Характеристика налогообложения Молдавии - Налоги - Скачать бесплатно
Содержание
1. Основы налогообложения в Молдавии
2
2. Основные бюджетообразующие налоги акцизы
4
3. Налог на доходы физических и юридических лиц
10
4. Налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков
20
5. Список используемой литературы
21
1. Основы налогообложения в Молдавии
В Молдове действует Налоговый кодекс, принятый Парламентом. Кодекс
устанавливает общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое
положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников
отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения
объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов,
порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового
законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и
их должностных лиц. Он регулирует отношения, связанные с исполнением
налоговых обязательств по республиканским (государственным) налогам
(пошлинам) и сборам, а также устанавливает общие принципы определения и
взимания местных налогов и сборов.
Налоговая система Республики Молдова представляет собой совокупность
предусмотренных налоговым законодательством налогов (пошлин) и сборов,
принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер
по обеспечению их уплаты. Налоговое законодательство состоит из Кодекса и
иных законодательных актов, принятых в соответствии с ним. Нормативные
акты, принимаемые Правительством, Министерством финансов, Государственной
налоговой службой на основании и во исполнение Кодекса, не могут
противоречить его положениям или выходить за его пределы. Налогообложение
осуществляется на основании официально опубликованных актов налогового
законодательства, действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин)
и сборов срок.
Если ратифицированным в установленном порядке международным договором
(соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон
которого является Молдова, установлены
другие правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым
законодательством или принятыми в соответствии с ним иными актами
налогового законодательства, то применяются правила и положения
международного договора (соглашения).
Налоги (пошлины) и сборы, взимаемые в соответствии с Кодексом и иными
актами налогового законодательства, являются одним из источников доходов
национального публичного бюджета.
В Республике Молдова взимаются республиканские (государственные) и
местные налоги (пошлины) и сборы.
В систему республиканских (государственных) налогов (пошлин) и сборов
входят:
а) подоходный налог;
б) налог на добавленную стоимость;
в) акцизы;
г) приватный налог;
д) таможенная пошлина;
е) сборы, взимаемые в дорожный фонд.
В систему местных налогов и сборов входят:
а) земельный налог;
б) налог на недвижимость;
в) налог на использование природных ресурсов;
г) сборы на благоустройство территории;
д) сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
е) гостиничный сбор;
ж) сбор за размещение рекламы;
з) сбор за право использования местной символики;
и) сбор за размещение объектов торговли;
к) рыночный сбор;
л) сбор за парковку автотранспорта;
м) курортный сбор;
н) сбор с владельцев собак;
о) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
п) сбор за пересечение государственной границы;
р) сбор за право продажи в таможенной зоне;
с) сбор за право оказания услуг по перевозке пассажиров.
Подоходный налог, налог на добавленную стоимость и акцизы являются
регулирующими доходными источниками бюджетной системы.
Республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы
устанавливаются, изменяются или отменяются исключительно путем внесения
изменений и дополнений в Кодекс.
Местные налоги, а также перечень и предельный уровень местных сборов
утверждаются Парламентом.
2. Основные бюджетообразующие налоги акцизы
Акциз — косвенный общегосударственный налог, включаемый в цену
реализации подакцизного товара (продукции) и оплаченный потребителем. Акциз
зачисляется в национальный публичный бюджет и распределяется в бюджеты
различных уровней в порядке и на условиях, определяемых Парламентом при
утверждении бюджета на предстоящий год.
Плательщиками акцизов являются субъекты предпринимательской
деятельности независимо от организационно-правовой формы хозяйствования,
включая предприятия с иностранными инвестициями, реализующие подакцизные
товары (продукцию), изготовленные из собственного сырья и имеющие согласно
законодательству Республики Молдова статус юридического лица. Плательщиками
акцизов являются предприятия, как постоянно имеющие объекты обложения, так
и те, для которых данные операции носят периодический или случайный
характер.
Объектом налогообложения акцизами являются:
а) объемы реализации (передачи) подакцизных товаров (продукции)
собственного производства, в том числе:
-в виде оплаты труда;
- населению или своим работникам через кассу предприятия;
- в обмен на другие товары (продукцию) — по бартеру;
- внутри предприятия для производства другого товара (продукции),
не облагаемого акцизами;
- безвозмездно или с частичной оплатой;
б) объемы переданных подакцизных товаров (продукции), произведенных
из давальческого сырья;
в) объемы реализации подакцизных товаров (продукции).
Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция,
передаваемая их владельцем без оплаты другим предприятиям с целью
переработки (доработки), включая розлив, производство которых
осуществлялось на предприятиях, не имеющих взаимоотношений с бюджетной
системой Республики Молдова, из давальческого сырья, принадлежащего
экономическим агентам республики.
Перечень товаров (продукции), подлежащих обложению акцизами,
устанавливается Парламентом Республики Молдова при утверждении
государственного бюджета на очередной финансовый год.
Для определения облагаемого оборота по объектам налогообложения
принимается объем подакцизных товаров в натуральном выражении.
В облагаемый оборот включаются объемы подакцизных товаров, списанных в
результате хищений и недостач, а также испорченных, поврежденных,
утраченных по вине транспортных или других организаций, несущих
ответственность за сохранность товара,
Ставки акцизов устанавливаются Парламентом Молдовы при утверждении
государственного бюджета на очередной финансовый период.
Ставки являются едиными на всей территории Молдовы. Они
устанавливаются в денежном выражении с натуральной единицы подакцизного
товара (продукции) и распространяются как на отечественные, так и на
ввозимые на территорию Молдовы подакцизные товары (продукцию).
Реализация подакцизных товаров (продукции) производится предприятиями-
производителями, импортерами и прочими плательщиками по свободным отпускным
ценам (сформированным в соответствии с действующим порядком), которые
включают в себя и сумму акциза. Сумма налога на добавленную стоимость по
этой реализации исчисляется по установленной ставке исходя из этих цен,
уменьшенных на сумму акциза, и выделяется в расчетных и сопроводительных
документах отдельной строкой.
Расчеты за услугу (работу) по выработке (доработке) подакцизных
товаров (продукции) из давальческого сырья производятся по свободным
отпускным ценам (сформированным в соответствии с действующим порядком) с
включением в них суммы акциза по произведенному товару (продукции).
Акцизами не облагаются:
а) экспортируемые подакцизные товары (продукция), произведенные в
республике, кроме случаев, когда Парламентом определен порядок обложения
акцизами этих товаров, экспортируемых в государства — участники СНГ по
месту их производства.
В случае неосуществления фактического экспорта в указанный срок,
акцизы уплачиваются налоговому органу в общеустановленном порядке по
сообщению таможенного органа.
Предприятия, временно вывозящие товары (продукцию) за пределы страны
без их реализации и ввозящие их обратно, в том числе и в ином виде
(упакованном, разлитом или новом качестве и т.д.), акцизы не уплачивают.
Если в дальнейшем эти ценности реализуются, акцизы по ним исчисляются и
уплачиваются в общеустановленном порядке;
б) спирт, как произведенный в республике, так и импортируемый,
используемый в медицине, в том числе фармакологии и ветеринарии.
Указанная льгота предоставляется при отпуске спирта предприятиям и
организациям, оказывающим медицинские услуги населению, ветеринарные,
санитарные услуги, а также для деятельности фармацевтических предприятий и
учреждений. Предприятиям, выполняющим различные услуги для медицинских
учреждений, указанная льгота не предоставляется;
в) виноматериалы, спирт, табак, отпускаемые производителями
предприятиям республики, имеющим взаимоотношения с ее бюджетной системой, в
качестве сырья для производства других подакцизных товаров (продукции),
если они имеют у себя винодельческие цехи для розлива и выработки
алкогольной продукции, для производства ферментации табака или табачных
изделий.
Указанная льгота может быть предоставлена только при наличии у
поставщика сырья документов, подтверждающих возможность осуществления
выработки (доработки) подакцизного товара (продукции) покупателем на своем
производстве.
Налоговая инспекция по месту нахождения поставщика периодически, но не
реже одного раза в год, запрашивает у налоговой инспекции по месту
нахождения покупателя льготируемого сырья подтверждение правильности
предоставления указанной льготы.
Предприятиям, которые приобрели товары (продукцию), в том числе и
импортируемые, с акцизом и использовали их в качестве сырья для выработки
(доработки) других подакцизных товаров или реализовали спирт экономическим
агентам, использующим его в медицине, фармакологии и ветеринарии,
производится зачет (возмещение) уплаченных сумм акцизов.
Сумма акцизов, подлежащая взносу в бюджет, определяется плательщиком
при наличии облагаемого оборота, исходя из объемов реализуемых,
передаваемых или импортируемых подакцизных товаров (продукции) в
натуральном выражении и установленных на них ставок акцизов в денежном
выражении с единицы товара путем умножения ставки на количество товара
(продукции) в установленной единице измерения.
Если облагаемый оборот определен в единицах измерения, не
соответствующих установленным ставкам акцизов, обложение производится
исходя из утвержденных ставок, пересчитанных на требуемую единицу измерения
или, наоборот, в соответствии с утвержденной ставкой приводится объем в
заданную единицу.
Плательщики, которые не ведут раздельного учета оборотов по реализации
подакцизных товаров (продукции), подлежащих обложению по различным ставкам
акцизов, производят исчисление суммы акциза исходя из максимальных ставок
акцизов на эту группу товаров. В случае возврата покупателями подакцизных
товаров после оплаты расчетных документов на сумму акциза, рассчитанную по
возвращенному количеству, уменьшаются очередные платежи в бюджет. Указанные
перерасчеты отражаются в расчетах по акцизам в том отчетном периоде, в
котором имел место возврат товара. Перерасчеты по уплаченным суммам акцизов
производятся после отражения в учете соответствующих операций по
корректировке оборотов по реализации подакцизных товаров (продукции).
Датой совершения оборота для исчисления акцизов считается:
* день поступления выручки от реализации подакцизной продукции на счета
плательщиков в учреждения банков;
* день поступления выручки в кассу при расчетах наличными деньгами, в том
числе при реализации товаров внутри предприятия, а также своим работникам и
населению;
* день поступления товаров по обмену, при обмене подакцизной продукции на
другие товары (продукцию) — бартере;
* день передачи подакцизных товаров (продукции) при безвозмездной их
передаче или в виде оплаты труда;
* день отгрузки (передачи) готовой продукции в адрес владельца
давальческого сырья.
Уплата в бюджет акцизов (кроме как по импортируемым товарам)
производится плательщиками исходя из фактического оборота за каждую
истекшую декаду в следующие сроки:
13-го числа текущего месяца — за первую декаду, 23-го числа текущего
месяца — за вторую декаду, 3-го числа следующего за отчетным месяца— за
остальные дни отчетного месяца.
По подакцизным товарам (продукции), отгруженным и не оплаченным
покупателями по истечении 6 месяцев, дата акцизов производится в
общеустановленном порядке.
Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту
регистрации в срок до 20 числа следующего за отчетным месяца расчеты
исчисленных к уплате сумм акциза.
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов:
|Наименование подакцизных |Единица |Ставка на |
|товаров |измерения |единицу в |
| | |леях |
|Водка, ликеры и другие |Бут. 0,5 л |1,0 |
|спиртные напитки (кроме | | |
|крепких национальных | | |
|напитков) | | |
|Спирт |1 Дал |30,0 |
|Крепкие национальные напитки|Бут. 0,5 л |0,80 |
|Высококачественные вина: |Бут. 0,7 л |0,30 |
|натуральные | | |
|крепленые и десертные |Бут. 0,7 л |0,60 |
|Ординарные вина: натуральные|Бут. 0,7 л |0,10 |
|крепленые и десертные |Бут. 0,7 л |0,25 |
|Вино материалы для |1 Дал |1,50 |
|производства вин: | | |
|натуральных | | |
|крепленых |1 Дал |2,50 |
|игристых |1 Дал |1,70 |
|Вина виноградные, насыщенные|Бут. 0,75 л |1,00 |
|диоксидом углерода: | | |
|натуральные | | |
|классические |Бут. 0,75 л |1,50 |
|Газированные |Бут. 0,75 л |0,50 |
|Дивин (коньяк): до 5 лет | |2,50 |
|выдержки | | |
|свыше 5 лет выдержки | |4,00 |
|Прочая винодельческая |1 дал |5,00 |
|продукция, содержащая | | |
|алкоголь | | |
|Пиво: бочковое |1л |0,14 |
|бутылочное и баночное |1л |0,20 |
|Табачные изделия: сигареты |1 пачка |0,25 |
|типа «МТ» и все импортные | | |
|другие сигареты с фильтром |1 пачка |0,10 |
|сигареты без фильтра |1 пачка |0,05 |
|Табак ферментированный и |1т |350,00 |
|неферментированный | | |
|Ювелирные изделия из |1 г |10,00 |
|драгоценных металлов: золото| | |
|серебро |1 г |1,10 |
|с бриллиантами |1 изд |170,00 |
|Бензин |1т |220,00 |
3. Налог на доходы физических и юридических лиц
Субъектами налогообложения являются юридические и физические лица,
получающие в течение налогового года доход из любых источников, находящихся
в Республике Молдова, и юридические и физические лица — резиденты,
получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за
пределами Республики Молдова. Субъекты налогообложения обязаны
декларировать валовой доход, полученный из всех источников. Объектом
налогообложения является валовой доход (включая льготы), полученный из всех
источников любым юридическим или физическим лицом, за минусом вычетов и
освобождений, на которые это лицо имеет право.
Ставки налога.
Общая сумма подоходного налога определяется:
а) для физических лиц, включая крестьянские (фермерские) хозяйства
и индивидуальные предприятия, в размере:
- 10% годового облагаемого дохода, не превышающего 6 000 лей;
- 15% годового облагаемого дохода, превышающего 6 000 лей и не
превышающего 10 800 лей;
- 25% годового облагаемого дохода, превышающего 10 800 лей;
б) для юридических лиц — в размере 25% облагаемого дохода.
В валовой доход включаются все виды дохода, в том числе:
а) доход от осуществления предпринимательской деятельности или
профессиональной либо другой подобной деятельности;
б) доход от деятельности товариществ и инвестиционных фондов;
в) плата за выполненную работу и оказанные услуги, льготы,
предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие
подобные виды вознаграждений;
г) доход от сдачи имущества в аренду;
д) прирост капитала;
е) прирост капитала над его потерями, не учтенный в других видах
дохода; доход, получаемый в виде процентных начислений;
ж) роялти;
з) суммы, получаемые по договору (соглашению) о не
вступлении в конкуренцию;
и) дивиденды, получаемые от хозяйствующего субъекта —
нерезидента.
Валовой доход, полученный не в денежной форме, оценивается по рыночной
стоимости в порядке, установленном Правительством. При получении аннуитета
часть любого аннуитета, включаемого в годовой доход, вычитается при расчете
облагаемого дохода. Вычет равен сумме, внесенной налогоплательщиком в
квалифицированный негосударственный пенсионный фонд и не вычтенной из его
валового дохода разделенной на количество лет предполагаемых платежей (с
момента начала выплаты аннуитетов). Не признается доход при замене
собственности на собственность того же типа в случае вынужденной замены, в
том числе непроизвольной утраты.
Собственность считается вынужденно замененной, в том числе в случае
непроизвольной утраты, если она полностью или частично уничтожена,
похищена, если на нее наложен арест или она предназначена к сносу, либо
если налогоплательщик вынужден каким-либо другим способом расстаться с ней
по причине угрозы или неизбежности одного из вышеуказанных действий или
событий.
Вычеты расходов, связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности. Разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных
или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в
целях осуществления предпринимательской деятельности.
Если расходы, понесенные налогоплательщиком, состоят из расходов,
связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и личных
расходов, то разрешается вычет только в случае, если расходы, связанные с
осуществлением предпринимательской деятельности, преобладают над личными
расходами, и только той части расходов, которые непосредственно относятся к
осуществлению предпринимательской деятельности.
Вычет расходов, связанных с командированием работников,
представительскими расходами, расходами по страхованию юридических лиц,
разрешается в пределах, установленных Правительством.
Не разрешается:
вычет сумм, уплаченных за приобретение земли;
* вычет сумм, уплаченных за приобретение собственности, на которую
начисляются износ (амортизация), или за приобретение основных средств со
сроком службы более одного года;
вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы
за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена
семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего
субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если
отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы;
вычет убытков от реализации или обмена собственности (прямо или
опосредованно) между взаимозависимыми лицами. Не разрешается вычет
расходов, связанных с приобретением, управлением или содержанием
собственности, доход от которой освобожден от налога;
вычет расходов, если налогоплательщик не может документально подтвердить,
что они были понесены в определенном размере в соответствии с порядком,
установленным Правительством.
Вычет процентных начислений разрешается. Вычет процентных начислений,
выплаченных или начисленных юридическим лицом, может быть ограничен в
случае, если органами Государственной налоговой службы установлено, что
акционеры (пайщики) этого юридического лица являются в большинстве своем
иностранными гражданами или лицами, освобожденными от налогообложения, и
большая часть капитала юридического лица прямо или косвенно финансируется
за счет займов или кредитов, предоставленных акционерами (пайщиками).
В случае, если эмиссия долговых
|
