Налоговые агенты и налоговые ставки. - Налоги - Скачать бесплатно
Содержание
1. Налоговые агенты, права и
обязаности__________________________3
2. Налоговые
ставки___________________________________________3
3. Список использованной литературы____________________________8
Налоговые агенты
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ
возложены обязанности по исчис¬лению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогопла¬тельщики, если иное не
предусмотрено НК РФ. Обеспе¬чение и защита прав налоговых агентов
осуществляются таким же образом, как и обеспечение и зашита прав
нало¬гоплательщиков (см. 8.1.3).
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на
соответ¬ствующие счета Федерального казначейства:
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту сво¬его учета о
невозможности удержать налог и о сумме за¬долженности налогоплательщика в
течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких
об¬стоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогопла¬тельщикам доходов,
исчисленных, удержанных и перечис¬ленных в бюджетную систему РФ налогов, в том
числе по каждому налогоплательщику.
4) представлять в налоговый орган по месту своего уче¬та документы,
необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и
перечисления налогов;
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность до¬кументов,
необходимых для исчисления, удержания и пере¬числения налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ
для уплаты налога на¬логоплательщиком.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возло¬женных на него обязанностей
налоговый агент несет от¬ветственность в соответствии с законодательством
РФ.
Налоговые ставки
Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подле¬жащую уплате,
приходящуюся на единицу налогообложения. Так, для транспортного налога налоговая
ставка составляет 5 руб. с 1 л. с. мощности двигателя, если общая мощность
дви¬гателя не превышает 100 л.с.
В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут различаться:
• по методу установления - твердые и процентные. Иначе эти виды ставок
называют специфическими и адвалорными :
• по экономическому содержанию - предельные (или марги¬нальные),
фактические (средние иди эффективные) и эконо¬мические.
При установлении налоговых ставок в виде специфических ставок (твердых сумм) в
законе фиксируется определенная твердая сумма налога, подлежащая уплате с единицы
обложе¬ния. Например, при обложении сбором за пользование объек¬тами
водных биологических ресурсов при вылове трески в Дальневосточном бассейне ставка
составляет 3 тыс. руб. за тонну, а в Северном бассейне - 5 тыс. руб. за тонну (см.
ст. 333.3 НК РФ). Аналогично в виде твердых ставок установ¬лены ставки
транспортного налога, большинства акцизов, та¬моженных пошлин и некоторые
другие.
Адвалорные (процентные) ставки устанавливаются в процен¬тах от единицы
налогообложения. Например, ставка налога на прибыль (в федеральной ее части)
составляет 6,5% с каждого рубля полученной и подлежащей налогообложению
прибыли.
Наиболее яркий пример использования сочетания специ¬фических и адвалорных
ставок - обложение акцизами. Основ¬ные категории подакцизных товаров, такие,
как алкогольная и табачная продукция, облагаются с использованием твердых, или
специфических ставок. Например, акциз на спирт этиловый
установлен в размере 19 руб. 50 коп. за 1 л 100%-го безводно¬го этилового
спирта, а на шампанское - 10 руб. 50 коп. за 1 л. Акциз на табачную продукцию
строится на основе комбини¬рованной ставки - 65 руб. за 1000 шт. плюс 8%
стоимости, но не менее 20% отпускной цены.
Предельные налоговые ставки - это номинальные налого¬вые ставки, указанные в
соответствующих законодательных актах. Так, если Законом РФ «О налоге на
имущество физи¬ческих лиц» от 9 декабря 1991 г. (с изменениями и
дополне¬ниями) установлено, что налоговая ставка в размере 0,1%
применяется к имуществу до 300 тыс. руб., а налоговая став¬ка в размере 2%
применяется к имуществу стоимостью свыше 500 тыс. руб., то именно эти ставки и
являются предельными для соответствующих интервалов стоимости имущества,
уста¬новленных законом.
Фактическая (иди средняя) налоговая ставка представляет собой отношение реально
уплаченной суммы налога к расчет¬ной величине налоговой базы.
Фактическая ставка практически всегда меньше предельной, поскольку установленная
законом ставка применяется не ко всей сумме налоговой базы, а к той ее части,
которая подлежит налогообложению. Например, вея стоимость имущества
пред¬приятия, производящего фармацевтическую продукцию, со¬ставляет 100
тыс. руб. Но в состав этого имущества входит иму¬щество, используемое для
производства ветеринарных иммуно¬биологических препаратов, в размере 10 тыс.
руб., которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат
налогообложению. В этом случае сумма уплаченного налога при ставке 2,2% должна
составить 1980 руб. Это означает, что фактическая ставка составит 1,98%, а
налоговая ставка в 2,2%, устанавливаемая законодательством, будет представлять
собой предельную или номинальную ставку.
Экономическая ставка налога - это отношение всей сум¬мы уплаченного налога ко
всему полученному доходу нало¬гоплательщика. Как правило, данный термин
используют в отношении подоходных и сходных с ними по своему эконо¬мическому
содержанию налогов. Например, вся сумма годо¬вого дохода человека составила 30
тыс. руб., в том числе го¬сударственная пенсия - 10,8 тыс. руб.; был уплачен
налог (с учетом всех причитающихся вычетов) в размере 2041 руб. В этом случае
экономическая налоговая ставка составит 6,8%
(2041 pv6. : 30 000 руб.), а фактическая 10.6 • (2041 руб. : : (30 000 руб.-
10 800 руб.)).
С проблемой установления налоговых ставок непосредст¬венно связан применяемый
в каждом конкретном случае ме¬тод налогообложения, т.е. порядок изменения
налоговой став¬ки в зависимости от роста налоговой базы.
Выделяют следующие методы налогообложения:
• равное;
• пропорциональное;
• прогрессивное;
• регрессивное.
Равное налогообложение предполагает установление фикси¬рованной суммы налога,
взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между
налоговыми став¬ками и налоговой базой. Примером такого равного
налогооб¬ложения может служить подушный налог, исторически один из наиболее
ранних. Его платили еще в Китае в XII в. В Рос¬сии подушное налогообложение
было введено при Петре I в 1724 г. В современных условиях в экономически развитых
странах подушный налог используется редко. В Японии, на¬пример, взимается 3200
иен в год с каждого жителя, а во Франции этот налог задействован в качестве одного
из источ¬ников формирования местных бюджетов.
Пропорциональное налогообложение предполагает установление для каждого
налогоплательщика фиксированной ставки. которая не меняется в зависимости от
динамики налоговой базы. При таком методе налогообложения налог растет
про¬порционально росту налоговой базы.
Большинство российских налогов строятся на основе про¬порционального метода.
Так, налог на прибыль предполагает установление единой ставки (не зависящей от
величины по¬лученной прибыли): 6,5% - федеральная составляющая и 17.5% -
максимально возможная ставка субъектов Федерации. По НДС установлены две ставки -
18 и 10%. Причем ни та ни другая не зависит от объемов налоговой базы.
С 2001 г. налог на доходы физических лиц в России так¬же взимается на основе
пропорционального метода налого¬обложения.
Прогрессивное налогообложение предполагает рост налого¬вой ставки по мере
увеличения налоговой базы. Этот вид на¬логообложения используется, как
правило, при обложении Доходов и реже при обложении имущества.
Выделяют несколько возможных подходов к построению
профессии в налогообложении.
При простой поразрядной прогрессии выделяются ступени, или разряды,
налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в
твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб.. второй - от
1001 до 5000, третий - от 5001 до 10 000, четвертый - от 10 001 до 15 000 руб. и
т.д. Для каждого из названных разрядов устанав¬ливается сумма налога.
Например, для первого разряда - 1 руб., для второго - 100, для третьего - 500 руб.
и т.д. В современ¬ных условиях такая система практически не используется,
по¬скольку при ее построении невозможно обеспечить прогрес¬сивность в
рамках разрядов. Более того, чем шире рамки раз¬рядов, тем менее справедлива
данная схема.
При простой относительной прогрессии устанавливают раз¬ряды и фиксированные
ставки по этим разрядам, применяе¬мые ко всей сумме налоговой базы по каждому
разряду. Так, для первого разряда ставка может составить 2%, для второго -S. для
третьего - 10. для четвертого - 15% и т.л. Эти ставки должны применяться ко всей
сумме полученного дохода. Не¬удобство данного подхода построения прогрессии
связано с тем, что на стыках разрядов при относительно незначитель¬ных
различиях в полученных доходах (например, 9999 и 10 000 руб.) различия в уровне
фактических налоговых ставок будут весьма ощутимы - 999 и 1500 руб.
Сложная прогрессия наиболее часто встречается в современ¬ных налоговых
системах. Суть ее заключается в распределе¬нии дохода (или налоговой базы
иного вида) на несколько разрядов и применении налоговой ставки к части
полученно¬го дохода, попавшей в данный разряд. Фактически это озна¬чает,
что предельная налоговая ставка применяется не ко все¬му объему налоговой
базы, а только к ее части, соответствую¬щей данному разряду.
До 2001 г. в рамках российской налоговой системы дейст¬вовало три налога,
основанных на принципах прогрессивного налогообложения: 1) подоходный налог с
физических лиц; 2) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и
дарения (ставки по этим двум налогам были установлены на базе сложной прогрессии);
3) налог на имущество физических лиц, ставки которого формируются на базе принципа
простой относительной прогрессии. С 2001 г. в отечественной налого¬вой системе
на основе прогрессии установлены ставки лишь двух налогов - на имущество
физических лиц и с наследства и дарения (действует до 2006 г.).
Возможны и иные варианты построения прогрессии, на¬пример скрытые формы
прогрессивности обложения, когда формирование налоговых ставок может не носить
прогрессив¬ного характера, а основываться на пропорциональной базе. Прогрессия
же может достигаться применением различных вычетов иди, напротив, введением в
дополнение к подоходно¬му некоторых иных налогов (дополнительного,
пропорцио¬нального и др.). В качестве примера можно привести схемы,
действующие в ряде канадских провинций, где за счет допол¬нительных налогов
усиливается номинальная прогрессивность основной сетки подоходного
налогообложения.
В рамках моделей налогообложения самостоятельное на¬правление представляет
регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение можно
рассматривать как разновидность прогрессивного, но предполагающего
от¬рицательный коэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении
налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы. а. напротив, снижается. В
чистом виде дан¬ный метод в современной экономической практике
встреча¬ется крайне редко. Тем не менее российская налоговая сис¬тема
начиная с 2001 г. использует регрессивный метол нало¬гообложения при
установлении единого социального налога.
Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, а
экономические и соотносить сумму упла¬ченных налогов с общим объемом доходов
налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много
регрессив¬ных, в том числе практически все косвенные налоги - НДС, акцизы,
таможенные пошлины.
Рассмотрим следующий пример. Первый налогоплатель¬щик имеет доход 15 тыс.
руб. и полностью тратит его на при¬обретение товаров и услуг. Доходы второю -
50 тыс. руб., из которых только на 35 тыс. руб. приобретаются товары и
услу¬ги, а остальные 15 тыс. руб. направляются им на сбережения (например, на
счет в Сбербанке). В процессе приобретения то¬варов и услуг первый уплачивает
НДС в размере 2.3 тыс. руб. (будем считать, что ставка НДС на все товары
составляет 18%). Второй уплачивает существенно больше - 5.3 тыс. руб. Однако если
мы определим экономическую ставку налога и соотнесем сумму уплаченного налога с
общей величиной по¬лученного дохода, то для первого налогоплательщика она
со¬ставит 15,33%, а для второго - всего лишь 10.6%.
Строго говоря, регрессивность налогообложения косвен¬ными налогами
имеет место в отношении не налогоплатель¬щиков (каковыми являются предприятия
и иные юридические лица), а носителя налогов - населения. При прочих равных
условиях, чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной
социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные
налоги.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. «Налоги и налогообложение» А.В.Перов, Л.В.Толкулин,
«Юрайт», Москва,2007г.
2. «Налоги и налогообложение в России», Л.Н.Лыкова,
«Дело», Москва, 2006г.
3. «Налоги и налогообложение», О.В.Мандрощенко, М.Р.Пинская,
«Дашков и К», Москва, 2006г.
|
