Таможенные пошлины и сборы и их роль в формировании доходной части бюджета РФ - Налоги - Скачать бесплатно
Введение.
На сегодняшний день в структуре внешнеэкономической деятельности
Российской Федерации, как и во всей экономике страны, происходят
глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а
значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой
деятельности государства, то сегодня ситуация изменилась: Российская
Федерация пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв
свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других
хозяйствующих субъектов.
Предприятие, желающее “раздвинуть” рамки своей хозяйственной
деятельности за территорию Российской Федерации, сталкивается с
такими вопросами, как правила экспорта-импорта товаров и услуг,
порядок валютных операций при экспорте-импорте, процедура выхода на
мировой рынок. Немаловажную роль здесь играют и вопросы, связанные
с порядком налогообложения внешнеэкономической деятельности. От
государства в данной ситуации требуется создание таких условий
функционирования, которые бы способствовали реализации целей
внешнеэкономической политики страны.
Грамотно построенная налоговая система в области
внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой
политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики
в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны,
и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц.
Таким образом, налогообложение является одной из важнейших
составляющих внешнеэкономической политики государства.
Цель курсовой работы - рассмотреть виды таможенных платежей в РФ и
показать их роль в формировании доходов федерального бюджета.
Правовая природа таможенных платежей.
Таможенный кодекс Российской Федерации определяет правовые,
экономические и организационные основы таможенного дела и направлен на
защиту экономического суверенитета и экономической безопасности Российской
Федерации, активизацию связей российской экономики с мировым хозяйством,
обеспечение защиты прав граждан, хозяйствующих субъектов и государственных
органов и соблюдение ими обязанностей в области таможенного дела.
Таможенный кодекс от 18 июня 1993 г. N 5221-I вступил в силу с января 1994
года, и действует в настоящее время с изменениями и дополнениями от 19
июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г., 10 февраля 1999 г.,
30 декабря 2001 г., 29 мая, 30 июня 2002 г.
При перемещении через таможенную границу Российской Федерации и в
других случаях, установленных статьей 110 Таможенного кодекса, уплачиваются
следующие таможенные платежи:
1) таможенная пошлина;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации
и возобновление действия лицензий;
5) сборы за выдачу квалифицированного аттестата специалиста по
таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
6) таможенные сборы за таможенное оформление товаров;
7) таможенные сборы за хранение товаров;
8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
9) плата за информирование и консультирование;
10) плата за принятие предварительного решения;
11) плата за участие в таможенных аукционах.
Специфика таможенных платежей сегодняшнего дня состоит в том, что уже
никто не препятствует вывозу или ввозу товаров в Россию; таможенное
оформление происходит в субъектах федерации по месту нахождения предприятия
или гражданина, где и должна происходить оплата пошлины, налогов и сборов,
т.е. таможенный контроль и оформление происходят не только на границе, но и
внутри страны. Появилось понятие внутренней и пограничной таможни. Сложился
и действует порядок, при котором, ввезенный товар, представляется на
границе или в международном аэропорту и направляется для декларирования и
оформления во внутренний таможенный орган.
Правовая природа таможенных платежей имеет большое практическое
значение. Она определяет назначение и использование средств, получаемых в
соответствии с Таможенным кодексом.
Таможенные платежи, установленные ст. 110 Таможенного кодекса
Российской Федерации, обладают разной правовой природой, из которой
следует, соответственно, определенное место в системе государственных
доходов и конкретное финансовое назначении каждого платежа.
Часть платежей - НДС и акцизы - косвенные налоги в полном смысле этого
слова. Им свойственны индивидуальная безвозмездность, обязательность уплаты
в установленные государством сроки, их размер входит в цену товара и, в
конечном счете, оплачивается покупателем. Эти особенности определяют их
поступление в федеральный бюджет.
К таможенной пошлине полностью относятся все перечисленные особенности
косвенных налогов, единственное ее отличие от них - закон не называет ее
налогом буквально.
Остальные таможенные платежи относятся к неналоговым доходам
государства. Им свойственны индивидуальная возмездность, добровольность
уплаты, для них характерен признак целевой направленности.
Из всех возмездных платежей можно выделить группу, имеющую характер
платы государству за выполнение действий, имеющих юридическое значение:
- сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации
и возобновление действия лицензий;
- сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по
таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
- плата за принятие предварительного решения.
Остальные возмездные платежи, взимаются в оплату других действий
различного рода: таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные
сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение
товаров; плата за информирование и консультирование; плата за участие в
таможенных аукционах.
Таможенные платежи, носящие возмездный характер, входят в систему
неналоговых доходов государства, поступают во внебюджетный фонд,
консолидируются в бюджете, имеют целевую направленность, расходуются в
порядке указанном в законе о бюджете на текущий год.
Криминалистическое значение имеет то обстоятельство, что вследствие
особенностей правовой природы, уклониться можно только от уплаты платежей,
входящих в систему налоговых доходов государства. Исключение составляют
таможенные сборы за таможенное оформление, которые, хотя и являются
неналоговым доходом государства, но уплачиваются вместе с налоговыми
платежами до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации.
В результате стремительного входа России в рыночную экономику
конкретные размеры платежей изменяются Правительством и Законами очень
динамично. Однако уяснение правовой природы налогов и неналоговых платежей
должно давать правильное понимание экономических инструментов государства,
позволять ориентироваться в финансовых процессах, определять налоговую
политику предприятия, защищать права юридических лиц и законные интересы
граждан.
II. Таможенные платежи, их виды.
Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом, либо иным
лицом в соответствии с Таможенным кодексом до принятия или одновременно с
принятием таможенной декларации.
Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то
сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи
таможенной декларации.
Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу Российской
Федерации, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых
отправлениях - государственному предприятию связи, которое перечисляет
указанные платежи на счета таможенных органов Российской Федерации в
порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом Российской
Федерации совместно с Министерством связи Российской Федерации и
Министерством финансов Российской Федерации.
В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка
или рассрочка уплаты таможенных платежей. Решение о предоставлении отсрочки
или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом
Российской Федерации, производящим таможенное оформление.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать
двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.
При предоставлении отсрочки или рассрочки уплата таможенных платежей
обеспечивается в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом.
За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по
ставкам, устанавливаемым Центральным банком Российской Федерации по
предоставляемым этим банком кредитам. Лицам, предпринимавшим попытку
уклониться от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты
таких платежей не предоставляется.
Уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и
транспортных средств, гарантией третьего лица, либо внесением на депозит
причитающихся сумм.
При залоге заложенные товары и транспортные средства остаются у
залогодателя, если таможенный орган Российской Федерации не примет иного
решения.
Залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога без согласия
таможенного органа Российской Федерации.
Оформление залога и обращение взыскания на предмет залога
осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о
залоге.
В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей может использоваться
гарантия банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию
Центрального банка Российской Федерации на проведение операций в
иностранной валюте. Указанные банки и иные кредитные учреждения включаются
по их заявлению в реестр, который ведет Государственный таможенный комитет
Российской Федерации (Приказ ГТК № 41 от 16.01.01).
Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом
Российской Федерации в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения
факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц,
перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации не для
коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке.
За время задолженности взыскивается пеня в размере 0,3 процента суммы
недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты.
При отсутствии у плательщика денежных средств, взыскание обращается на
имущество плательщика в соответствии с Законодательством Российской
Федерации.
При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей Государственный
таможенный комитет Российской Федерации по представлению таможенного органа
Российской Федерации вправе принять решение о приостановлении операции по
счетам плательщика до момента фактической уплаты, являющееся обязательным
для исполнения банком и иными кредитными учреждениями.
В случае если лицо, перемещающее товары и транспортные средства через
таможенную границу Российской Федерации не является декларантом, такое лицо
несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных
платежей.
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через
таможенную границу Российской Федерации солидарную ответственность за
уплату таможенных платежей несут лица, незаконно перемещающие товары и
транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они
не знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при
ввозе также лица, которые приобрели в собственность или во владение
незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент
приобретения они не знали или должны были знать о незаконности ввоза.
Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат
возврату по требованию лица в течение одного года с момента уплаты или
взыскания таких платежей.
При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются.
Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей
определяется Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
1. Таможенная пошлина.
Таможенная пошлина - обязательный взнос (платеж), взимаемый
таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товара на ее таможенную
территорию и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза (вывоза).
Размер таможенной пошлины определяется таможенным тарифом, который
содержит списки товаров, облагаемых таможенной пошлиной.
В Российской Федерации ставки таможенных пошлин являются едиными и не
подлежат изменению в зависимости от лиц, осуществляющих перемещение через
таможенную границу РФ, видов сделок, за исключением случаев,
предусмотренных Законом РФ «О Таможенном тарифе».
Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов,
которым облагается внешнеторговый оборот при перемещении товаров через
таможенную границу. Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер.
Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно
в зависимости от страны происхождения товара.
Если товар происходит из страны, в торгово-политических отношениях
России с которой действует режим наибольшего благоприятствования (РНБ),
применяются ставки, в установленном Правительством размере.
Ставки ввозных таможенных пошлин удваиваются, если страной
происхождения товара является страна, в торгово-политических отношениях с
которой не применяется режим наибольшего благоприятствования (РНБ).
Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаются вдвое при обложении
товаров, происходящих из развивающихся стран, являющихся пользователями
национальной схемы преференций. Перечень таких стран утвержден
Постановлением Правительства РФ №1057 от 13.09.94.
В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран -
пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, -
ввозные таможенные пошлины вообще не взимаются.
Не облагаются ввозными таможенными пошлинами товары, происходящие
из государств - бывших участников СССР, с которыми заключены двусторонние
соглашения о свободной торговле. Это - Азербайджан, Армения, Белоруссия,
Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан,
Украина.
В России применяются следующие виды ставок пошлин:
. адвалорные (взимаются в процентах от таможенной стоимости);
. специфические (в определенной сумме к количественной или весовой
единице измерения товаров);
. комбинированные(альтернативные) ставки сочетают в себе элементы
двух первых видов. Обычно комбинированные таможенные тарифы
содержат несколько типов ставок на один и тот же товар.
При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим
ставкам (в определенной сумме к количественной или весовой единице
измерения товаров) или комбинированным ставкам, в качестве расчетной базы
используется масса товара с учетом его первичной упаковки, которая
неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется
для розничной торговли.
В целях защиты экономических интересов страны к ввозимым товарам могут
временно применяться особые виды таможенных пошлин: специальные,
антидемпинговые и сезонные.
Антидемпинговая пошлина применяется в случаях ввоза на таможенную
территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в
стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или может
нанести материальный ущерб отечественным товаропроизводителям, либо
препятствует организации или расширению производства подобных товаров.
Антидемпинговая пошлина действует в течение такого периода и в таком
размере, которые необходимы для ликвидации существенного ущерба отрасли
российской экономики, причиненного демпинговым импортом товара.
Срок действия антидемпинговой пошлины не должен превышать пять лет со
дня ее введения или со дня последнего пересмотра ставки такой пошлины в
результате повторного антидемпингового расследования.
Необходимость продолжения взимания антидемпинговой пошлины или
пересмотра ее ставки определяется Правительством Российской Федерации на
основании результатов повторного антидемпингового расследования, которое
проводится в порядке, установленном статьями 18 и 20 Федерального закона от
14 апреля 1998 г. № 63-ФЗ "О мерах по защите экономических интересов
Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами", по
инициативе Правительства Российской Федерации или на основании запросов
заинтересованных лиц.
Расследование, предшествующее применению антидемпинговых мер, должно
быть завершено в течение двенадцати месяцев.
Специальная таможенная пошлина применяется в качестве защитной меры,
если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на
условиях, наносящих или могущих нанести ущерб отечественным производителям
подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Данный вид пошлин может
использоваться в качестве ответной меры на дискриминационные или иные
негативные действия других государств или их союзов.
В случае введения специальных защитных мер на срок более чем один год
условия их применения (объем импортной квоты, ставка специальной пошлины)
рассматриваются Правительством Российской Федерации в течение указанного
срока для определения возможности их смягчения в целях адаптации отрасли
российской экономики к меняющимся экономическим условиям.
В случае, если срок действия специальных защитных мер превышает три
года, не позднее чем через полтора года после их введения должно быть
проведено повторное расследование, в результате которого специальные
защитные меры могут быть отменены или продлены.
Специальная пошлина на сельскохозяйственный товар может вводиться без
проведения расследования только на срок до окончания календарного года, в
котором введена указанная пошлина, и в размере, не более чем на одну треть
превышающем ставку таможенной пошлины на такой товар.
Сезонная пошлина применяется в целях оперативного регулирования ввоза
отдельных товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные
таможенным тарифом, не применяются. В Российской Федерации сезонная пошлина
устанавливаются Правительством РФ, причем срок ее действия не может
превышать шести месяцев в году.
Начисление, уплата и взимание пошлины на товар производится на основе
его таможенной стоимости в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1998 года № 791 "О введении
дополнительной импортной пошлины" была введена дополнительная импортная
пошлина в размере 3 процентов на все товары, ввозимые на таможенную
территорию Российской Федерации из всех стран, за исключением товаров,
происходящих из государств - участников соглашений о Таможенном союзе.
Дополнительная импортная пошлина, зачисляемая в федеральный бюджет,
взималась сверх действующих ставок таможенных пошлин. Приказом ГТК № 168 от
12.03.99 она была отменена.
Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации,
подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом Российской
Федерации "О таможенном тарифе".
2. Налог на добавленную стоимость.
Применение налога на добавленную стоимость к товарам, ввозимым на
таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется в соответствие с
Таможенным кодексом, Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость", Федеральным Законом № 36-ФЗ от 02.01.00 "О внесении изменений в
Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", части
второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от
05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации» и письма ГТК № 01-06/36951 от 19.12.00 «О методике
расчета налога на добавленную стоимость».
Налог на добавленную стоимость уплачивается непосредственно
декларантом, либо иными лицами в соответствии с таможенным
законодательством Российской Федерации.
Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов
применяется в отношении:
- продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй
Налогового кодекса Российской Федерации;
- по товарам для детей по перечню, установленному частью второй
Налогового кодекса Российской Федерации.
Коды указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской
Федерации.
Перечни товаров, в отношении которых применяется ставка налога на
добавленную стоимость в размере 10 процентов, с указанием кодов товаров в
соответствии с ТН ВЭД России доводятся до таможенных органов Российской
Федерации отдельными нормативными документами ГТК России.
В отношении иных товаров применяется ставка налога на добавленную
стоимость в размере 20 процентов.
Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется
как сумма:
- таможенной стоимости товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с Законом
Российской Федерации "О Таможенном тарифе" и используется при обложении
товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и
специальной таможенной статистики, а также применении иных мер
государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных
со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля
внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с
законодательными актами государства.
Таможенная стоимость является основой для исчисления таможенной
пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.
Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки товаров)
основывается на общих принципах такой оценки, принятых в международной
практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию
РФ. Порядок ее применения устанавливается Правительством РФ на основании
положений Закона РФ "О таможенном тарифе".
Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а
также форма таможенной декларации устанавливается Государственным
Таможенным Комитетом РФ в соответствии с законодательством РФ.
Контроль за правильностью определения таможенной стоимости
осуществляется таможенным органом РФ, производящим таможенное оформление
товара.
Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной
стоимости, определенная в качестве составляющей коммерческой тайны или
являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом РФ
исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам,
включая иные государственные органы, без специального разрешения
декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую
базу для исчисления налога на добавленную стоимость условно начисленные
суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.
В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, для
целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные
суммы таможенных пошлин и акцизов.
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров,
ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской
Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной
территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного
наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской
Федерации, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную
декларацию.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные, так и
неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении
каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном
порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с
таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной
территории Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых
ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей
формуле:
Сндс = (Ст + Пс + Ас) x Н, где
Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;
Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;
Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;
Ас - сумма акциза;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых
ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по
формуле:
Сндс = (Ст + Пс) x Н, где
Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;
Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;
Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Налог на
|
