 місяців планового року в сумі 163,44 тис. грн., на придбання канцелярських та господарських товарів 2,0 тис. грн., на закупівлю бензину 43,45 тис. грн. Загальна потреба в готівці складе 208,89 тис. грн. (163,44+2,0+43,45). Звідси витрати на касове обслуговування становлять 2,09 тис. грн. (208,89x1:100).

Витрати на розрахункове обслуговування визначаються на основі прогнозованого дебетового обороту по поточному рахунку підприємства в банку. Оскільки тариф складає всього 0,1% від обороту, то при прогнозуванні доцільно за основу взяти дебетовий оборот по поточному рахунку за минулий період, відповідно скоригувавши його на зміну у плановому періоді величини собівартості товарів (робіт, послуг) та відрахувань на соціальні заходи.

У наведеному прикладі прогнозований дебетовий оборот поточного рахунку в банку складає 3150,30 тис. грн., а величина витрат на розрахункове обслуговування-3,15 тис. грн. (3150,30x0,1:100).

Разом витрати на розрахунково-касове обслуговування складуть 5,24 тис. грн. (2,09+3,15).

Витрати на утримання основних засобів адміністративного призначення планують за видами витрат, прогнозованими обсягами споживання послуг та встановленою тарифною платою за них. Приклад розрахунку витрат наведено у наступній таблиці.

Таблиця 2.3. Розрахунок витрат на утримання основних засобів

Розрахунок складено виходячи з таких даних:

1) плата за опалення с фіксованою і складає 256 грн. за місяць;

2) плата за водопостачання і водовідведення складає 90 грн. в місяць;

3) споживання електроенергії в зимній період складає в середньому 4 кВат в місяць, а в літній 380, (при плані 0,20 гри, за 1 кВат);

4) передбачене обов'язкове проведення 1 раз в квартал санепідемстанції дезінфекції, плата за яку складає 60 грн.;

5) плата за вивезення сміття складає 18 грн. в місяць.

Витрати на зв'язок при незмінних тарифах слід планувати на рівні минулого періоду. У наведеному прикладі вони становлять 1,83 тис.грн.

Податки та інші обов'язкові платежі торговельного підприємства, що відносяться на операційні витрати, включають: податок на землю, податок власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізм комунальний податок, податок з реклами, ліцензійні збори, збір за спеціальне використання водних ресурсів, збір за забруднення навколишнього середовища збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства тощо.

Планування податків та інших обов'язкових платежів доцільно проводити за їх видами з врахуванням відповідних обсягів і ставок податку передбачених чинним законодавством. Нижче наведені приклади нарахування податків і зборів (табл. 4-9).

Таблиця 2.4. Нарахування земельного податку на плановий період