5.3. Звіт про фінансові результати

У Звіті про фінансові результати показують послідовно доходи та витрати звітного періоду. Основною формулою, за якою складається Звіт є вираз:
Дохід – Витрати = Прибуток (Збиток).
Доходи та витрати показують за різними видами діяльності накопиченим підсумком на початок року.
Дохід (виручка) від реалізації на підприємствах залізниці може бути отриманий від різних суб’єктів – юридичних осіб залізничного транспорту, юридичних осіб сторонніх, відносно залізничного транспорту підприємств, фізичних осіб.
На підприємствах основної діяльності залізничного транспорту дохід складається із доходів від перевезень та доходів від підсобно-допоміжної діяльності.
Формування доходів залізниць України від перевезень проводиться згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від. 16.02.98 р. № 173 «Про перелік робіт (послуг), що належать до основної діяльності залізничного транспорту, та Порядок розподілу доходних надходжень від основної діяльності залізничного транспорту».
Доходи від перевезення - кошти, які належать залізниці за виконані в п межах перевезення і пов'язані з ними послуги.
Розподіл нарахованих доходних надходжень від перевезень вантажів і паса¬жирів здійснюється за тарифним принципом за кожним перевізним та проїзним доку¬ментом з виділенням окремих видів сполучень та статей доходів.
Розмір доходів від перевезень вантажів визначається щомісяця виходячи із се¬реднього по Україні рівня фактично нарахованих тарифних платежів з одного тонно-кілометра (дохідна ставка) у прямому сполученні за встановленими групами вантажів і виконаним обсягом вантажних перевезень.
Розподіл доходів від перевезень у контейнерах у прямому сполученні здійсню¬ється виходячи з тарифу за 1 тонну.
Квиток включає частку вартості проїзду, яка дорівнює витратам на переміщення вагона залежно від категорії вагона та поїзда.
Плацкарта включає частку вартості проїзду, яка дорівнює витратам на підготов¬ку в рейс та експлуатацію вагона залежно від категорії вагона та поїзда.
Суми, зазначені у квитку, проданому в прямому внутрішньодержавному сполу¬ченні через автоматизовану систему оформлення проїзних документів, розподіляються пропорційно відстані проїзду по кожній залізниці, а суми, зазначені у квитку, проданому касиром ручним способом, - пропорційно пасажиро-кілометрам за середньомережною дохідною ставкою.
Кошти, виручені від продажу плацкарти, належать залізницям формування поїздів (вагонів).
Якщо оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов’язання, які призводять до збільшення власного капіталу.
Моментом надходження активу вважається вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), що зазначена в оформлених як підстава для розрахунків з покупцями (замовниками) документах, включаючи продажну вартість відвантаженої продукції (робіт, послуг).
Тобто, доходи визначаються, коли вони відбуваються, а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти, і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться.
Крім доходів від основної діяльності на залізниці є доходні надходження, які не показують в Звіті про фінансові результати. Доходні надходження – платежі, нараховані за перевезення вантажів, пасажирів, багажу, вантажобагажу, пошти і пов’язані з ними послуги, що підлягають розподілу між залізницями, які беруть участь у перевезеннях.
Доходні надходження від основної діяльності акумулюють по спеціальних розподільчих рахунках, які відкривають за місцем інкасації виручки та місцезнаходженням технологічних центрів з обробки перевізних документів. Доходні надходження щоденно в повній сумі перераховуються обслуговуючим банком на розподільчий рахунок відповідної залізниці, про що між банком та залізницею укладається угода. З розподільчих рахунків залізниць доходні надходження перераховують на розподільчий рахунок Укрзалізниці.

Доходні надходження від перевезень розподіляються між підприємствами залізниці з урахуванням частки виконаних робіт та наданих ними послуг в єдиному перевізному процесі.

Таким чином, за часом виникнення доходні надходження та доходи від перевезень на співпадають у часі. Доходи від перевезень можливо вирахувати на базі доходних надходжень в залежності від статистичних показників – об’ємів виконаних робіт по перевезенню вантажів, пасажирів, багажу та пошти.

Дохід, який показують в Звіті про фінансові результати згідно затвердженого Плану рахунків в такій послідовності:

Таблиця 5.4 – Взаємозв’язок Плану рахунків та Звіту про фінансові результати

Рисунок 5.3 – Взаємозв’язок Плану рахунків бухгалтерського обліку та

Звіту про фінансові результати.

На залізничному транспорті в разі здійснення пільгових перевезень окремих категорій населення, відповідно до діючого в Україні законодавства, в момент надання послуг слід проводити нарахування доходних надходжень на суму наданих послуг, утворюючи дебіторську заборгованість, яка в майбутньому повинна покриватися цільовим фінансуванням.

При цьому, якщо не існує ймовірності відшкодування зазнаних витрат, то дохід не визнається, а такі витрати визнаються витратами звітного періоду. За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображуються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов’язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства.

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

Якщо активи визначені такими, що в подальшому не принесуть економічних вигод, то вони відображаються як витрати в Звіті про фінансові результати.

Витрати на залізниці згідно П(С)БО поділяють на операційні, інвестиційні та фінансові. Методика формування операційних витрат за принципами бухгалтерського обліку є єдиною для всіх структурних підприємств та залізниці. Але правила обліку окремих господарських операцій є специфічними для різних структурних підприємств.

Наприклад. Витрати, пов’язані з виконанням робіт локомотивами для іншого депо своєї залізниці та інших залізниць України, відображаються в депо приписки локомотивів на субрахунку 2313 «Локомотивне господарство».

Формування доходів та витрат від операційної діяльності на підприємствах залізниці має значну галузеву специфіку і регламентується галузевими методичними рекомендаціями, які основані на використанні П(С)БО.