Содержание
Введение 3
1. Принципы налогообложения 5
2. Косвенные налоги 8
2.1. Общая характеристика косвенных налогов 8
2.2. Роль косвенных налогов в доходе федерального бюджета 9
3. Налог на добавленную стоимость 11
3.1. Характеристика НДС 11
3.2. Сравнение НДС с налогом с оборота 12
4. Акцизы и их характеристика 16
4.1. Исчисление ставки акцизов 17
4.2. Льготы, плательщики акцизов и сроки уплаты 18
5. Таможенные пошлины 27
5.1. Понятие "таможенные пошлины" 27
5.2. Характеристика таможенных пошлин 28
Заключение 43
Список использованной литературы 44
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений
в обществе с момен-та возникновения государства. Развитие и изменение форм
государственного устройства все-гда сопровождаются преобразованием налоговой
системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма
доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм
используется для экономического воздействия государства на общественное
производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического
прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует
налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные
явления рынка. На-логи, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой в условиях рынка.
Формирование эффективной налоговой системы для России – экономическая
проблема общегосударственного зна¬чения.
С принятием Государственной Думой Налогового Кодекса РФ дискус¬сия о его
завер-шенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно:
современная отечест-венная система налого¬обложения формировалась на
протяжении 90-х гг. посредством приспо-собления советской налоговой структуры к
новым усло¬виям хозяйствования, введения того или иного вида налога,
способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить дохо¬ды бюд-жета. В
результате этих преобразований сложилась трех¬уровневая налоговая система с
фис-кальным характером, не ори¬ентированная на стабилизацию социальной
ситуации в общест¬ве и стимулирование развития отечественного производства или
поощрение инвестиционной ак-тивности товаропроизводителей. Для этой системы
характерны низкая эффективность и от-торже¬ние как хозяйствующими субъектами,
так и гражданами не адек¬ватной современному рыночному образу мышления
функцио¬нальной направленности государственной налоговой политики.
Западные страны формировали свою экономическую политику в течение столетий
принципами, опираясь на сис¬тему государственных финансов, игравших ведущую
роль в конъюнктурной, структурной и социальной сферах. Фискальная политика ведущих
индустри-альных держав демонстрирует по¬следовательную тенденцию использования
налогов в качест-ве действенного набора инструментов, способных
квалифициро¬ванно обеспечить перераспре-деление ВВП в пользу наиболее
значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и
регионального развития экономики. В теории и на практике макроэкономиче-ского
регулирования рыночной эко¬номики произошли значительные перемены, изменились
цели и методы государственной экономической политики, а также ме¬ханизм
налогового регу-лирования.
Современная налоговая система характеризуется необычай¬ной изощренностью форм
и методов обложения и исключитель¬ным многообразием применяемых налогов (в
отдельных странах существует около ста и более различных видов налогов). Для всех
развитых и боль-шинства развивающихся стран основные ее принципы и характеристики
едины, хотя в их по-нимании и при¬менении в налоговой политике имеются
существенные различия.
Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в
конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации» и соответствующих за¬конов по конкретным видам налогов. В
условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые
годы реформ российская налоговая система в це¬лом выполняла свою роль,
обеспечивая поступление в бюд¬жеты всех уровней не-обходимых финансовых
ресурсов. Вме¬сте с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных
преоб¬разований, присущие налоговой системе недостатки станови¬лись все
более и более за-метными, а ее несоответствие проис¬ходящим в экономике
изменениям все более и более оче-вид¬ным.
С 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть
Налого-во¬го кодекса Российской Федерации. Этот документ регла¬ментирует
важнейшие положения налоговой системы Рос¬сии, в частности, перечень
действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь
ком¬плекс взаимоотношений государства с налого-плательщика¬ми и их
агентами.
Второй частью Налогового Кодекса приняты семь глав, посвященные НДС, акцизам,
налогу на доходы физичес¬ких лиц, единому социальному налогу, налогу на
прибыль организа-ций, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж.
Налоговый кодекс призван стать и непременно станет прак¬тически единственным
нор-мативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная с взаимоотношений
налого¬вых органов и налогоплательщиков и кончая порядком рас¬чета и
уплаты всех предусмотрен-ных в нем налогов. Налоговый Кодекс – это новый
этап в формировании налоговой системы Российской Федерации, который приближает ее
к мировой модели налогообложения. Налого-вый Кодекс призван вывести на качественно
новый уровень взаимоотношения между налого-выми органами и налогоплательщиками.
1. Принципы налогообложения
Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с
юри-дических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для
удовлетворения обще-ственных потребностей.
Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в
ру-ках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения
проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед
народом, стра-ной, отраслями в целом.
Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Их две - фискальная и
экономическая.
Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему нуж-ны
на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для
поддерж-ки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет
на образова-ние, здравоохранение.
Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное
воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также
социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть
поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение
налоговых ставок) и контролирующую роль.
Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает
материаль-ную основу для осуществления экономической роли государства, т.е.
экономической функции.
Элементами налога являются определяемые законодательными актами государства
принципы, правила, категории, термины, приме¬няемые для организации взимания
налога. К важнейшим элементам налога относятся его субъект, объект, источник,
единица обложе¬ния, налоговая база, налоговый период, ставка, льготы и
налоговый оклад. Указанные элементы на-логов являются объе¬диняющим началом
всех налогов и сборов. Через них, эти элементы, в за-конах о налогах собственно и
устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия
ис¬числения налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются
ставки, сроки и другие условия налогообложе¬ния. Важно подчеркнуть, что само
понятие каждого из эле¬ментов налога универсально, оно используется в
налоговых процессах всеми странами ми-ра. Эти элементы были присущи налогу с
момента его зарождения.
Говоря о субъекте налога, важно отличать это понятие от понятия носителя налога.
Субъект налога, или налогопла¬тельщик, – это то лицо (юридическое или
физическое), на ко¬торое, по закону, возложена обязанность платить налог. В
некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на
другое лицо, являющееся тем самым ко¬нечным плательщиком или носителем налога.
Это имеет место в основном при взимании кос-венных налогов. Если налог не
переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.
Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом
качест-ве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость,
стоимость реализо-ванных товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже
товаров, работ и услуг, различные формы накоп¬ленного богатства или имущества.
Объектом налогообло¬жения может являться также иное экономическое
основа¬ние, имеющее стоимостную, количественную или физи¬ческую
характеристики, с наличием которого у налого¬плательщика законодательно
возникает обязанность по уп¬лате налога.
Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измере-ния
объекта обложения. Поэто¬му она зависит от объекта обложения и может выступать
в нату-ральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.
д.).
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения
представ-ляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу
составляет выра-женная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к
которой по закону применя-ется налоговая ставка. Например, объектом обложения
налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся
балансовая прибыль, а лишь часть ее, так на-зываемая налогооблагаемая прибыль,
которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени
при-менительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая
база и ис-чис¬ляется подлежащая уплате сумма налога.
Налоговая ставка, или как ее еще называют норма нало¬гового обложения,
представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В
зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть
твер¬дыми (специфическими) или процентными (адвалорными).
Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные
принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны
и заключаются в следующем:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей
налогопла-тельщика, т. е. уровня доходов (принцип равнонапряженности).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило
однократ-ный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.
Примером осуществления этого принципа служит замена налога с оборота, где
обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный
чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип
однократности уплаты налога).
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять
сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и
удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги
(прин-цип подвижности).
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся
общест-венно-политическим потребностям (принцип эффективности).
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП
и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
2. Косвенные налоги
Общая характеристика косвенных налогов
По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на
при-быль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и
рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);
поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и
другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они
взимаются с конкретного физического или юри-дического лица.
Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную
стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на
наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично
или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при
их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном
случае связь между плательщиком и госу-дарством опосредована через объект
обложения.
Виды косвенных налогов представлены в таблице 1.
Таблица 1
Косвенные налоги
Акцизы Фискальные моно-польные налоги Таможенные пошлины
1. Индивидуальные:
на пиво.
на сахар.
на бензин.
и т. д.
2. Универсальные
(налог с оборота):
однократный.
многократный.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Налог с продаж. 1. На соль.
2. На табак.
3. На спички.
4. На спирт.
5. и т.д. 1. по происхождению:
экспортные.
импортные.
транзитные.
2. по целям:
фискальные.
протекционные.
сверхпротекционные.
антидемпинговые.
преференциальные.
3. по ставкам:
специфические.
адвалерные.
смешанные.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени
эла-стичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее
эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем
менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на
потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане
эластичность предложения растет, и на потребителя перекла-дывается все большая
часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести
к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению
чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в
другие сферы деятельности.
Роль косвенных налогов в доходе федерального бюджета
Бюджет играет важную роль в жизни каждого государства. Он является статьей
доходов и расходов государства, в большей или меньшей степени волнующей каждого
гражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого.
Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых
эконо-мических форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы
перераспределе-ния стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках
государства. Доходы слу-жат финансовой базой государства, а расходы –
удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические
отношения, возникающие у государства с органи-зациями, предприятиями и гражданами
в процессе формирования бюджетного фонда страны.
Фискальная политика является ключевым элементом государственного финансового
ре-гулирования. Применение косвенных налогов является одним из экономических
методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими ин-тересами предпринимателей и предприятий, независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собст-венности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятель-ность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия.
С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
не-обходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются
также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов.
Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между
людьми.
В федеральном законе "О федеральном бюджете на 2002 год" доходы
федерального бюджета рассчитаны, исходя из оптимистичного макроэкономического
прогноза, и составят 1998,4 млрд. рублей, или 18,85% к прогнозируемому объему ВВП.
Доходы федерального бюд-жета без учета поступлений от взимания единого социального
налога составят 1740,9 млрд. рублей, или 16,42% к прогнозируемому объему ВВП
(15,4% к ВВП в соответствии с федераль-ным бюджетом на 2001 год и 16,74% к ВВП,
исходя из ожидаемой его оценки в 2001 году). Налоговые доходы в соответствии с
законом, составят 1626,3 млрд. рублей, или 15,34% к ВВП, что выше уровня,
установленного на 2001 год, на 0,95 процентных пункта. Удельный вес нало-говых
доходов в общем объеме доходов составит 93,4%. Практически весь номинальный
при-рост доходов федерального бюджета в размере 547,38 млрд. рублей достигается за
счет при-роста налоговых поступлений - 510,95 млрд. рублей (93,3%).
Основные тенденции развития косвенных налогов в РФ
Переход от административно-командных методов управления к рыночным методам
хо-зяйствования существенным образом изменил сущность, принципы, порядок, методы и
формы межбюджетных отношений всех звеньев бюджетной системы. Причём в России эти
отношения всегда имели свои специфические особенности. По мнению Б.М. Сабанти
специфика развития финансовой системы России порождена особенностями
"становления и развития Русского го-сударства..., развития производительных
сил и производственных отношений". Кроме того, как полагает учёный, "на
формирование финансовой системы и финансовой науки большое влия-ние оказывает и
система развития государственного управления".
С 1991 года началась "коренная перестройка бюджетной системы страны, новые
финан-совые взаимоотношения между центром и суверенными республиками, между
суверенными и автономными республиками и местными Советами". В рамках
осуществляемых реформ значи-тельное место отводилось децентрализации процесса
управления бюджетной системой, фор-мированию новой, рыночной структуры доходов
бюджета, сокращению и повышению эффек-тивности бюджетных расходов. Бюджетная
система страны распалась на союзный бюджет, самостоятельные республиканские
и местные бюджеты, в результате чего появилось более чем 55 тыс.
автономных бюджетов. Потребовалась перестройка
межбюджетных отношений и возникла объективная необходимость выработки и
формирования новых принципов этих отношений.
3. Налог на добавленную стоимость
Характеристика НДС
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части
прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров,
работ и ус-луг.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров
че-рез таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с
Таможенным кодексом Российской Федерации.
Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве
нало-гоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15
дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений,
сообщаемых нало-говым органам органами, осуществляющими государственную
регистрацию организаций, ор-ганами, осуществляющими государственную регистрацию
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, либо органами, вы-дающими лицензии, свидетельства или иные
аналогичные документы частным детективам и частным охранникам, а также на
основании данных, предоставляемых налогоплательщиками.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в
Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
осуществляется налоговым ор-ганом на основании письменного заявления иностранной
организации.
Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты
налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов
налого-вая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по
операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета налога на добавленную
стоимость и на-лога с продаж не превысила 1 млн. рублей. Лица, претендующие на
освобождение от исполне-ния обязанностей налогоплательщика НДС, должны представить
соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое
освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и
сведения представляются не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с
которого эти лица претендуют на освобождение от испол-нения обязанностей
налогоплательщика.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в
том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету
при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные
отчисления;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Сравнение НДС с налогом с оборота
Налоги на потребление как особая группа косвенных налогов давно уже используются
в практике налогообложения. Но первоначально - до 50-х годов - в эту группу
входили только налог с оборота и налог на продажи. Налог с оборота взимался на
каждой стадии движения то-варов от производителя до конечного потребителя, то есть
многократно. Налог на продажи взимается единожды, обычно на стадии торговли -
оптовой или розничной, как доля (в %) от стоимости товара на конечной стадии его
реализации. Международная практика знает приме-ры использования налога с оборота в
несколько суженном варианте, когда этим налогом обла-гались не все, а лишь
некоторые стадии оборота товаров.
Правда, в течение века структура косвенных налогов в США (как впрочем и в других
развитых странах) заметно изменилась. Наиболее яркое изменение к концу XX в.
-резкое сни-жение значения таможенных пошлин. В качестве примера можно назвать
налог с оборота в СССР. Этот налог собирался лишь с продукции отраслей II
подразделения, выпускающих про-довольствие и другие потребительские товары
(текстильная, обувная, табачная, вино-водочная промышленность; исключение
составляли мясо, овощи, медикаменты и некоторые другие то-вары). Продукция же
тяжелой промышленности этим налогом, в основном, не облагалась. Ис-ключение
составляли те отрасли тяжелой промышленности, которые были связаны с выпуском
определенных потребительских товаров (нефтяная, газовая, автомобильная). Поэтому
некото-рые отечественные экономисты считают, что использовавшийся в СССР налог с
оборота был, если судить по международным стандартам, для большинства облагаемых
товаров и услуг раз-новидностью налога на продажи, а для некоторых видов продукции
(алкогольной и табачной) - разновидностью акцизов. Налог с оборота в начале 1992
г. был заменен заметно большим НДС, что примерно вдовое увеличило рост цен.
Широкое распространение налог с оборота получил в период Первой мировой войны для
покрытия значительных фискальных нужд. Налог вызвал серьезные нарекания и
предпри-нимателей, и потребителей, прежде всего из-за многократного подорожания
товаров по мере прохождения ими последовательных стадий производства и обращения и
вызванного этим уменьшения потребления соответствующих товаров. Кроме того, налог
с оборота прямо не за-висит от реального вклада каждой стадии производства в
стоимость конечного продукта (из-за различной доли материальных затрат на
отдельных стадиях переработки). А это означает, что налог с оборота, кроме всего
прочего, оказывается зависимым от изменений числа стадий про-изводства и
реализации. Поэтому после Первой мировой войны в большинстве стран налог с оборота
не использовался. С началом Второй мировой войны рост военных фискальных нужд
вновь заставил многие западные страны либо вернуться к этому налогу, либо
использовать на-лог на продажи. Правда, применение последнего лишило государство
возможности воздейст-вовать на все стадии движения товара от производителя к
потребителю.
Из-за возросших фискальных нужд в результате существенного усиления роли
государ-ственного регулирования экономики после окончания Второй мировой войны
западные страны не отказались от налогов на потребление. Вместо этого был избран
другой путь - налог с обо-рота и налог на продажи были заменены налогом на
добавленную стоимость. Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от
стоимости, добавленной на каждой стадии производст-ва и обращения (то есть на
каждой стадии прохождения товара от поставщика исходного сырья до потребителя
конечной продукции). Для предприятия величина "добавленной стоимости"
представляет собой разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью
мате-риальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции
(за ис-ключением износа основных фондов). Налогооблагаемая база для НДС включает
зарплату со всеми начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и
некоторые другие расхо-ды общего характера. Материальные же издержки (за
исключением амортизации) сюда не включаются.
Пионером в изменении структуры налогов на потребление выступила в 1954 г.
Фран-ция, которая заменила ранее использовавшийся налог с оборота на НДС. Имелось
в виду, что НДС, сохраняя достоинства других налогов на потребление, свободен от
их основных недос-татков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен,
поскольку взимается на каждой стадии производства и обращения и в отличие от
налога на продажи позволяет государству воздействовать на все стадии. Во-вторых,
поскольку НДС налагается лишь на добавленную стоимость каждой стадии, он впрямую
зависит от реального вклада этой стадии в стоимость конечного продукта (равную
сумме добавленных стоимостей всех стадий оборота производст-ва и обращения). В
результате НДС не зависит от изменения числа стадий оборота товара от
производителя к потребителю (то есть от изменения организационной структуры
экономики, обычно определяющей величину материальных затрат, а не величину
добавленной стоимости).
В последующие десятилетия НДС нашел применение в налоговых системах большинст-ва
развитых стран, фактически вытеснив налог с оборота и заметно уменьшив значение
налога на продажи. Единственным исключением до сих пор остаются США
4. Акцизы и их характеристика
Акцизы – один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна
использовался госу-дарями при единоличном установлении источников пополнения своей
казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в
1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма
налогообложения, не считая пошлин.
Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового
потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.
В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они
ус-тановлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых,
это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения
потребления по-дакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и
регулирования спроса и пред-ложения товаров.
Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому
оп-лачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость
товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом РФ от 6.12.91 г.
№ 1993-1 «Об ак-цизах» (с учетом изменений и дополнений) и Инструкцией
ГНС РФ от 22.06.96 г. № 43 (9) на-логообложению подлежит довольно широкий круг
товаров. Начиная с сентября 1995 года, пе-речень облагаемых акцизами товаров и
особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно
в назначении товаров производственного назначения и сырьевых товаров (нефть,
включая газовый конденсат). Рассмотрим классификационный со-став акцизов (табл.
1).
Необходимо заметить, что увеличивается доля акцизных сборов в сумме бюджета. Как
свидетельствуют данные таблицы 2, за рассмотренный период они увеличились с 5,2 до
10,9%.
Исчисление ставки акцизов
Федеральным законом № 29-ФЗ внесено изменение в определение объекта
налогообло-жения по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
адвалорные (процентные) ставки акцизов. Если ранее объектом налогообложения
являлась стоимость подакцизного то-вара, определяемая как отпускная цена с учетом
акциза, то теперь объектом обложения являет-ся стоимость товара без учета акциза.
Одновременно исключена сложная формула для исчис-ления акцизов. В связи с этим
значительно упрощен порядок исчисления акцизов по подакциз-ным товарам, в том
числе ввозимым на территорию Российской Федерации, на которые уста-новлены
адвалорные ставки акцизов.
По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные ставки, акцизы
уплачи-ваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за
производимые и реали-зуемые ими товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов
специального назначения, а также со стоимости опциона.
По подакцизным товарам, по которым с 1 января 1997 года действуют твердые
(специ-фические) ставки, исчисляют сумму акциза из расчета объема произведенного и
реализованной продукции в натуральном выражении (кроме произведенных из
давальческого сырья) как на сторону, так и для собственного производства товаров,
не облагаемых акцизами. По подакциз-ным товарам из давальческого сырья объектом
налогообложения служит объем производства в натуральном выражении.
Наряду с облагаемым акцизом оборотом по отпускной цене с включением в нее суммы
акциза применяются в качестве такового и максимальные отпускные цены с учетом
акциза. Данный порядок действует в отношении подакцизных товаров, произведенных из
давальческо-го сырья, при натуральной оплате подакцизными товарами, при
товарообмене, безвозмездной их передачи по цене меньше рыночной. В этих случаях
для определения облагаемого оборота принимаются максимальные цены с учетом акциза
аналогичной подакцизной продукции, изго-товленной из принадлежащего предприятию
сырья за истекшие 10 дней, предшествующие дню отгрузки этих товаров по
соответствующим документам бухгалтерского учета. Если аналогию невозможно
установить, то в расчет принимаются рыночные цены региона, фиксируемые
тер-риториальными органами статистики.
При использовании сырья (подакцизного), включая давальческое (за исключением
по-дакцизных видов минерального сырья, по которым на территории РФ акциз был
уплачен), сумма акциза по готовому изделию, уплаченному в бюджет, уменьшается на
сумму акциза, уп-лаченного по сырью, использованному для его производства. Зачет
производится и в случае применения подакцизного товара для производства товаров,
не облагаемых акцизами. Сумма акциза по спирту, использованному для производства
виноматериалов, не может превышать сумму акциза, начисленного следующим
образом:
Лимит зачета суммы акциза = ставка акциза по этиловому спирту из всех видов сырья
* крепость вина / крепость спирта.
Вышеизложенная практика зачета сумм акцизов принята для обеспечения однократного
налогообложения. Если из нефти вырабатывается бензин, то акцизы взимаются и со
стоимости нефти, и со стоимости бензина, т.е. зачета не производится.
Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными на территории РФ по
подакцизным изделиям, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для
произ-водства подакцизной продукции и суммами акцизов по этой реализованной
продукции не за-считывается в счет предстоящих платежей в бюджет и из бюджета не
возмещается.
Льготы, плательщики акцизов и сроки уплаты
В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует
преду-смотренная Законом следующая система льгот – выведены из под
налогообложения:
Спирт-сырец и спирт коньячный (Закон РФ от 10 января 1997 г. №
12-ФЗ);
Виноматериалы, поставленные в крупных емкостях (танкеры, цистерны и
т.п.);
Подакцизные товары, вывезенные в страны дальнего зарубежья;
Легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на
территорию РФ для реализации инвалидам по утвержденному Правительством РФ
регламенту.
Также необходимо сказать, что федеральным законом № 29-ФЗ изменен механизм
пре-доставления льготы по экспортируемым подакцизным товарам. С целью возможности
приме-нения необоснованной льготы по экспорту (ложного экспорта), а также усиления
контроля за порядком исчисления и уплаты акцизов по экспортируемым подакцизным
товарам и избежа-ния потерь доходов бюджета Законом предусмотрена система
«залоговых» платежей акцизов при экспорте товаров с последующим их
возмещением или зачетом в счет предстоящих плате-жей после документального
подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта выво-за таких товаров с
территории Российской Федерации за пределы территории государств –
участников СНГ.
Одновременно законом предусматривается норма, согласно которой организациям,
производящим подакцизные товары, вывозимые в дальнейшем за пределы России,
налоговые органы могут предоставить отсрочку по уплате акциза по отгруженным
подакцизным товарам при условии предоставления этими организациями гарантии
уполномоченного банка в том, что в случае непредставления организацией в налоговые
органы в течение 90 дней с момента от-грузки документов, подтверждающих факт
вывоза таких товаров, с этого банка по истечении указанных 90 дней в безакцептном
порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.
В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 17.02.97 № ВЗ – 03/121 до
особых указаний в качестве гарантий уполномоченных банков могут быть приняты
гарантии банков, зарегистрированных в налоговых органах в качестве обслуживающих
данную организацию – налогоплательщика.
Суммы акцизов, уплаченных по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в
качестве сырья для производства других подакцизных товаров, вывезенных за пределы
терри-тории государств СНГ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в
порядке товаро-обмена, подлежат возврату.
Федеральным законом № 29 – ФЗ введен учетный метод отгрузки для исчисления
акци-зов с предоставлением отсрочки их уплаты на срок от 45 до 60 дней.
Согласно закону, акцизы уплачиваются:
не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, по
подакцизным товарам, реа-лизованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца
включительно;
не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, по
подакцизным това-рам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного
месяца.
Закон также определяет, что датой (моментом) реализации подакцизных товаров
явля-ется день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая товары,
произведенные из да-вальческого сырья.
В таком же порядке определяется дата (момент) реализации в случаях натуральной
оп-латы труда подакцизными товарами собственного производства, а также при обмене
или про-ведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.
Например, организация реализует произведенные подакцизные товары. Отгрузка
про-изошла 2 февраля и 20 февраля. Согласно федеральному закону, начисление
акцизов по этим товарам производится соответственно 2 и 20 февраля. Последний срок
уплаты акциза наступит соответственно 30 марта и 15 апреля. В случае, когда эти
товары реализуются на экспорт, ис-числение и уплата акцизов по ним производятся в
аналогичном порядке. После представления (не позднее 90 дней после отгрузки)
необходимых документов, подтверждающих вывоз таких товаров за пределы территории
Российской Федерации, уплаченные суммы акциза засчитыва-ются налогоплательщику в
счет предстоящих платежей или возмещаются за счет общих по-ступлений налогов в
десятидневный срок.
Федеральным законом расширен круг плательщиков акцизов. В него включены:
индивидуальные предприниматели и простые товарищества, производящие и
реали-зующие подакцизные товары;
организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или)
бесхо-зяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу
государства;
организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезен-ных
на территорию России из стран, с которыми таможенный контроль отменен, или
исполь-зующие эти товары для производства неподакцизных товаров. Данная норма
введена в целях установления единого порядка налогообложения подакцизных товаров,
в том числе по това-рам, по которым не происходит таможенное оформление грузов.
Налогоплательщиками акциза признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров
че-рез таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с
Таможенным кодексом Российской Федерации.
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды
про-дукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки,
вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5
процента, за ис-ключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) ювелирные изделия (ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с
использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и
(или) куль-тивированного жемчуга).Не признаются ювелирными изделиями
государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых
определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской
Федерации, монеты, имеющие статус законного платеж-ного средства и прошедшие
эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исклю-чением обручальных
колец), предназначенные для использования в храмах при священнодей-ствии и (или)
богослужении, ювелирная галантерея;
7) автомобили легковые и мотоциклы;
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Подакцизным минеральным сырьем признаются:
1) нефть и стабильный газовый конденсат;
2) природный газ.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими
подак-цизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача
подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции,
приобретен-ной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с
акцизных складов других организаций;
3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов,
ар-битражных судов или других уполномоченных на то государственных органов
конфискован-ных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от
которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в
государственную и (или) муни-ципальную собственность;
4) передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из
даваль-ческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного
сырья (материа-лов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных
товаров в собствен-ность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров
из давальческого сырья (ма-териалов);
5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для
даль-нейшего производства неподакцизных товаров;
6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими
подак-цизных товаров для собственных нужд;
7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими
подак-цизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды
кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества
(договору о совместной деятель-ности);
8) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным
обще-ством или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему
участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из
организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача
подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности), участнику (его право-преемнику или
наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находя-щегося в
общей
|
