Содержание и порядок применения единого налога на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства - Налоги - Скачать бесплатно
Введение
В настоящее время в условиях экономического и финансового кризиса, а
также хронического недобора налогов российское правительство изыскивает
различные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делается
попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для
государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим
субъектам. Для решения этих проблем предприняты определенные шаги в области
налоговой политики, связанные с введением новых налогов, среди которых
особый интерес представляет единый налог на вмененный доход в сфере малого
предпринимательства, введенный соответствующим Федеральным законом от 31
июля 1998 г. №148-ФЗ.
Данный налог носит преимущественно фискальный характер и его
применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит
увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5
раз. Введение этого налога позволит значительно сократить оборот “теневого”
капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в
таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт,
транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.
Кроме того, налог позволит расширить базу налогообложения в связи с
легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволит снизить
уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и
упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволит
избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого,
введение такого налога позволит подвести под законное налогообложение ранее
неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным
оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в
малом бизнесе.
Следует также отметить, что по расчетам экспертов Минэкономики, если
сейчас предприниматели малого бизнеса уплачивают в среднем 3 млрд. рублей в
месяц, то после введения такого налога они будут платить 15 млрд. рублей.
Кроме того, особый эффект этот налог будет иметь в сфере розничной
торговли. Там также уплачивается в среднем в месяц сегодня по России 2,6
млрд. рублей в месяц - после введения данного налога эта цифра вырастет, по
оценкам Минэкономики, до 13,4 млрд. рублей в месяц. Всего же на сегодняшний
день в России в сфере малого бизнеса занято 26 млн. человек.
Таким образом, на единый налог на вмененный доход возлагаются большие
надежды и его введение будет выгодным прежде всего для государства и в
меньшей степени для субъектов малого предпринимательства.
Несмотря на хорошие прогнозы и предсказания в отношении единого налога
на вмененный доход это все лишь предсказания и прогнозы, в то время как о
реальных результатах по применению данного закона судить пока рано. При
этом существуют уже критические мнения по поводу введения данного налога,
что безусловно повышает проблемность рассматриваемой в данной работе темы.
Целью данной работы является изучение единого налога на вмененный
доход и его влияния на развитие малого предпринимательства в РФ.
В первой главе данной работы рассматривается значение малых
предприятий для российской экономики, без которого просто невозможно
говорить ни о каком едином налоге на вмененный доход, потому что главными
плательщиками данного налога являются прежде всего субъекты малого
предпринимательства.
Во второй главе раскрывается экономическое содержание единого налога
на вмененный доход, делается попытка вскрыть сущность данного налога и
более тщательно приглядеться к объекту налогообложения.
Последняя, третья глава представляет собой наибольший интерес с
практической точки зрения. В ней нашел свое отражение порядок применения
единого налога на вмененный доход, с указанием методики расчета налога, а
также правовых пробелов и неточностей закона. Здесь также рассмотрены
некоторые предложения по совершенствованию данного закона.
Что касается научной разработанности выбранной темы, то она пока
находится на низком уровне. Это связано прежде всего с тем, что Закон о
едином налоге на вмененный доход принят совсем недавно (31 июля 1998 г.), а
фактическое введение данного налога должно быть определено в дополнительных
подзаконных нормативных актах, то безусловно наблюдается нехватка
публикаций, в которых бы отражались факты и события, связанные с
применением данного налога на практике. В то же время существуют уже
критические взгляды на единый налог на вмененный доход и негативное
отношение к нему со стороны малых предприятий. Большая же часть журнальных
и газетных статей в таких источниках, как «Экономика и жизнь», Федеральная
газета, журналах «Финансы», «Налоговый вестник» и некоторых других носят
описательно-разъяснительный характер с незначительным оттенком
проблемности.
Глава 1. Роль малых предприятий в экономике России
Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым
условием является формирование конкурентной среды путем развития
предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма
предпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость
и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро
изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять
новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы,
предприимчивость и динамизм.
В настоящее время малые предприятия стали по существу основой
экономики наиболее развитых стран. Ярким примером тому служат США, страны
ЕС и Япония, в которых на долю малого и среднего бизнеса приходится 50-70%
ВВП и 50-70% в общей численности занятых. Наиболее точно данные о малых
предприятиях наиболее развитых стран содержаться в таблице №1.
Таблица№1
Основные показатели развития малого предпринимательства
в развитых странах (в конце 1990-х годов)
| | |Число | |
|Страна |Количество малых и |занятых |Доля малых и средних |
| |средних фирм |млн. |фирм (%) |
| | |человек | |
| | |в расчете на| |В общей | |
| |Тыс.ед.|1 тыс. | |численности |в ВВП |
| | |жителей | |занятых | |
|Великобритания |2930 |46 |13,6 |49 |50-53 |
|Германия |2290 |37 |18,5 |46 |50-54 |
|Италия |3920 |68 |16,8 |73 |57-60 |
|Франция |1980 |35 |15,2 |54 |55-62 |
|Страны ЕС |15777 |45 |68 |72 |63-67 |
|США |19300 |74,2 |70,2 |54 |50-52 |
|Япония |6450 |49,6 |39,5 |78 |52-55 |
|Россия |836,2 |5,65 |8,1 |9,6 |10-11 |
Источник: Экономист 1999 г. №2 с.75
Что касается России, то малый бизнес здесь находится только на стадии
развития. В 90-х годах наблюдался постепенный рост численности малых
предприятий.
Таблица №2
Динамика численности малых предприятий в РФ за 1993-98 гг.
(тыс. ед.)
|1993 г. |1994 г. |1995 г. |1996 г. |1997 г. |1998 г. |
|560 |865 |896,9 |877,3 |900 |840 |
Источник: Россия в цифрах: Крат.стат.сб./Госкомстат России. М.: Финансы и
статистика 1996 г. с 254
Дедул А. «Малый бизнес России: Достижения, проблемы, перспективы»//
Федеральная газета № 1-2 февраль 1998 г.
При этом следует отметить, что в настоящее в России малый бизнес
представляет собой свыше 840 тыс. предприятий, а также 3,5 млн. человек
занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на
долю которых приходится по разным оценкам от 7 до 12 % ВВП[1]. Количество
занятых здесь на постоянной основе составляет 6 млн. чел. и приблизительно
столько же – на договорной основе. Отраслевая структура малых предприятий
сложилась таким образом, что большая часть из них приходится на сферы
торговли, общественного питания, строительство и промышленность. При
рассмотрении малых предприятий в территориальном разрезе необходимо
отметить, что свыше 1/3 общего числа малых предприятий приходится на
Центральный район, внутри которого лидерами по численности субъектов малого
предпринимательства являются Москва (22% всей численности малых предприятий
в Центральном районе) и Санкт-Петербург (11%).
Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных
поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной
мере формируются бюджеты в субъектах РФ. В том числе в Москве - около 50%
городского бюджета.
Что же представляют собой эти малые предприятия? Ответить на данный
вопрос несложно, если обратиться к критериям отнесения предприятий к малым.
К таким критериям в настоящее время относят численность предприятия, его
объем выручки, а также состав учредителей. Согласно Федеральному закону «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации », принятому Госдумой 12 мая 1995 г., подписанному 14 июня 1995
года и вступившему в силу 20 июня, субъектами малого предпринимательства
являются коммерческие организации, в которых средняя численность работников
не превышает:
в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;
в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60
человек;
в оптовой торговле
- 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других
видов деятельности
- 50 человек.
Причем в уставном капитале таких организаций доля участия
государственных и муниципальных органов, общественных и религиозных
организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов,
также как и доля одного или нескольких юридических лиц, не являющихся
субъектами малого предпринимательства.
К субъектам малого предпринимательства закон относит и физических
лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица.
Таким образом, только четкое соблюдение указанных критериев позволяет
хозяйствующему субъекту считаться малым предприятием и получать финансовую
поддержку и всевозможные льготы со стороны государства.
В то же время следует отметить, что существенно возрастет роль малых
предприятий, если они получат государственную поддержку на этапах своего
становления и развития. Необходимость данной поддержки была осознана
развитыми странами уже в конце 70-х- начале 80-х гг. В эти годы в США,
Великобритании, Франции появляются специализированные государственные
органы по поддержке малого бизнеса, активно развивается финансовая
структура обслуживания малых предприятий. В то же время это нельзя назвать
заботой о малых предприятиях, так как, например, в США львиная доля
налоговых поступлений приходится как раз на малые предприятия, а крупные
корпорации приносят науке меньше, чем сами же и потребляют.
В России также создаются государственные структуры по поддержке малого
бизнеса. Так, в июне 1995 г. был создан Государственный комитет по
поддержке и развитию малого предпринимательства (ГКРП РФ), главной задачей
которого является разработка способов поддержки малого бизнеса, среди
которых необходимо отметить такие, как разработка необходимого
законодательства, создание фондов финансовой поддержки, установление
налоговых льгот и упрощение системы учета и отчетности.
При наличии вышеуказанного государственного органа на федеральном
уровне, тем не менее остается фактом то, что сегодня основные проблемы
становления и развития малого бизнеса решаются на региональном уровне, за
счет региональных фондов финансовой поддержки субъектов малого
предпринимательства, прогресс здесь часто обусловлен тем, как к малому
предпринимательству относятся местные органы власти. Примером тому может
служить Новгородская область, администрация которой в лице губернатора М.
Пруссака отменила взимание с малых предприятий местных налогов. Последнее в
свою очередь незамедлительно сказалось на деловой активности в данной
сфере. Возросли поступления в местный бюджет от налога на прибыль – почти
на 170%. Побочный эффект – заметно спала острота в области занятости.
Что касается проблем, с которыми сталкиваются в настоящее время малые
предприятия, то здесь необходимо выделить прежде всего несовершенство
налогового законодательства, что является одной из основных причин, по
которой в последние годы рост числа малых предприятий приостановился.
Тяжелый налоговый пресс, значительно превышающий такие страны, как США и
Англию, привел к тому, что большая часть отечественного малого бизнеса
находится в теневой сфере экономики. Сегодня очевидно, что без
реформирования системы налогообложения малых предприятий не обойтись.
Создание упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (УСН)
для предприятий малого бизнеса не привело к каким-либо значительным
улучшениям в сфере малого предпринимательства.
Закон № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности" в ныне действующей редакции адресован предприятиям с
численностью работников не более 15 человек и на практике почти не
применяется. Причина состоит в непроработанности закона: в нем не учтены
особенности действующего механизма взимания налога на добавленную
стоимость, что сводит на нет его основные положения.
Альтернативным подходом к налогообложению малого бизнеса является
введение вмененного налога.
Вмененный доход является потенциально возможным доходом организации
или предпринимателя. Рассчитывается он на очередной календарный год.
Основная особенность данного порядка налогообложения состоит в том, что он
опирается на натуральные показатели.
Основой для его расчета является базовый тариф, например, доходность 1
кв.м занимаемой площади или единицы основных (1 посадочное место, 1
телефонная линия и пр.). Базовый тариф повышается или понижается при помощи
соответствующих коэффициентов в зависимости от месторасположения, качества
занимаемого помещения и т.д.
По мнению разработчиков новой системы налогообложения, номинальная
налоговая нагрузка на предприятие снижается. А доходы бюджета растут за
счет расширения налогооблагаемой базы. А так как все, что предприниматель
зарабатывает сверх фиксированной суммы налога, остается в его распоряжении,
то вмененный налог выгоден для предпринимателей.
Противники подобной системы налогообложения утверждают обратное.
Среди недостатков данной системы налогообложения следует отметить то,
что налоговые органы не способны на сегодняшний момент точно оценить
вмененный доход. При отсутствии проверенной методики расчета точность
оценок, по мнению экспертов, составит 30-50%. А это чревато разорением
половины предпринимателей.
Система налогообложения на основе вмененного дохода имеет несколько
узких мест, связанных с неразработанностью системы оценки вмененного
дохода, результатом чего может стать значительный рост злоупотреблений как
со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков.
В целом надо сказать, что для улучшения ситуации в малом
предпринимательстве правительству предстоит сделать еще очень многое. При
этом необходимо помнить, что от положения дел в сфере малого
предпринимательства зависит политическая и экономическая стабильность в
стране, социальное равновесие в обществе, будущее реформ.
Глава 2. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход, как и любой другой налог,
представляет собой определенную систему экономических отношений,
возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-
налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в
виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с
целью выполнения государством возложенных на него обществом функций.
Применительно к единому налогу необходимо уточнить вышеизложенное
определение. В данном случае хозяйствующими субъектами являются юридические
лица и граждане, занимающиеся предпринимательством без образования
юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности.
Следует отметить, что с экономической точки зрения, ограничения по
сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных
принципов налогообложения – всеобщности, что в свою очередь ставит в
неравное положение всех хозяйствующих субъектов.
Сущность любого налога, также как и единого налога на вмененный доход
определяется его функциями.
Большая часть экономистов склонны выделять две основные функции
налога: фискальную и экономическую. Фискальная функция предполагает, что
налог обеспечивает доходную базу государственного бюджета и внебюджетных
фондов, а экономическая, в свою очередь, предполагает воздействие со
стороны государства на процессы общественного воспроизводства и
регулирование деловой активности хозяйствующих субъектов.
Применительно к единому налогу следует отметить, что данный налог
носит преимущественно фискальный характер, выраженный стремлением
государства решить проблему хронического недобора налогов, столь актуальную
для последнего времени. Как уже упоминалось ранее, его применение, по
мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит увеличить налоговые
поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз.
Регулирующая сторона единого налога на вмененный доход проявляется
слабее, что, по мнению экономистов, связано прежде всего с недостаточной
степенью проработанности механизма взимания данного налога.
Особое внимание заслуживает объект обложения данным налогом,
представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход
хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферах деятельности,
который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый
уровень доходности и корректирующие коэффициенты.
С экономической точки зрения доходы в рамках народного хозяйства в
целом делятся на первичные и производные.
Первичные доходы образуются в сфере материального производства в
процессе создания и распределения национального дохода. К ним относятся
заработная плата, рента, перераспределенная прибыль и процентные платежи.
В свою очередь, к производным доходам относятся доходы отраслей
непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры,
искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.), которые
образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного в
отраслях материального производства.
Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата
услуг населением занятым в материальном производстве, оплата услуг
предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система,
система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные
организации.
Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом
на вмененный доход относятся, к группе производных доходов. Однако при этом
следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится
на основе своеобразного согласования между государственными органами и
налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Неразработанность системы
оценки вмененного дохода может привести к значительному росту
злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны
налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять
какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода
предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение
торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате
налога.
Глава 3. Действующий порядок применения единого налога на вмененный доход и
пути его совершенствования.
В настоящее время порядок применения единого налога на вмененный
доход определяется в Федеральном законе от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»,
носящем рамочный характер, и некоторыми другими нормативными актами, среди
которых необходимо выделить:
- Приказ Госналогслужбы РФ от 12 августа 1998 г. N БФ-3-
02/182, в котором утверждена примерная форма расчета единого налога с
вмененного дохода.
- Приказ Госналогслужбы РФ от 9 сентября 1998 г. № БФ-3-02/234, в
котором отражена форма уведомления о переводе налогоплательщика на
уплату единого налога с вмененного дохода.
- Письмо Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. N 4435п-П5, в котором
приведены рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также
перечень рекомендуемых их составляющих
- Постановление Правительства РФ от 3 сентября 1998 г. N
1028, в котором утверждена форма свидетельства об уплате единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Применение закон о едином налоге на вмененный доход предполагает
включает в себя определение следующих основных моментов:
- место налога в системе налогообложения субъектов малого
предпринимательства;
-круг плательщиков данного налога;
-объект обложения данным налогом ;
-методика расчета налога
-порядок исчисления и сроки уплаты налога;
-совершенствование существующего порядка
3.1 Место
|
