Содержание
Введение................................................................
....................................3
Глава 1. Теоретические аспекты обложения НДС в Российской
Федерации.......................................................
.............................6
1. История возникновения и развития НДС в мире
и в
России......................................................
.....................6
2. Экономическое содержание НДС, его место и роль
в налоговой системе
РФ.......................................13
Глава 2. Анализ действующего порядка исчисления и взимания НДС
в Российской
Федерации...............................................19
1. Плательщики НДС, объекты обложения, облагаемый и
необлагаемый
оборот.....................................................19
2. Льготы, действующие при взимании
НДС...................33
3. Ставки НДС, порядок его исчисления, уплаты и
возмещения.......................................................
..........................41
4. Особенности исчисления НДС по основным
средствам и нематериальным
активам...........................50
Глава 3. Особенности обложения НДС внешнеэкономической
деятельности............................................................
.................55
Заключение..............................................................
...............................66
Список использованной
литературы...................................................
Введение
В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования.
Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни
общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей
стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей,
введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную
стоимость. За шесть лет своего существования он прочно укрепился в
налоговой системе Российской Федерации.
В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов.
Основой его взимания, как следует из названия, является
добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и
обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории
универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных
надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося
основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции,
работ, услуг.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две
взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая
(основная), в частности, заключается в мобилизации существенных
поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты
взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая
функция проявляется в стимулировании производственного накопления и
усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.
За период существования налога на добавленную стоимость
действующий механизм его исчисления и взимания претерпел
существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков
возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка
обложения данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и
обуславливает актуальность выбранной темы.
Как известно, НДС является вторым по значимости после налога
на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями.
Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное
внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на
страницах периодической печати. Таким образом, проблематика настоящей
дипломной работы прежде всего связана со сложностью и
неоднозначностью трактования действующего законодательства по НДС.
Заинтересованность в разрешении данного вопроса и послужила основной
причиной выбора темы моего дипломного исследования.
Целью данной работы является анализ действующей практики
исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской
Федерации.
В процессе проводимого исследования решаются следующие задачи:
-ознакомление с историей развития НДС в мире и в России;
-исследование природы налога на добавленную стоимость,
характеристика его основных элементов;
-рассмотрение состава плательщиков НДС, объектов обложения и
облагаемого оборота;
-изучение состава льгот, применяемых при исчислении и взимании
НДС;
-выявление особенностей обложения данным налогом основных средств
и нематериальных активов;
-анализ действующего порядка обложения НДС внешнеэкономической
деятельности.
При написании работы были изучены и использованы основные
законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС
в РФ. В частности, Закон РФ от 27.12.91г. №2118-1 «Об основах
налоговой системы в РФ», Закон РФ от 06.12.91г. №1992-1 «О налоге
на добавленную стоимость» с учетом внесенных в них изменений и
дополнений, подзаконные нормативные акты, а также статистические
материалы, статьи, опубликованные в экономических и финансовых
журналах.
Глава 1. Теоретические аспекты обложения НДС в
Российской Федерации.
1.1. История возникновения и развития НДС в мире и в
России.
Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым
налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в
практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный
налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь
в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в
1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого
он и был введен во Франции в 1958 году.1 В то же время
добавленная стоимость начала использоваться в статистических и
аналитических целях еще с конца прошлого века.
НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить,
что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление
обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в
связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных
налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов
товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный
акциз, так как обложению им подлежат все товары.
Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с
продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения
налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с
огромными военными расходами в период I Мировой войны. Данный
налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от
производителя к потребителю. В результате его функционирования цена
реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное
недовольство как покупателей, так и производителей. Прежде всего
это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать
товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного
обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители
несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою
продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой
войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго.
Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в
период II Мировой войны, требовал дополнительных источников
пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным
требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло
некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-
первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии
розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.
Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более
быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то
же время при таком положении вещей государство терпело некоторые
убытки в результате потери части доходов из-за невозможности
осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и
обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные
органы имели возможность получать оперативную информацию о движении
капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении
только последней стадии обращения - розничной торговли - такая
возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными
причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который
давал возможность государству контролировать весь процесс
производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную
торговлю).
Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957
году в Риме договора о создании Европейского экономического
сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были
гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего
рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС
главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества
ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.
В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал
функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета
ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской
системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания
данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения
НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения
были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.1
В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах
мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции,
Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется
близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.2
Обширная география распространения НДС свидетельствует о его
жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.
Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику
налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.
Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу
можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие масштабы
уклонения плательщиков от их уплаты.
Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и как следствие
постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения
налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.
В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых
систем и приведении их в соответствие с современным уровнем
экономического развития.
В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во
многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются
юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой
деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем
произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что
налог взимается многократно на каждом этапе производства и
реализации продукции при ее движении от первого производителя до
конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из
стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения,
включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за
кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию,
рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства
и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же,
как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и
уплате НДС, которые определяются историческим и социально-
экономическим развитием каждой страны. Однако общей для всех
налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой
продукции. Прежде всего это освобождение направлено на поощрение
мелкого бизнеса, который, не располагая, как правило,
квалифицированным бухгалтерским аппаратом, испытывает определенные
трудности при исчислении налогооблагаемой базы. Кроме того,
государство, освобождая от обложения мелкие предприятия, сокращает
тем самым свои расходы, связанные со сбором и обработкой
информации, а также с осуществлением оперативного управления и
контроля за деятельностью налогоплательщиков.
В различных странах существуют разные подходы к установлению
ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15
до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости
от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные
ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и
детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к
промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные
ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок
по некоторым развитым странам мира приведены в таблице №1.
Табл. №1
Шкала ставок НДС по различным странам .
|Страна|Испания|Германи|Великобри|Греция|Франция |Россия|Финлян|Дания |
| | |я |тания | | | |дия | |
|Ставка|12% |14% |15% |16% |18,60% |20% |22% |24,50%|
|НДС | | | | | | | | |
* Кочетов С. Российскому НДС - пять лет. // Коммерсантъ-daily, №16,
1997г.
Анализируя данные таблицы, нетрудно сделать вывод, что в
основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на
уровне 12 - 18%, что несколько ниже ставки, действующей в
Российской Федерации. В то же время в Дании и Финляндии размер
ставки налога на добавленную стоимость превышает общеевропейский и
составляет 22 - 24%.
Необходимо отметить, что количество применяемых ставок налога
различно в разных странах: в Великобритании и Германии - две, во
Франции - три, в Италии - четыре. В Великобритании, Ирландии и
Португалии используется также нулевая ставка. Товары, облагаемые по
данной ставке, отличаются от товаров, освобожденных от налога, тем,
что владелец товаров в первом случае не только не платит налог
при их реализации, но ему в добавок возмещаются суммы НДС,
уплаченные поставщикам.
Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной
экономикой создало почву для появления его в России. Налог был
введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота,
просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого
«президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года.
Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого
государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота
взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными
государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка
колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с
продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически
увеличивал цену товаров на 5%.
В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою
жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом
на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее
действовавших. Он был более эффективен для государства, так как
обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и
обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и
ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС
является менее обременительным для отдельного производителя,
поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост
стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи
товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении
равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на
такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более
простой и универсальной формой косвенного обложения, так
|
