Налог на прибыль
Задача №1 Особенности учёта налога на прибыль от посреднических операций.
Организация А по договору комиссии приняла компьютеры от организации В
(комитента) для продажи другим предприятиям в количестве 10 штук. Базовая
цена компьютера – 1380 рублей. Наценка комиссионера – 5% к цене комитента,
НДС – 20%. Организация А отгрузила 8 компьютеров покупателю (организации
С). Комитенту отправлено извещение об отгрузке. По договору с комитентом
комиссионные услуги считаются выполненными после отгрузки продукции
покупателю. Через несколько дней поступил платёж от покупателя за 8
компьютеров, принятых на комиссию, в размере 13910 рублей, в т.ч. НДС –
2318,4 рублей. Организация А перечислила комитенту за компьютеры – 12480
рублей, в т.ч. НДС – 2080 рублей. В процессе деятельности организации были
начислены налоги – на ветхое жильё, пользователей автодорог. Определить
налог на прибыль у комиссионера.
РЕШЕНИЕ
1) Определим цену 10 компьютеров:
10 х 1380 = 13800
Наценка = ---------------------------- = 690
НДС = --------------------------------------- = 2898
Цена = 13800 + 690 + 2898 = 17388
2) Определим цену 8 компьютеров:
8 х 1380 = 11040
Наценка = ----------------------------- = 552
НДС = ------------------------------------- 2318,4
Цена = 11040 + 552 + 2318,4 = 13910,4
3) Определим комиссионные вознаграждения у комиссионера:
Выручка без НДС = 552
НДС = ------------------------------- = 110,4
Комиссионное вознаграждение = 552 + 110,4 = 662,4
4) Рассчитаем налоги:
Налог на ветхое жильё = ------------------------- = 3,31
Налог на пользователей автодорог = ------------------------------------- =
9,94
Произведённые расчёты отразим на счетах бухгалтерского учёта:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма |
|1. Продана продукция |004 | |17388 |
|2. Отгружена продукция покупателю | |004 |13910,4 |
|3. Отражение комиссионных |62 |46 |662,4 |
|вознаграждений у комиссионера | | | |
| |46 |68 |110,4 |
|4. Поступил платёж от покупателя |51 |76 |13910,4 |
|5. Из полученной суммы комиссионер|76 |62 |662,4 |
|отражает свои комиссионные | | | |
|вознаграждения | | | |
|6. Отражён НДС |76 |68 |2208 |
| |19 |76 |2208 |
|7. Передана сумма комитенту за |76 |51 |12480 |
|минусом комиссионных | | | |
|вознаграждений | | | |
|8. Списан и оплачен НДС |68 |19 |2080 |
|9. Начислены налоги: | | | |
|- на ветхое жильё |43 |67 |3,31 |
| |46 |43 |3,31 |
|- автодор |26 |67 |9,94 |
| |46 |26 |9,94 |
|10. Определён фин. результат |46 |80 |538,75 |
|11. Начислен налог на прибыль |81 |68 |231,66 |
|(43%) | | | |
Задача №2 Особенности расчёта налога на прибыль в различных сферах
деятельности
Предприятие занимается тремя видами деятельности: оптовая торговля,
строительство и посредническая деятельность.
Данные по оптовой торговле: предприятие перепродаёт продукцию химического
производства. В 1 квартале был закуплен этилен на сумму 5194 р. (в т.ч. НДС
– 865,8 р.). Он был реализован на сторону за 6401 р. Издержки обращения
составили 40 р. Местные налоги за данный квартал – 20 р.
|Дебет |Кредит |Сумма | |
|41 |60 |4328 |Отражена задолженность перед поставщиком |
|19 |60 |865,8 |Сумма НДС |
|60 |51 |5194 |Перечисление денег на счёт поставщика |
|62 |46 |6401 |Отражена задолженность нашего покупателя |
|46 |41 |5194 |Списана себестоимость проданного этилена |
|46 |68 |1067 |НДС, который мы должны с продажи в бюджет |
|46 |44 |40 |Списываются издержки обращения |
|46 |80 |100 |Наша прибыль с продажи этилена |
|80 |68 |20 |Местные налоги |
|81 |68 |80х0,35|Сумма налога, причитающаяся в бюджет |
| | |=28 | |
Данные посреднической деятельности: в качестве посреднической деятельности
предприятие занимается импортом и экспортом товаров. За 1 квартал
предприятие экспортировало продукцию на основе договора консигнации на
сумму 50000$ (курс за 1 $ - 6,0 р.). Комиссионное вознаграждение – 5%.
Расходы комиссионера – 4000 р. В день получения выручки от зарубежного
покупателя курс составил 6,1 р. за 1$.
|Дебет |Кредит |Сумма | |
|62 |46 |50000$ x |Задолженность зарубежного покупателя |
| | |6,0=300000 | |
|46 |40 |(50000-50000x|Задолженность предприятия перед |
| | |0,05)x6,0=285|комитентом |
| | |000 | |
|46 |68 |16,67x25000$x|НДС с комиссии |
| | |6,0=2500 | |
|68 |51 |2500 |Перечислен НДС в бюджет |
|46 |44 |4000 |Списаны издержки обращения |
|46 |80 |8500 |Финансовый результат от посреднической |
| | | |деятельности |
|52 |62 |50000$x6,1=30|Поступил платёж от иностранного |
| | |5000 |покупателя |
|62 |80 |50000$x0,1=50|Отражена положительная курсовая разница|
| | |00 | |
|80 |68 |47500$x0,1=47|Отрицательная курсовая разница для |
| | |50 |поставщика |
|60 |52 |47500$x6,1=28|Перечислены средства поставщика |
| | |9750 | |
Налогооблагаемый доход: 8500 + 2500$ х 0,1 =8750 р.
Налог: 8750 х 0,43 = 3762 р.
Данные по строительству: предприятие осуществляет строительство и сдаёт
работы поэтапно. В 1 квартале сдаётся первый этап, стоимость которого 5000
р., себестоимость работ – 3000 р.
|Дебет |Кредит |Сумма | |
|46 |20 |3000 |Списывается себестоимость |
|36 |46 |5000 |Указывается выручка от передачи объекта |
|46 |68 |833,5 |НДС от полученного дохода |
|46 |80 |1166,5 |Фин. результат от строительства |
|80 |68 |1166,5х |Налог на прибыль |
| | |0,35=408,3 | |
|62 |36 | | |
Для учёта строительных работ следует опираться на «Типовые методические
рекомендации по планированию и учёту себестоимости строительных работ (от 4
декабря 1995 г.)».
Задача №3 Учёт налога на прибыль при уступке требования.
Торговый дом А отгрузил товар торговому дому Б на сумму 72 млн. руб., при
этом А является должником торговому дому С на сумму 90 млн. руб. Торговый
дом А передаёт право требования оплаты товара своего должника Б торговому
дому С. При этом обязательства А перед С на сумму 72 млн. руб.
прекращаются, и все дальнейшие расчёты ведутся между С и Б. Определить
сумму налога на прибыль торгового дома А и отразить данные операции на
счетах бухгалтерского учёта.
РЕШЕНИЕ.
На схеме отразим движение денежных потоков:
Б товар 72 млн. руб.
А
72
90
млн.
млн.
руб.
руб.
С
Отразим данные операции на счетах бухгалтерского учёта у всех членов
сделки.
Торговый дом А
млн. руб.
|Дебет |Кредит |Сумма | |
|51 |76/1 |90 |Данная проводка отражает причину уступки |
| | | |требования и задолженность |
|62 |46 |72 |Отгружены товары торговому дому Б |
|46 |41 |50 |Списывается фактическая себестоимость товаров|
|46 |68 |12 |Отражается НДС |
|46 |44 |8 |Списываются издержки обращения |
|46 |80 |2 |Определяется фин. результат |
|76/1 |62 |72 |Отражается уступка (реализация права |
| | | |требования) |
|76/1 |51 |18 |Перечисление остатка задолженности |
| | | | Налог на прибыль= 2 х 0,35 =|
| | | |0,7 млн. руб. |
|81 |68 |0,7 |Отражается задолженность перед бюджетом по |
| | | |налогу на прибыль |
|68 |51 |0,7 |Перечислен налог на прибыль |
Торговый дом С
млн. руб.
|Дебет |Кредит |Сумма | |
|76/1 |51 |90 |Данная проводка отражает причину уступки |
| | | |требования и задолженность |
|76/2 |76/1 |72 |Отражается уступка требования |
|51 |76/2 |72 |Отражается поступление средств от Б |
|51 |76/1 |18 |Отражается поступление остатка задолженности |
| | | |от торгового дома А |
Торговый дом Б
млн. руб.
|Дебет |Кредит |Сумма | |
|41 |60/А |60 |Приобретение товаров и задолженность перед А |
|19 |60/А |12 |Отражается НДС |
|60/А |60/С |72 |Отражается уступка требования, т.е., |
| | | |возникновение задолженности перед С |
|60/С |51 |72 |Перечисление средств торговому дому С |
| | | |(закрытие задолженности) |
Задача №4 Особенности налогообложения прибыли при реализации имущества
(порядок индексации)
Организация купила в июле 1996 г. сырьё на сумму 120 млн. руб. (в т.ч. 20
млн. руб. – НДС), отразив эту операцию на счетах бухгалтерского учёта
следующим образом:
Д10К60 100 млн. руб. – стоимость приобретённого сырья;
Д19К60 20 млн. руб. – сумма НДС, подлежащего уплате поставщику;
Д60К51 120 млн. руб. – перечисления задолженности поставщику;
Д68К19 20 млн. руб. – отнесение на счёт расчётов с бюджетом суммы
уплаченного поставщиком НДС.
В мае 1997 г. сырьё было продано за 180 млн. руб. (в т.ч. 30 млн. руб. –
НДС).
При этом на счетах бухгалтерского учёта произведены следующие записи:
Д62К48 180 млн. руб. – отражение задолженности покупателя (включая 30 млн.
руб. НДС);
Д48К68 (76) 30 млн. руб. – сумма НДС, подлежащего получению от покупателя;
Д48К10 100 млн. руб. – балансовая стоимость реализованного сырья;
Д48К80 50 млн. руб. – фин. результат от реализации;
Д51К62 180 млн. руб. – получение денежных средств от покупателя (в т.ч. 30
млн. руб. НДС).
Как рассчитать прибыль для налогообложения от данной сделки?
Изменится ли порядок расчёта в случае, если сырьё было приобретено:
а) в декабре 1996 г.;
б) в 1 квартале 1997 г.;
в) во 2 квартале 1997 г.?
РЕШЕНИЕ:
На основании действующего положения, при определении прибыли от реализации
основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения
учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или
остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учётом их переоценки,
производимой согласно постановлений Правительства РФ, увеличенной на индекс
инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Порядок применения индекса инфляции для целей налогообложения изложен в
пункте 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 «о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций», а также в письме Госналогслужбы России от 1 августа 1997 г. №
ВГ-6-02/562 «О применении индексов инфляции в 1997 г.»
В приведённом примере прибыль от реализации сырья,
|
