Реформирование налоговой системы России - Налоги - Скачать бесплатно
Введение 2
1. Теоретические основы налогов 3
1. Для чего нужны налоги 3
2. Налогооблагаемая база. 4
3. Критерии выбора и оптимизации налогов 4
2. Анализ налоговой системы России и ее проблем 6
1. Налоговая система РФ 6
1. Основные налоги в РФ 6
2. Структура налогов (косвенное – прямое налогообложение) 7
3. Распределение налогов между отраслями и бюджетами различных
уровней. 8
2. Основные проблемы налоговой системы России 11
1. Пределы налоговой нагрузки и наполняемость бюджета 11
2. Недостатки налоговой системы РФ 14
3. Методология и стратегия изменения системы налогообложения России 16
1. Подходы к повышению эффективности налоговой системы 16
1. Кривая Лаффера 17
2. Реформирование налоговой системы государством 18
3. Основные задачи налоговой реформы 20
4. Пример налоговой реформы в Аргентине 21
Заключение 22
Список литературы 23
Введение
Вопрос об изменении и реформировании налоговой системы России
актуален сейчас, как никогда. В данное время, когда в экономике наметился
потенциальный рост, нерешение этой проблемы приведет к тому, что все
действия предпринимателей и правительства по подъему экономики сведутся на
«нет», потому что, наверное, каждый россиянин знает, что налоги в России
большие и структура их неэффективна, но почему-то этот, вопрос из года в
год, не сходящий с уст политиков, упорно не разрешается.
Объектом изучения данного курсового проекта будет:
. налоговая система России и немного ФРГ, Аргентины и США
. структура налоговой системы России, взаимосвязь между налогами,
отраслевое и межбюджетное деление налоговой системы;
. связь налогов и других экономических процессов в стране.
. налоговая политика, проводимая правительством РФ в пост советское время.
Главная цель работы попытаться определить: существует ли универсальный
способ создания налоговой системы, а если нет, то какие действия необходимо
предпринять, чтобы эмпирически нащупать оптимум эффективности налоговой
системы, а также какова же все-таки должна быть налоговая система в России
(виды налогов, отраслевая и межбюджетная структура налогов, ставки
налогообложения)
Для этого необходимо рассмотреть следующие вопросы:
. Как формируется налоговая система страны (на каких принципах)
. Как сформирована она в России
. В чем ее принципиальное отличие от налоговых систем западных
стран.
. Какая методика необходима для построения плана развития
налоговой системы.
. Каковы основные действия на пути реформирования налоговой
системы в ближайшие 1-2 года.
1. Теоретические основы налогов
1.1. Для чего нужны налоги
В конце XVIII века английский экономист А. Смит сформулировал основные
требования к налоговой системе, которые признаются и сегодня. Речь идет о
том, что налоги не должны быть чрезмерно обременительными, должны быть
понятны налогоплательщикам, каждый налогоплательщик должен знать, какую
сумму, в какой срок ему необходимо уплатить и почему, налоги должны быть
справедливыми, при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны
платить примерно одинаковые налоги, государство должно собирать налоги, не
расходуя на это слишком большие средства.
Основных функций налогов всего три: перераспределения, социальная и
фискальная.
Функция перераспределения заключается в том, что налоговая система
служит для изменения структуры экономики для их большего соответствия
стратегическим целям развития государства. При этом налоговая система не
должна осуществлять чрезмерное давления на одни сектора экономики за счет
ослабления налогового пресса на другие. Это послужит появлению ложной
рентабельности отрасли, что отрицательно скажется на неразвитом потенциале
других отраслей.
Социальная функция состоит в том, что, во-первых, прогрессивные налоги
на доходы выравнивают их у разных слоев населения, во-вторых, полученные
средства от сбора налогов идут на социальные нужды (образование, культура,
здоровье и т.д.). Здесь также нельзя увлекаться, так как чрезмерная
социализированность бюджета создает избыточный платежеспособный спрос, что
создает угрозу инфляции.
Фискальная функция налогов состоит в том, что налоги как основная
доходная статья бюджета должны его наполнять в полном объеме, чтобы
избежать его дефицит.
Становиться понятно, что гармоничное сочетание всех вышеперечисленным
функций налогов и создает эффективную налоговую систему. А чрезмерное
выделение одной из них приводит к плачевным результатам.
Многие видят в налогах лишь фискальный смысл, т.е. взимание
государством с физических и юридических лиц обязательных платежей (налогов)
для финансирования государственных расходов на здравоохранение,
образование, оборону, государственный аппарат и т.п. При этом упускается из
виду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, способным
влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества.
Налоговые поступления составляют преобладающую часть доходов бюджетов
всех уровней. Налоговая нагрузка на российскую экономику, по официальным
данным, составляет около 23-24% ВВП, а вместе с внебюджетными фондами
социального характера - более 30%. Это средняя цифра для стран,
сопоставимых с Россией по уровню экономического развития. Однако если
исключить из ВВП виртуальную составляющую, связанную с повсеместным
завышением цен на товары, реализуемые по бартеру, то налоговая нагрузка на
российскую экономику, по оценкам исследователей, составит 55-60% ВВП.
На величину налоговых поступлений в бюджет влияют объем производства
(реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность, недоимки
по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важны также
техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российской
налоговой системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемые
исполнительной и законодательной властями, а также масштабы уклонения от
налогов.
Каждый из этих факторов по-своему и нередко противоречиво сказывается
на поступлении налогов. Так, рост производства ведет (при прочих равных
условиях) к увеличению сбора налогов в результате расширения
налогооблагаемой базы. А инфляция как уменьшает, так и увеличивает
налоговые поступления. В условиях инфляции прибыль предприятий завышается
из-за недооценки используемых в производстве материальных ресурсов и
амортизационных отчислений. При отсутствии систематической их переоценки
уменьшается база налога на имущество физических лиц и предприятий. С ростом
цен сокращается реальная величина необлагаемого минимума доходов физических
лиц.
1.2. Налогооблагаемая база
Важную роль в собиремости налогов и наполнении бюджета играет вид
налога, будь то косвенный налог, или прямой, или налог с капитала. Основной
вопрос здесь заключается в том, как собрать данный налог, как учесть
налогооблагаемую базу и как сделать ее прозрачной для федеральных органов.
Налогооблагаемая база - стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта налогообложения. Эта база и порядок ее определения (исчисления)
устанавливаются по каждому налогу (сбору). Например, налогооблагаемая база
может рассчитываться на основе стоимостных характеристик (доход, прибыль,
цена реализации, прирост стоимости акций) или на нестоимостных (объем
автомобильного двигателя, площадь земельного участка, превышение выбросов
вредных веществ над предельно допустимыми нормами). Термин применяется и в
обобщенном смысле - как суммарная в денежном выражении потенциальная основа
налогообложения предприятия, региона или страны в целом.
Например, в ФРГ укрывается от налогообложения до 25% доходов. Однако
эта страна имеет развитую правовую систему, мощную, с солидным опытом
налоговую службу, стабильную социально-экономическую и политическую
ситуацию. В России, где всего этого нет, масштаб уклонения от налогов
оценить достоверно невозможно. Приблизительную оценку можно сделать,
сравнивая теоретическое налоговое бремя (при добросовестной уплате всех
налогов среднее предприятие обязано перечислять в бюджет 46% вновь
созданной стоимости) с фактическими поступлениями налогов в бюджет (в
федеральный - 9,1% официально учтенного ВВП, в консолидированный - 17-20%).
Разница в несколько раз между этими величинами образуется из-за тяжелого
экономического положения предприятий, использования льгот и повсеместного
уклонения от налогов. Такая ситуация свидетельствует с одной стороны о
чрезмерном налоговом прессе, а другой вскрывает методологическую
неполноценность налоговой системы (есть ненужные налоги, нет методики
вскрытия налогооблагаемой базы и т.д.).
1.3. Критерии выбора и оптимизации налогов[1]
Выбор наиболее приемлемой структуры налогов предполагает, что, если
одно из требований принимается в качества критерия оптимизации, то другие
должны учитываться в форме ограничений. Реальная налоговая система, не
будучи идеальной, с точки зрения какого-либо отдельного критерия,
рассматриваемого изолировано, может приближаться к оптимуму с позиции
баланса требований в рамках имеющихся возможностей.
Существенным и вместе с тем удобным для представления в количественной
форме является требование экономической нейтрализации, иными словами,
минимизация избыточного налогового бремени. Однако, проектируя любые
изменения в налоговой системе, имеет смыл ставить вопрос, какой из
приемлемых и практически осуществимых вариантов является наиболее
нейтральным, то есть порождает наименьшее избыточное бремя.
Практическая осуществимость вариантов зависит от того, какие виды
прямых и косвенных налогов удается собрать с помощью тех средств, которые
имеются в распоряжении государства.
Приемлемость вариантов определяется, с одной стороны, способностью
собрать необходимую сумму налоговых поступлений, а с другой – соответствием
принципам справедливости. Чем выше налоговые поступления, тем, при прочих
равных условиях, значительнее избыточное бремя. Требования справедливости,
если они предполагают достижение всеобшего равенства, также могут вступать
в конфликт со стремлением уменьшить избыточное бремя.
Следовательно, задача состоит с минимизации избыточного бремени
имеющихся в распоряжении государства налогов при заданной величине
налоговых поступлений и некоторых ограничениях на распределение доходов.
2. Анализ налоговой системы России и ее проблем
2.1. Налоговая система РФ
2.1.1. Основные налоги в РФ
Из всех налогов, действовавших последние годы в России (по разным
оценкам, их было от 30 до 150), наиболее серьезное значение имеют пять:
НДС, налог на прибыль, акцизы, подоходный налог на физических лиц, платежи
за недра и природные ресурсы, которые дают более 70% налоговых поступлений
в бюджеты всех уровней. Остальные можно вводить или отменять - от этого на
федеральном уровне ничего принципиально не изменится.
В России действуют примерно те же основные налоги, что и в западных
странах, но их соотношение существенно отличается. Доля подоходного налога
в первом полугодии 1998 г. в России составляла 13%, в европейских странах -
от 20 до 30%, налога на прибыль - соответственно 19% и от 5 до 10%,
таможенных пошлин - 6% и от 0,5 до 1,5%. Иными словами, там значительно
больше налогов платят физические лица, что свидетельствует о более высоких
уровнях благосостояния населения и налоговой культуры. Так, уплата
подоходного налога для жителей этих стран является едва ли не первой
гражданской обязанностью, ее выполнение строго контролируется, а
невыполнение сурово наказывается и осуждается обществом. К тому же
подоходный налог, который строится обычно по прогрессивной шкале (богатые
платят относительно больше, бедные - меньше), способствует выравниванию
доходов.
Налог на добавленную стоимость (самая большая доходная статья
федерального бюджета) в России впервые был введен в 1992 г. со ставкой 28%,
в последующие годы она снижалась, но оставалась выше, чем в других странах.
Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории
России товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В облагаемый оборот
включаются любые денежные средства, если их получение связано с расчетами
по оплате товаров, работ, услуг.
Поскольку НДС заменил действовавший прежде налог с оборота, удалось
увеличить общий уровень налоговых изъятий и повысить стабильность
поступлений. Благодаря преемственности НДС по отношению к налогу с оборота
(по функциям) и по отношению к использовавшемуся в 1991 г. налогу с продаж
(по технике взимания) введение этого налога не потребовало значительных
изменений налоговой системы, вызвало минимально возможный в тех условиях
скачок общего уровня цен, прошло психологически относительно безболезненно.
Так как была установлена пониженная ставка на продукты питания, удалось
соблюсти социальную справедливость, тем более, что не было возможности за
короткий срок обеспечить адресную поддержку низкодоходных слоев населения.
Использование небольшого числа ставок (основная, пониженная и нулевая)
внесло лишь минимальные искажения в относительные цены. Положительно и то,
что техника взимания НДС препятствует уклонениям от его уплаты, обеспечивая
бюджетную отдачу и справедливость налоговой системы.
Акцизами облагаются товары особенно высокой рентабельности (водка,
ликероводочные изделия, пищевой спирт, табак, икра, автомобили, нефть,
нефтепродукты и др.). Правительство устанавливает их список и определяет
ставки в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых изготовителями.
2.1.2. Структура налогов (косвенное – прямое налогообложение)
Структура налогов на доходы, капитал и потребление, % к итогу[2]
|Налоги |
|1994 г. |
|1995 г. |
|1996 г. |
|1997 г. |
|1998 г., |
| |
|Всего |
|100,0 |
|100,0 |
|100,0 |
|100,0 |
|100,0 |
| |
|Налоги на доходы |
|47,4 |
|41,3 |
|30,2 |
|29,9 |
|31,9 |
| |
|Налог на прибыль |
|34,9 |
|31,6 |
|19,3 |
|17,6 |
|19,1 |
| |
|Подоходный налог с физических лиц |
|12,5 |
|9,7 |
|10,9 |
|12,2 |
|12,8 |
| |
|Налоги на капитал
|
