Ответственность за нарушения налогового законодательства - Налоги - Скачать бесплатно

Министерство общего и  профессионального образования Российской Федерации
Калининградский Государственный Университет
Юридический факультет
Кафедра предпринимательского права



Ответственность за нарушения налогового законодательства



Дипломная работа студента
VI курса заочного отделения
Лазарева Игоря Алексеевича



Заведующий кафедрой
Кандидат юридических наук
Доцент К. Н. Нилов

___________________________ |Научный руководитель
Кандидат юридических наук
Доцент Л. Ю. Кролис

__________________________ | |


Студент _________________    «_____»  мая   1999г.
                                 I. Введение

       В середине прошлого года был принят, и с 1 января 1999 года  вступил
  в действие  Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  (часть  первая)[1].
  Важнейшей задачей, которая ставилась перед Налоговым кодексом  Российской
  Федерации, нередко называемым налоговой конституцией, являлся системный и
  комплексный  пересмотр  всех  систем  налогообложения   с   одновременным
  устранением  недостатков  и   перекосов   ранее   действовавшей   системы
  налогообложения. С принятием Налогового  Кодекса   РФ  налоговая  система
  страны должна была  стать  более  справедливой,  стабильной,  понятной  и
  единой  в   границах   России.   Все   элементы   этой   системы   должны
  функционировать как единый правовой механизм в рамках  единого  правового
  налогового  пространства.  Должна  также  быть  сформулирована  целостная
  система прав и правовой ответственности, как  налогоплательщиков,  так  и
  уполномоченных  государством  органов  за  нарушения  законодательства  о
  налогах и сборах.
       Данная дипломная работа посвящена одной  из  важных   тем   правовой
  науки - юридической ответственности за налоговые правонарушения.
       Здесь необходимо  упомянуть  об  основных  составляющих  юридической
  ответственности,    дать  определение   наиболее    встречающимся   видам
  налоговых правонарушений.  Совершение правонарушения  переводит  субъекта
    права     из     сферы     регулятивных   правоотношений     позитивной
  ответственности   в   сферу   охранительных   правоотношений   негативной
  ответственности.
       Отечественным   законодательством   предусмотрены     четыре    вида
  юридической  ответственности,  за  нарушения  законодательства,   которые
  различались в зависимости от отраслевой принадлежности юридических  норм,
  их закрепляющих:
       Уголовная ответственность - наступает  за  совершение  преступлений,
  предусмотренных уголовным законодательством.
       Административная  ответственность  -  наступает  за   посягательство
  субъектами права на общественные отношения, связанные  с  государственным
  управлением, основанные на отношениях власти и подчинения.
       Гражданско-правовая ответственность  -  выражается  в  применении  к
  правонарушителю в интересах другого лица либо  государства  установленных
  законом или договором мер воздействия имущественного характера.
       Дисциплинарная  ответственность  -  связана  с  нарушением  трудовой
  дисциплины.
       Так как, статья 2,  главы  1  Гражданского  Кодекса  РФ  “Отношения,
  регулируемые  гражданским  законодательством”  гласит,  что  “...  3.   К
  имущественным  отношениям,  основанным  на  административном   или   ином
  властном подчинении одной стороны другой,  в  том  числе  к  налоговым  и
  другим   финансовым   и    административным    отношениям,    гражданское
  законодательство   не   применяется,   если   иное    не    предусмотрено
  законодательством”,[2]   то,   стало   быть,   в   отношении    налоговых
  правонарушений Гражданский Кодекс РФ не применяется, и  соответственно  в
  данной работе рассматриваться не будет.
       Дисциплинарная  ответственность,  применяемая  на   основе   Кодекса
  Законов  о  Труде  РФ[3]  малоэффективна,   так   как   обладает   низким
  репрессивным потенциалом, во-первых, во-вторых, как  показывает  практика
  большинство  налоговых  правонарушений  происходит  с  ведома  и/или   по
  указанию непосредственного начальника нарушителя. Не будет  же  начальник
  серьезно наказывать за исполнение своего же устного распоряжения.
       Поэтому в данной работе рассматриваются особенности административных
  налоговых правонарушений и ответственность за их  совершение,  а  так  же
  ответственность за налоговые преступления.
       Некоторые авторы публикаций  на  тему  налоговой  реформы  поспешили
  объявить о рождении новой отрасли права: “На первых  этапах  формирования
  налогового  права  как  самостоятельной   отрасли,   ответственность   за
  налоговые     правонарушения     представляло     собой     разновидность
  административной    ответственности.    В    результате     экономических
  преобразований в  стране  в  связи  с  переходом  к  рыночной  экономике,
  налоговое право полностью выделилось в отдельную отрасль”.[4]
       Представляется, что  это  преждевременно  ведь  “Законодательство  о
  налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению,  введению
  и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации,  а  также  отношения,
  возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения  к
  ответственности за совершение налогового правонарушения”[5].
        По определению,  Административная  ответственность  –  это  “...вид
  юридической   ответственности,   которая    выражается    в    применении
  уполномоченным органом или должностным лицом административного  взыскания
  к лицу, совершившему правонарушение”.[6]
       Основные характеристики административной ответственности:
1. Устанавливается как законами, так и подзаконными актами, либо их нормами
  об административных правонарушениях.
2. Основанием административной  ответственности  является  административное
  правонарушение.
3. Субъектами административной ответственности могут  быть  как  физические
  лица, так и коллективные образования.
4. Административные взыскания  применяются  широким  кругом  уполномоченных
  органов и должностных лиц.
5. Административные взыскания налагаются органами и должностными лицами  на
  неподчиненных им правонарушителей.
6. Применение административного взыскания не влечет судимости и  увольнения
  с работы.
7. Меры  административной  ответственности  применяются  в  соответствии  с
  законодательством,   регламентирующим   производство    по    делам    об
  административных правонарушениях.
       Так как виды административных правонарушений весьма разнообразны, не
  стоит, из-за принятия Налогового кодекса изобретать новую отрасль права.
       Государственный орган, будь-то налоговый орган или  орган  налоговой
  полиции, и налогоплательщик вступают во взаимоотношения друг с другом  не
  по  собственной  воле,  а   на   основании   закона.   Участники   данных
  правоотношений не вправе изменить условия своего взаимодействия, так  как
  они четко определены в законе. В отношениях по установлению,  введению  и
  взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также  в  отношениях,
  возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения  к
  ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения,  в  качестве
  властной стороны выступает государство в лице государственных органов,  в
  качестве    подчиняющейся    стороны    -    налогоплательщик.    Поэтому
  ответственность  за  налоговые  правонарушения  по-прежнему  представляет
  собой разновидность административной ответственности, что признает так же
  Высший   арбитражный  суд  РФ:  “...что  ответственность  по   налоговому
  законодательству  - это разновидность  административной  ответственности,
  поскольку  налогоплательщик   как   сторона   налогового   правоотношения
  находится  не  в  одинаковом  положении  с  налоговым органом”.[7]
       Налоговый кодекс полностью не определяет процессуальную сторону  так
  называемой  “налоговой   ответственности”   и   по-прежнему   применяются
  процессуальные нормы КОДЕКСА РСФСР ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ[8]
       Если за налоговое правонарушение  предусмотрена  ответственность  по
  Уголовному Кодексу РФ,  то наступает уголовная  ответственность  согласно
  статье   108   Налогового   кодекса   “Общие   условия   привлечения    к
  ответственности  за   совершение   налогового   правонарушения”:   “...3.
  Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное
  физическим лицом,  наступает,  если  это  деяние  не  содержит  признаков
  состава  преступления,   предусмотренного   уголовным   законодательством
  Российской Федерации”[9].
       Таким образом, на данный момент в  России   существует  два  реально
  применяемых вида юридической ответственности за налоговые правонарушения:
  Административная и Уголовная. В данной дипломной  работе  рассматриваются
  их особенности.
   Параграф (1. Нормативное регулирование административной ответственности
                  за нарушение налогового законодательства.


       Законодательство об административных  правонарушениях  полностью  не
  кодифицировано. Отдельные его акты  и  нормы  определяют  виды  налоговых
  правонарушений и  круг  их  субъектов.  До  принятия  Налогового  кодекса
  ответственность  за   налоговые   правонарушения   определялась   многими
  нормативными актам. В частности Законом РФ от 27 декабря 1991 г.  №2118-1
  “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”[10], Законом  РСФСР
  от  21  марта  1991  г.  №  943-I  “О  Государственной  налоговой  службе
  РСФСР”[11],  Указом  Президента  РФ  от  23  мая  1994  г.  №  1006   “Об
  осуществлении комплексных мер по  своевременному  и  полному  внесению  в
  бюджет налогов и иных обязательных платежей”[12], Законом РФ от  18  июня
  1993 г. №5215-1 “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении
  денежных расчетов с населением”[13],  “Временными  правилами  аудиторской
  деятельности в Российской Федерации”[14], утвержденными указом Президента
  РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263[15], Указом Президента РФ от 14 июня 1992
  г. № 629  “О  частичном  изменении  порядка  обязательной  продажи  части
  валютной выручки и взимания экспортных пошлин”[16], указом Президента  РФ
  от 18 августа 1996 г. №1212 “О мерах по повышению собираемости налогов  и
  других обязательных платежей  и  упорядочению  наличного  и  безналичного
  денежного  обращения”[17]  и,  конечно,  Кодексом   об   административных
  правонарушениях[18].
       Налоговые  отношения  регулировались  не  только  законами,   но   и
  подзаконными актами. Значение этих актов было особенно  велико  в  первом
  этапе  становления  российского  налогового  законодательства  (1991-1998
  годах).  Всего  “...насчитывалось   более   тысячи   нормативных   актов,
  регулирующих налоговые отношения, из них всего  20  законов,  100  Указов
  Президента Российской  Федерации,  100  правительственных  постановлений.
  Остальные акты были изданы различными ведомствами”[19].
       Необходимость  такого  регулирования  отчасти   объяснялась   низким
  качеством законов о налогах,  их  чрезмерной  “лаконичностью”.  Например,
  Закон РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О  налоге  на  добавленную  стоимость”[20]
  содержал  всего  10  статей.  Недостатки  законодательства   восполнялись
  инструкциями.
       Однако ведомственные акты вызывают к себе, и в  большинстве  случаев
  обоснованно,  негативное  отношение:  на  практике  инструкциями  нередко
  искажается  содержание  законов,  бюрократизируется  система   отношений,
  ущемляются  права  и   законные   интересы   налогоплательщиков.   Органы
  исполнительной власти должны быть строго ограничены в  своих  юридических
  возможностях. Закон  предполагает  использование  принуждения  для  того,
  чтобы заставить налогоплательщика выполнить свою  обязанность.  Поскольку
  налог представляет собой  законодательное  ограничение  свободы  и  права
  собственности  налогоплательщика,  то  и  осуществление  власти  в  сфере
  налогов  должно  быть  ограничено.  Важно  помнить,   что   ведомственные
  инструкции не могут устанавливать или  изменять  налоговые  обязательства
  налогоплательщиков, их назначение – регламентировать наиболее совершенные
  и, в меру  разумной  необходимости,  единообразные  способы  практической
  деятельности органов управления, связанной с правильным  и  своевременным
  взиманием налогов.
       Поэтому совершенствование налогового  законодательства  идет  не  по
  пути развития подзаконного  нормотворчества,  а  путем  совершенствования
  самих  законов  о  налогах,  кодификации   налогового   законодательства,
  установления таких механизмов преодоления  пробелов  в  законодательстве,
  которые позволяли  бы,  не  прибегая  к  изданию  инструкций,  определять
  правильный вариант поведения на основании самого закона.
       Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  не  включает   подзаконные
  нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах  и  отводит
  им исключительно подчиненную роль.
       С   принятием   Налогового   Кодекса    РФ     ответственность    за
  административные налоговые правонарушения  наступает  исключительно  если
  содержат признаки предусмотренные  Разделом   VI  Налогового  Кодекса  РФ
  “Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение”. “1.  Никто
  не может  быть  привлечен  к  ответственности  за  совершение  налогового
  правонарушения  иначе,  как  по   основаниям   и   в   порядке,   которые
  предусмотрены настоящим Кодексом”[21].
       В соответствии со статьей 106 части  первой  Налогового  Кодекса  РФ
  налоговым правонарушением признается виновно  совершенное  противоправное
  (в нарушение законодательства о налогах и сборах)  деяние  (действие  или
  бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их  представителей,
  за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Таким  образом
  никакими  другими   нормативными   актами   “налоговая”   ответственность
  предусмотрена быть не может. Соответственно  в  случае  если  федеральным
  законом будут вводиться новые положения, об ответственности за  налоговые
  правонарушения они вступают в силу только после внесения  соответствующих
  изменений в Налоговый кодекс.
       Одна из основных новелл  заключается  в  том,  Налоговый  Кодекс  РФ
  прямо  закрепляет   возможность  привлечения  лица   (в   том   числе   и
  организации) к  ответственности за налоговые правонарушения,  только  при
  наличии вины в совершенном деянии в форме умысла и  неосторожности  ранее
  действовал принцип объективного вменения, когда вина налогоплательщика не
  играла  никакой  роли.  Об  этом  прямо  говорится   в   письме   Высшего
  Арбитражного Суда Российской Федерации от 10 марта 1994 г. N ОЩ-7/ОП-142:
  “   Ответственность    за    нарушение    налогового    законодательства,
  предусмотренная  Законом  Российской  Федерации  "Об  основах   налоговой
  системы в Российской  Федерации",  применяется  без  учета  наличия  вины
  налогоплательщика”.[22]
       Следует обратить  внимание,  что  в  качестве  субъектов  налогового
  правонарушения  Кодексом  предусматриваются  только  непосредственно  сам
  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот  или
  иной объект  налогообложения  и  обязанное  в  связи  с  этим  уплачивать
  соответствующий налог, а также налоговый агент или их  представители.  На
  других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного
  бухгалтера), составы  налоговых  правонарушений,  предусмотренные  частью
  первой Кодекса, не распространяются.
       Статьей  107  части  первой  Налогового  Кодекса  установлено,   что
  физическое лицо может быть  привлечено  к  ответственности  за  налоговое
  правонарушение только по достижении им возраста 16 лет.  Данная  норма  в
  принципе ничего не меняет, поскольку до вступления в  силу  первой  части
  Налогового кодекса данный вопрос регулировался в соответствии со  статьей
  13 Кодекса об Административных Правонарушениях РСФСР.[23] В  соответствии
  с которым возраст наступления ответственности также составлял 16 лет.
        Как уже было сказано выше, должностные лица организаций не являются
  субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Однако  не  стоит
  забывать, что они по прежнему могут быть  привлечены  к  административной
  ответственности в частности в случаях, предусмотренных пунктами  3-6,  12
  ст.7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе
  РСФСР"[24], а также в соответствии с Указом Президента РФ от  23.05.94  N
  1006   (ред.  от  06.01.98)  "Об   осуществлении   комплексных   мер   по
  своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других  обязательных
  платежей"[25]. В п.4 ст.108 части  первой  Налогового  Кодекса  по  этому
  поводу содержится норма,  согласно   которой  привлечение  организации  к
  ответственности за совершение  налогового правонарушения  не  освобождает
  ее   должностных   лиц   при   наличии   соответствующих   оснований   от
  административной, уголовной или иной ответственности.
    В   качестве   примера   можно   привести    весьма    распространенное
правонарушение: в соответствии со ст.124  части  первой  Налогового  Кодекса
незаконное воспрепятствование доступу должностного  лица  налогового  органа
на территорию или в  помещение  налогоплательщика  (кроме  жилых  помещений)
влечет  взыскание  штрафа  в  размере  5000  руб.  Эта  санкция  может  быть
применена   только   к   самому   налогоплательщику   или   его    законному
представителю. Таким образом, в случае если  налоговый  инспектор  незаконно
не был допущен, например, на территорию предприятия, то штраф будет  наложен
на юридическое лицо - налогоплательщика. Одновременно  на  должностное  лицо
(на директора предприятия, отдавшего соответствующее распоряжение),  которое
виновно в  невыполнении  законного  требования  инспектора,  будет  наложено
административное взыскание в виде штрафа  в  размере  от  2  до  5  МРОТ  на
основании  п.4  ст.7  Закона  РСФСР  “О  ГОСУДАРСТВЕННОЙ  НАЛОГОВОЙ   СЛУЖБЕ
РСФСР”[26]  за  невыполнение  требований  налогового  органа  о  допуске   к
обследованию помещений, используемых для извлечения дохода либо связанных  с
содержанием объектов налогообложения.
       Предусмотренная  настоящим  Кодексом  ответственность   за   деяние,
  совершенное физическим лицом, наступает только в том случае, если оно  не
  содержит  признаков  состава  преступления,  предусмотренного   Уголовным
  кодексом РФ[27] (п.3  ст.108  части  первой  Кодекса).  Данная  норма  не
  является    новой.    Аналогичное    положение    только     относительно
  административной  ответственности   содержится   в   ст.10   Кодекса   об
  Административных Правонарушениях[28].  Так,  например  не  предоставление
  налогоплательщиком     налоговой    декларации    является    “налоговым”
  правонарушением, за  которое   ст.119  части  первой  Налогового  кодекса
  установлена  ответственность.  Однако   уклонение  гражданина  от  уплаты
  налога путем не предоставления налоговой   декларации  является  также  и
  уголовным преступлением в соответствии со  ст.198 Уголовного Кодекса  РФ.
  Различие  заключается  в   том,   что   для   привлечения   к   уголовной
  ответственности необходимо, чтобы уклонение от уплаты налога произошло  в
  крупном размере  (сумма  неуплаченного  налога  более  200  МРОТ).  Таким
  образом, налогоплательщик -  физическое  лицо  может  быть  привлечено  к
  ответственности за налоговое правонарушение только в том случае,  если  в
  результате уклонения от подачи  декларации  неуплаченный  налог  составил
  сумму не более 200 МРОТ (хотя в ст.119 части первой Налогового кодекса  и
  не предусмотрено подобных  ограничений),  поскольку  в  противном  случае
  налицо  будет  состав  преступления,  предусмотренный  ст.198  Уголовного
  Кодекса РФ, и следовательно, будет применяться уголовная ответственность.
       Однако следует обратить особое внимание на п.6 ст.108  части  первой
  Налогового Кодекса.  Положения,  содержащиеся  в  нем,  имеют  достаточно
  большое  значение  и  противоречат   Административному   праву:   “Каждый
  налогоплательщик   считается   невиновным   в    совершении    налогового
  правонарушения, пока его виновность не будет доказана  в  предусмотренном
  федеральным законом порядке и  установлена  вступившим  в  законную  силу
  решением суда”[29], то есть установить вину, привлечь к  ответственности,
  применить санкции в соответствии с Налоговым кодексом  может ТОЛЬКО  СУД.
  Это пример борьбы налогоплательщиков за свои права. Вот  вкратце  история
  вопроса:
        Статьей 13 Закона РФ от 27.12.91 N  2118-1  “Об  основах  налоговой
  системы  в  Российской  Федерации”[30]  было  предусмотрено   производить
  взыскание недоимки по налогам и другим  обязательным  платежам,  а  также
  сумм  штрафов  и  иных  санкций,  предусмотренных  законодательством,   с
  юридических лиц - в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном.
       Аналогичные права осуществлять такие действия имели органы налоговой
  полиции в соответствии с Законом РФ от 24.06.93 N 5238-1.[31]
       Практически до 1997 года данная норма, содержащаяся в указанных выше
  законах, не вызывала сомнений в своей правомерности. Однако  в  1996-1997
  годах был принят  ряд  документов  Конституционного  Суда  РФ,  по-новому
  определяющих действие данной статьи.
       Так, постановлением Конституционного Суда РФ от 17.12.96 N  20-П[32]
  было установлено, что взыскание  всей  суммы  сокрытого  или  заниженного
  дохода (прибыли), а также различного  рода  штрафов  по  своему  существу
  выходит за рамки налогового обязательства как такового.
       Далее констатировалось, что при  наличии  налогового  правонарушения
  орган налоговой полиции вправе  принять  решение  о  взыскании  штрафа  с
  юридического  лица.  Это  решение  может  быть  в  установленном  порядке
  обжаловано юридическим лицом в вышестоящий налоговый орган и/или в суд. В
  случае такого обжалования  взыскание  штрафа  не  может  производиться  в
  бесспорном порядке, а  должно  быть  приостановлено  до  вынесения  судом
  решения по жалобе налогоплательщика.
       Таким образом, бесспорный порядок взыскания штрафов, предусмотренный
  оспариваемым положением, в случае несогласия налогоплательщика с решением
  органа налоговой полиции является превышением конституционно  допустимого
  ограничения права, закрепленного в ст. 35 (часть 3)  Конституции  РФ[33],
  согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как  по
  решению суда.
       Взыскание же с юридических лиц недоимки по налогам, а также  пени  в
  случае задержки уплаты налога в бесспорном порядке, как было  отмечено  в
  этом постановлении, не противоречит Конституции РФ.
       Следует обратить внимание на следующее: упоминание  в  вышеуказанном
  постановлении только органов налоговой полиции сразу же  вызвало  вопрос:
  следует ли относить соответствующие выводы  Конституционного  Суда  РФ  к
  налоговым инспекциям?
       Первоначально мнение было таково:  данное  решение  Конституционного
  Суда РФ имеет обязательную силу только для органов налоговой полиции.
       Однако  в  последующем   Определении   от   06.11.97   N   111-О[34]
  Конституционный Суд РФ подвел итог в  оценке  правомерности  взыскания  с
  юридических лиц  штрафов  и  иных  санкций  налоговыми  органами.  В  нем
  сказано, что выводы Конституционного  Суда  РФ  относительно  бесспорного
  порядка  взыскания  с  юридических  лиц  сумм  штрафов  и  иных   санкций
  распространяются и на положения ст. 13 Закона РФ  “Об  основах  налоговой
  системы в  Российской  Федерации”[35].  Бесспорный  порядок  взыскания  с
  юридических лиц указанных сумм без их согласия признан  неконституционным
  вне зависимости от того, каким органом - налоговой полицией или налоговой
  инспекцией - принимается решение о производстве взыскания.
       Далее выводы Конституционного Суда РФ были закреплены законодательно
  путем внесения в Налоговый Кодекс.
       Судебный порядок разрешения споров (в том числе о деньгах)  является
  межотраслевым  институтом  и  пронизывает  всю  правовую  систему  любого
  демократического государства.
       Нормы Налогового Кодекса  РФ об ответственности ориентированы именно
  на то, чтобы привести соотношение налогов и санкций в подобающий ему вид.
  Бюджет  пополняется  за  счет  налогов,  а  цель  санкций  –   обеспечить
  исполнение налогоплательщиком его обязанностей, а не пополнить бюджет.
    Параграф (2.  Основания административной ответственности за нарушение
                        налогового  законодательства.

       Основанием      административной      ответственности       является
  административное правонарушение, т.е. “...посягающее  на  государственный
  или общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы
  граждан, на установленный  порядок  управления  противоправное,  виновное
  (умышленное или  неосторожное)  действие  либо  бездействие,  за  которое
  законодательством предусмотрена административная ответственность”[36].
       Таким образом, можно выделить  следующие  признаки  административной
  ответственности:
           8. Антиобщественность;
           9. Противоправность;
          10. Виновность;
          11. Наказуемость;
       Те же признаки можно выделить  в  определении,  данном  в  Налоговым
  Кодексом РФ  “Налоговым правонарушением  признается  виновно  совершенное
  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и  сборах)  деяние
  (действие или бездействие)  налогоплательщика,  налогового  агента  и  их
  представителей,    за    которое    настоящим    Кодексом     установлена
  ответственность”.[37] То есть Налоговый Кодекс  РФ   сужает  определение,
  административная ответственность выступает уже  родовой  по  отношению  к
  налоговой ответственности.
       Исходным  в  характеристике  указанных  признаков  является  понятие
  деяние. Это акт волевого поведения – действие или  бездействие.  Действие
  есть активное невыполнение обязанности, законного требования. Бездействие
  – пассивное невыполнение