Прямые и косвенные налоги, применяемые в налогооблажении - Налоги - Скачать бесплатно
Введение. «Налоги и налоговая система».
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность действующих в
данный момент в конкретном государстве существенных условий
налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) к
существенным условиям налогообложения в РФ, в частности, относятся:
- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения
обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее
введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и
их должностных лиц.
Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной системы РФ
и имеет три уровня:
1) федеральные налоги и сборы;
2) региональные налоги и сборы;
3) местные налоги и сборы.
Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений базируется
на следующих принципах (законодательных началах): - признание всеобщности
и равенства налогообложения;
- при установлении налогов учитывается фактическая способность
налогоплательщика к уплате налога;
- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно
применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и
иных подобных критериев;
- Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и
сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства
физических лиц или места происхождения капитала (однако допускается
установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных
таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения то-вара в
соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);
- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть
произвольными;
- недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих
конституционных прав;
- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое
экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно
ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров
(работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или
создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности
физических лиц и организаций;
- федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются
НК РФ; налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются,
изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и
сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ;
- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и
сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ
признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные
в ином порядке, чем это определено НК РФ;
- при установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги
(сборы), когда и в каком порядке ад должен платить;
- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов).
2. Налоги на прибыль.
2.1 Налогоплательщики.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации:
> осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства;
> получающие доходы от источников в РФ.
2.2 Объект налогообложения.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
- для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения; <* для
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные
представительства, — доходы, полученные через эти постоянные
представительства, уменьшенные на величину учитываемых в целях
налогообложения расходов, произведенных этими постоянными
представительствами;
- для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в
РФ (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ). Налоговое
законодательство определяет Следующие условия, которым
должны удовлетворять расходы, учитываемые в целях налогообложения:
- расходы должны быть обоснованными (под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме);
- затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в
соответствии с законодательством РФ;
- расходы должны быть произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
2.3 Налоговая база.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей
налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны
учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим
итогом с начала года.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров,
работ, услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции),
учитываются исходя из цены сделки ,без включения в нее НДС и акциза. В
аналогичном порядке учитываются внереализационные доходы, полученные в
натуральной форме.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24%,
определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести
раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток
(отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях
налогообложения), налоговая база такого периода признается равной нулю, а
полученные убытки принимаются в целях налогообложения в установленном
порядке.
При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учитываются:
- доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу; - доходы и расходы,
связанные с деятельностью, подпадающей под обложение единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности; - доходы и
расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам, — для
налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.
Особый порядок определения налоговой базы установлен:
- для банков;
- для страховщиков;
- для негосударственных пенсионных фондов;
- для профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- по операциям с ценными бумагами;
- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
2.4 Налоговый период.
Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как
календарный год. Налоговым законодательством также установлены отчетные
периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты
авансовых платежей следующим образом:
- для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды установлены как
месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года;
- для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
2.5 Налоговые ставки.
1. Налоговая ставка установлена как 0 %:
- по процентам по отдельным видам государственных и ценных муниципальных
бумаг;
- по прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с
выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 №
86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»
(действующая редакция от 23.12.2003).
2. Налоговая ставка установлена как 6%:
- по дивидендам, полученным от российских организаций российскими
организациями.
3. Налоговая ставка установлена как 15%:
- по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными
организациями или российскими организациями от иностранных организаций;
- по процентам по государственным и муниципальным ЦБ, условиями выпуска и
обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме
ценных бумаг, доходы по которым облагаются по ставке 0%). 4. Налоговая
ставка установлена как 24 %:
- по обычным доходам.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с
деятельностью в РФ через постоянное представительство:
- 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных
транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных
перевозок;
- 20% — с любых других доходов (за исключением дивидендов).
2.6 Налоговые льготы.
Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль
организаций. Однако после 1 января 2002 г. продолжают действие льготы,
ранее установленные в Законе РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» и предоставляемые на срок — льготный порядок
налогообложения прибыли вновь созданных малых предприятий, занимающихся
определенными видами деятельности (производство продовольственных товаров,
товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники
и др.). В первые два года такие предприятия освобождались от уплаты налога
на прибыль, в третий год работы уплачивали налог в размере 25% и в
четвертый — 50% от установленной ставки налога на прибыль.
На 1 января 2004 г. продолжили действие льготы, полученные в 2001 г., а
полностью их действие прекратится в 2005 г.
2.7 Порядок и сроки уплаты налога.
- некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации
товаров (работ, услуг); - участников простых товариществ в отношении
доходов, получаемых ими
от участия в простых товариществах;
- инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных
от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.
Организации, созданные после 1 января 2002 г., начинают уплачивать
ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их
государственной регистрации.
Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по истечении
налогового периода установлены следующим образом:
|Вид платежа |Установленный срок уплаты|
| | |
|Ежемесячные авансовые |Не позднее 28-го числа |
|платежи, подлежащие |каждого месяца этого |
|уплате в течение |отчетного периода |
|отчетного периода | |
|(определяемые поданным | |
|предыдущего квартала) | |
|Ежемесячные авансовые |Не позднее 28-го числа |
|платежи по фактически |месяца, следующего за |
|полученной прибыли |месяцем, по итогам |
| |которого производится |
| |исчисление налога. |
|Авансовые платежи по |Не позднее срока, |
|итогам отчетного периода |установленного для подачи|
|(квартала) |налоговых деклараций за |
| |соответствующий отчетный |
| |период (не позднее 28 |
| |дней после окончания |
| |отчетного периода) |
|Налоговый платеж по |Не позднее срока, |
|истечении налогового |установленного для подачи|
|периода |налоговых деклараций за |
| |соответствующий налоговый|
| |период (не позднее 28 |
| |марта следующего года) |
Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного
периода (квартала), засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам
отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода
засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Аналогичный порядок действует в случае исчисления авансовых платежей по
фактически полученной прибыли.
2.8 Классификация доходов и расходов организации для целей
налогообложения прибыли.
К доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав —
доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на: - расходы,
связанные с производством и реализацией:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы;
- внереализационные расходы.
В системе налогового учета, формирующего необходимую информационную базу
для исчисления налоговой базы и определения суммы налога, подлежащего
уплате, используется развернутая классификация доходов и расходов:
А. Доходы:
1) доходы от реализации;
2) внереализационные доходы;
3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения. Б. Расходы:
1) расхода, связанные с производством и реализацией: - прямые расходы:
> материальные затраты
> прямые расходы на оплату труда
> амортизация основных производственных фондов ^ прочие прямые расходы (к
которым относится, например, единый социальный налог, начисляемый на прямые
расходы на оплату труда) - косвенные расходы:
> капитализируемые расходы ^ резервы
> нормируемые расходы ^ прочие косвенные расходы
2) внереализационные расходы
3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
3. Единый социальный налог.
3.1. Налогоплательщики.
Статья 235. Налоговый кодекс Российской Федерации.
1. Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям
налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1, он исчисляет и
уплачивает налог по каждому основанию.
3.2. Объект налогообложения.
Статья 236. Налоговый кодекс Российской Федерации.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.
Признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а
также договоров, связанных с передачей в пользование имущества
(имущественных прав).
Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением.
3.3. Налоговая база.
Налоговая база работодателей (организаций и индивидуальных
предпринимателей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических
лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением особо оговоренных сумм) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением
отдельных случаев).
Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за
налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики, выплачивающие
доход в пользу третьих физических лиц, определяют налоговую базу отдельно
по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении
каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая база самих индивидуальных предпринимателей и адвокатов
определяется как сумма доходов от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, полученных ими за налоговый период как в
денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях
налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения
состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной
форме в виде товаров, работ, услуг учитываются как их стоимость на день
выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при
государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары, работы, услуги —
исчисленная исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом
в стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма НДС, а
для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Сумма вознаграждений по авторским договорам, учитываемая при определении
налоговой базы, определяется в порядке, установленном для исчисления
соответствующей налоговой базы по НДФЛ (т.е. с применением профессиональных
налоговых вычетов).
3.4. Суммы не подлежащие налогообложению.
Не подлежат обложению ЕСН: - государственные пособия;
- все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ) — в установленных случаях;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком
физическим лицам, — в установленных случаях; - отдельные суммы,
выплачиваемые работникам, а также военнослужащим, направленным на работу
(службу) за границу, — в установленных случаях и в пределах установленных
размеров;
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом
хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и
продуктов ее переработки, — в течение пяти лет начиная с года регистрации
хозяйства ;
- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые
членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в
результате ведения ими традиционных видов промысла; - суммы страховых
платежей (взносов) налогоплательщика:
- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-
огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов
(товариществ) лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги таким
организациям;
- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска
и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с
законодательством РФ;
- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также
из средств избирательных фондов кандидатов, — в установленном порядке; .
- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых бесплатно или с
частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ
отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
- выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских
профсоюзных взносов каждому члену профсоюза; |
- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства,
сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в раз-1 мере
до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо-работника за
календарный месяц;
- выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов,
не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по
каждому из следующих оснований: а) суммы материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам,
уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; б)
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам
(пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей
стоимости приобретенных ими (либо для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом.
В налоговую базу в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ, не
включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по
договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным
договорам.
3.5. Налоговые льготы.
|Налогоплательщик, имеющий право|Суммы, на которые |
|на льготу |распространяется льгота |
|Организации любых |Выплаты и иные вознаграждения, |
|организационно-правовых форм |не превышающих в течение |
| |налогового периода 100000 руб. |
| |на каждого работника, |
| |являющегося инвалидом I, II или|
| |III группы. |
|Общественные организации |Выплаты и иные вознаграждения, |
|инвалидов (в том числе |не превышающие 100 000 руб. в |
|созданные как союзы |течение налогового периода на |
|общественных организаций |каждого отдельного работника |
|инвалидов), среди членов |(льгота не распространяется на |
|которых инвалиды и их законные |налогоплательщиков, |
|представители составляют не |занимающихся производством и |
|менее 80%, их региональные и |(или) реализацией: |
|местные отделения |подакцизных товаров; |
| |минерального сырья; |
| |других полезных ископаемых; |
| |иных товаров в соответствии с |
| |перечнем, утверждаемым |
| |Правительством РФ по |
| |представлению общероссийских |
| |общественных организаций |
| |инвалидов) |
|Организации, уставный капитал | |
|которых полностью состоит из | |
|вкладов общественных | |
|организаций инвалидов и в | |
|которых среднесписочная | |
|численность инвалидов | |
|составляет не менее 50%, а доля| |
|заработной платы инвалидов в | |
|фонде оплаты труда составляет | |
|не менее 25% | |
|Учреждения, созданные для | |
|достижения образовательных, | |
|культурных, | |
|лечебно-оздоровительных, | |
|физкультурно-спортивных, | |
|научных, информационных и иных | |
|социальных целей, а также для | |
|оказания правовой и иной помощи| |
|инвалидам, (детям-инвалидам и | |
|их родителям, единственными | |
|собственниками имущества | |
|которых являются вышеуказанные | |
|общественные организации | |
|инвалидов | |
|Налогоплательщики - |Доходы от предпринимательской и|
|индивидуальные предприниматели |иной профессиональной |
|и адвокаты, являющиеся |деятельности в размере, не |
|инвалидами I, II или III группы|превышающем 100000 руб. в |
| |течение налогового периода |
|Российские фонды поддержки |Выплаты гражданам РФ в виде |
|образования и науки |грантов (безвозмездной помощи),|
| |предоставляемых учителям, |
| |преподавателям, школьникам, |
| |студентам либо аспирантам |
| |государственных или |
|
|
