Пасиви
Зобов 'язання
Строкові депозити 2 000 000
Нараховані проценти за депозитом 500 000
Усього зобов'язання 2 050 000
Капітал
Результат поточного року (збитки) (50 000)
Усього зобов'язання та капітал 2 000 000
Доходи та витрати
Доходи 0
Витрати 50000
Результат діяльності (збитки) (50 000)
У наведеному прикладі сплата процентів здійснюється одночасно з поверненням депозиту. Запам'ятайте, проценти за користування депозитом банк починає нараховувати з наступного дня після зарахування коштів на депозитний рахунок. Тому між датою виникнення депозиту та його поверненням сума заборгованості банку за процентами, які ще не сплачені фірмі, накопичується і показується на рахунку «Нараховані проценти за строковими коштами суб'єктів господарської діяльності». Ця заборгованість погашається тільки після сплати банком суми процентів. Тобто в нашому прикладі — після перерахування 75 000 грн на поточний рахунок фірми. Після перерахування банком суми процентів залишок на рахунку «Нараховані проценти за строковими коштами СГД» дорівнює нулю (табл. 7.9).
Таблиця 7.9
ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ БАНКУ ЗА І КВАРТАЛ 2004 р.
Процентні доходи 0
Процентні витрати 50000
Чистий процентний дохід (50 000)
Результат поточного року (збиток) (50 000)
Далі розглянемо особливості відображення в обліку депозитних операцій при використанні методу сплати процентів за користування депозитом авансом.
Припустимо, що банк 1 травня залучає депозит від приватної особи громадянина С. М. Петренка на суму 5000 грн на три місяці за ставкою 20 % річних зі сплатою процентів авансом. Обчислення процентів відбувається за методом «30/360» із використанням номінальної процентної ставки.
Розрахуємо суми процентів, що підлягають сплаті:
5000*20%360*100=250
Операції щодо залучення вказаного короткострокового депозиту відображаються такими бухгалтерськими проведеннями (табл. 7.10):
Таблиця 7.10
| Назви рахунків та зміст операції |
Дебет |
Кредит |
| Залучення 1 травня депозиту від Петренка С. М. готівкою: 1001 «Банкноти та монети в касі банку» 2630 «Короткострокові депозити фізичних осіб» |
5000 |
5000 |
| Сплата 1 травня авансом суми процентів за депозитом Петренка С. М.: 3500 «Витрати майбутніх періодів» 1001 «Банкноти та монети в касі банку» |
250 |
250 |
| ЗО травня банк амортизує щомісячну суму понесених процентних витрат: 7041 «Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб» 3500 «Витрати майбутніх періодів» |
83,3 |
83,3 |
| ЗО червня банк амортизує щомісячну суму понесених процентних витрат: 7041 «Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб» 3500 «Витрати майбутніх періодів» |
83,3 |
83,3 |
| ЗО липня банк амортизує щомісячну суму понесених процентних витрат: 7041 «Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб» 3500 «Витрати майбутніх періодів» |
83,4 |
83,4 |
| 1 серпня банк повертає номінал депозиту Петренкові С. М. готівкою: 2630 «Короткострокові депозити фізичних осіб» 1001 «Банкноти та монети в касі банку» |
5000 |
5000 |
Отже, друге бухгалтерське проведення ілюструє, що проценти на суму 250 грн, які банк сплачує авансом на дату залучення депозиту, розглядаються як відкладені витрати та обліковуються за дебетом рахунка «Витрати майбутніх періодів». Тобто згідно з бухгалтерським принципом відповідності доходів та витрат сплачені банком авансом (наперед) проценти не можна показувати як поточні витрати. Вони відображаються як інші активи банку і підлягають щомісячній амортизації протягом трьох місяців дії депозитної угоди. Амортизація відкладених витрат (витрат майбутніх періодів) означає їх віднесення поетапно частинами на поточні витрати банку. У нашому прикладі відповідно до облікової політики банку кожного місяця 30 числа на поточні витрати банку відноситься одна третина від суми сплачених авансом процентів (250 : 3 - 83,3).
