Упрощенная система налогообложения - Налоги - Скачать бесплатно
СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ:
ВВЕДЕНИЕ. 2
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 4
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА. 4
1.1 СУЩНОСТЬ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ 5
1.1.2 ДОКУМЕНТАЦИЯ 7
1.1.3 УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ 7
1.2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ 10
1.2.1. ВЕДЕНИЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 11
1.2.2 УЧЕТ ДОХОДОВ 13
1.2.3 УЧЕТ РАСХОДОВ 14
1.3 ОТЧЕТНОСТЬ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА 16
1.4. ВОЗВРАТ К ПРЕЖНЕЙ (ТРАДИЦИОННОЙ) СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 16
1.5.УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА 17
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 18
2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ 18
2.2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПБОЮЛ ИВАНОВА А.К. ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 18
3. ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 20
4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 24
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 26
ПРИЛОЖЕНИЯ 27
ВВЕДЕНИЕ.
В настоящее время Россия стоит на пути создания и развития рыночной
экономики. Это невозможно без развития малого бизнеса в стране.
Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая
субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом,
государственными органами и другими представительными организациями
критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.
Следовательно, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой,
малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.
Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с
целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер,
реализация товаров и услуг на рынке, гибкость.
Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их
организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, по
организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной
принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по
отраслям. Основным критерием выделения малого предприятия в нашей стране
является численность работников в отраслевом разрезе, т.е. от 30 до 100
человек.
Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает
значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами
и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий,
выпускает специальные товары и услуги.
В России сегодня насчитывается около 1 млн малых предприятий. Но
основное их количество сосредоточено в Москве и Санкт-Петербурге -
соответственно 22 и 11%. 40% малых предприятий работает в сфере
общественного питания и розничной торговли, 16% - в строительстве , 15% - в
промышленности. Создана правовая основа малого бизнеса - ряд законов,
указов, статей кодексов, документов министерств. С 1996 г. существует Фонд
поддержки малого предпринимательства.
Целью моей курсовой работы является рассмотрение особенностей
налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной
системе налогообложения. В своей работе я постаралась осветить все
достоинства и недостатки данной системы налогообложения. Также постаралась
высказать предложения по совершенствованию системы.
Выполнение поставленной цели достигается путем:
- раскрытие понятия упрощенной системы налогообложения;
- порядок ведение документации и отчетности, методов учета доходов и
затрат.
- выявление специфики налогообложения ПБОЮЛ Иванова А.К., применяющего
упрощенную систему налогообложения.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.
В Российской Федерации упрощенная система налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства введена Федеральным
законом №222-ФЗ от 29.12.95г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (принят ГД ФС РФ
08.12.95г.).
В Сахалинской области действует Закон № 88 от 22 октября 1988 года «Об
упрощенной система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства в Сахалинской области», принятый Сахалинской Думой
22.10.1988 года, в редакции от 1 января 1999 года.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных
предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой
налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством
Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход
к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется
субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.
1.1 СУЩНОСТЬ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона,
предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством
Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов
уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций за отчетный период.
Учитывая изложенное и согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 N
2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", малые
предприятия, уплачивающие единый налог, освобождаются от: 1. Федеральных
налогов, к которым относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на операции с ценными бумагами;
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в
специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;
- платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный
бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации,
в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной
области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в
порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской
Федерации;
- подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;
- налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в
эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах
в Российской Федерации;
- сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и
образованных на их основе слов и словосочетаний;
- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов,
выраженных в иностранной валюте.
2. Региональных налогов, к которым относятся следующие налоги:
- налог на имущество предприятий;
- лесной доход;
- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из
водохозяйственных систем;
От местных налогов, к которым, в частности, относятся:
- налог с продаж;
- налог на рекламу;
- земельный налог;
- налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы.
Не уплачиваются малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную
систему налогообложения, налоги, установленные ст.9 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль", со следующих видов
доходов:
- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим
предприятию-акционеру и удовлетворяющим право владельцами этих ценных бумаг
на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в
виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг
Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской
Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;
- доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на
территории Российской Федерации;
- доходов по иным ценным бумагам.
Это означает, что эти виды доходов включаются в состав валовой выручки
малого предприятия и облагаются единым налогом в порядке, установленном
действующим законодательством.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных
платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, ЕСН. Кроме того,
плательщики единого налога, обязаны вносить в бюджет арендную плату за
землю и за имущество, находящиеся в государственной собственности. Данные
обязательные платежи не включаются в перечень расходов при определении
совокупного дохода субъекта упрощенной системы. Понятие "таможенные
платежи" означает все виды платежей, контроль за взиманием которых возложен
на таможенные органы, и включает налог на добавленную стоимость по
импортным товарам и услугам, акцизы на импортную подакцизную продукцию,
ввозные и вывозные таможенные пошлины, все другие обязательные сборы,
взимаемые таможенными органами.
1.1.2 ДОКУМЕНТАЦИЯ
Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, предоставляется право оформления первичных документов
бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по
упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана
счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением
о ведении бухгалтерского учета и отчетности.
Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и
ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством
финансов Российской Федерации и является единой на всей территории
Российской Федерации.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется
действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой
статистической отчетности.
Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности и не являющиеся плательщиками налога на добавленную
стоимость, счета - фактуры оформлять не должны.
1.1.3 УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
Условием перехода на упрощенную систему является соответствие
требованиям закона РФ №222 от 29.12.95г., а именно:
1. Предельная численность до 15 человек (среднесписочная численность
работающих, включая работников по договорам гражданско-правового
характера и по совместительству, за отчетный период не должна превышать
14 человек);
2. Совокупный размер валовой выручки не более 100000 МРОТ
3. Не попадают под действие упрощенной системы организации, производящие
подакцизную продукцию; организации, созданные на базе ликвидированных
структурных подразделений действующих предприятий; кредитные организации;
страховщики; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка
ценных бумаг; предприятия игорного и развлекательного бизнеса;
хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ
установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности; а
также некоммерческие организации.
4. Получение разрешения (патента) региональной ГНИ. Патент организациям
выдается при условии, что
-общее число работников не превышает предельной численности;
-организация не имеет просроченной задолженности;
-если сданы все декларации и бухгалтерская отчетность.
Для перехода на упрощенную систему, кроме вышеперечисленных условий,
необходимо подать заявление на выдачу патента в установленной форме не
позднее, чем за один месяц до начала очередного квартала, в тот налоговый
орган, в котором организация или предприниматель зарегистрированы как
налогоплательщик. Патент выдается на один календарный год. При получении
патента организация или предприниматель должны также представить книгу
учета доходов и расходов, в которой указываются наименование организации
(ФИО предпринимателя), вид осуществляемой деятельности (только для
предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и прочих счетов,
открытых в банках.
Отказ от применения упрощенной системы и переход к принятой ранее, может
осуществляться малыми предприятиями и предпринимателями, только с начала
очередного календарного года, при условии подачи заявления в налоговый
орган, в срок не позднее, чем за 15 дней до завершения года. Можно также
перейти на обычную систему учета, если не подать заявление на выдачу
патента на очередной календарный год в установленный законом срок, тогда
субъект малого предпринимательства утрачивает право на применение
упрощенной системы автоматически. И еще, если предприятие хочет отказаться
от упрощенной системы в середине года, то достаточно в отчете за очередной
квартал показать среднесписочную численность сотрудников в количестве 15
человек и более (организацию лишат патента).
Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе является
совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или выручка,
полученная за отчетный период.
Согласно п.3 ст.3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ валовая
выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров,
(работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный
период, и внереализационных доходов.
Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой
и строго установленными расходами (затратами). Перечень затрат, исключаемых
при определении совокупного дохода организаций, применяющих упрощенную
систему налогообложения, определен п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.95
N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства". Этот перечень видов расходов
является исчерпывающим и изменению не подлежит.
Годовая стоимость патента для предпринимателей устанавливается в
зависимости от вида деятельности в следующих размерах:
- преподавательская, научная, культурно-массовая деятельность,
осуществление выставок-продаж авторских художественных работ (произведений
живописи, графики, акварели, блиц портретов) – 15 МРОТ
- торговая, посредническая деятельность – 400 МРОТ
- оказание юридических услуг - 300 МРОТ
- рекламная, оформительская, аудиторская деятельность – 40 МРОТ
- прочие виды деятельности – 50 МРОТ
Если в патенте указаны виды деятельности, имеющие различный размер
годовой стоимости патента, оплата патента производится по тому виду
деятельности, которому соответствует максимальная стоимость. Выплата
стоимости патента осуществляется ежеквартально до 15 числа первого месяца
квартала, следующего за отчетным, в размере 25% от стоимости патента.
Годовая стоимость патента, уплаченная предпринимателем, полностью
направляется в бюджет субъекта РФ
Доходы предпринимателей, полученные от не указанных в патенте видов
деятельности, облагаются подоходным налогом в установленном порядке.
Для малых предприятий, применяющих упрощенную систему, Федеральным
законом РФ №222-ФЗ от 29.12.95г. установлены следующие ставки единого
налога на совокупный доход:
- 10% от совокупного дохода – в федеральный бюджет
- не более 20% от совокупного дохода - в суммарном размере в бюджет
субъекта РФ и местный бюджет.
В случае, когда объектом налогообложения является валовая выручка,
устанавливаются следующие ставки:
- 3,33% от валовой выручки - в федеральный бюджет
- 6,67% от валовой выручки - в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.
В Сахалинской области региональная ставка для организаций, перешедших
на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, устанавливается ставка единого налога в размере 10
процентов от суммы валовой выручки за отчетный период, подлежащего
зачислению:
- в федеральный бюджет - 3,33 процента от валовой выручки;
- в областной бюджет - 3 процента от валовой выручки;
- в местные бюджеты - 3,67 процента от валовой выручки.
1.2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
Существуют следующие требования по организации и ведению учета, а также
составлению отчетности при применении упрощенной системы:
1. Предприятиям предоставляется право оформления первичных документов и
ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе
без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований
к ведению бухгалтерского учета и отчетности.
1. Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и
представления необходимой статистической отчетности.
2. Минфином РФ устанавливаются форма книги учета доходов и расходов и
порядок отражения в ней хозяйственных операций.
3. Сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей,
государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств,
лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные
фонды.
4. По итогам деятельности за отчетный период (квартал) организация
предоставляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за
отчетным периодом:
- расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом стоимости патента
- выписку из книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний
рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой
выручки), полученного за отчетный период
- при предоставлении указанных документов организация предъявляет для
проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу,
платежные поручения об уплате единого налога (с отметкой банка об
исполнении платежа)
1.2.1. ВЕДЕНИЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Форма книги доходов и расходов и порядок ее ведения утверждены приказом
МФ РФ №18 от 22.02.96г. В соответствии с этим приказом книга должна иметь
следующий вид:
Книга учета доходов и расходов открывается организацией на один
календарный год и должна быть прошита и пронумерована. На последней
странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется
подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа.
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утвержден Приказом
Минфина России от 22.02.96 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и
порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого
предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности" (далее - <ээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээээ
|
