Непрямое налогообложение в Украине - Налоги - Скачать бесплатно

   Рассмотрим, какие категории плательщиков данного налога имеют право на
получение каждого из упомянутых его видов (табл. 1).
    Таблица 1
             Права плательщиков НДС на получение возмещения НДС
|Вид бюджетного возмещения НДС   |Отчетный период плательщика (форма    |
|                                |декларации)                           |
|                                |Квартал          |Месяц              |
|                                |Сокращенная|Полна|Сокращенная|Полная |
|                                |           |я    |           |       |
|1. Экспортное возмещение        |-          |-    |-          |+      |
|2. При продаже товаров (работ,  |-          |+    |-          |+      |
|услуг), облагаемых налогом по   |           |     |           |       |
|нулевой ставке, на таможенной   |           |     |           |       |
|территории Украины              |           |     |           |       |
|3. На общих основаниях          |-          |+    |-          |+      |


                              Выводы очевидны:
    - плательщики НДС, отчитывающиеся по сокращенной форме декларации,
получить бюджетное возмещение не могут: отрицательная разница между суммой
налоговых обязательств и налогового кредита отражается по строке 21
декларации и уменьшает налоговые обязательства следующих отчетных периодов.
Отрицательное значение строки 24 переносится в строку 22 налоговой
декларации (сокращенной) следующего отчетного периода и таким образом
учитывается в расчетах с бюджетом.
    Кроме того, согласно подпункту 5.13.2 Порядка заполнения и подачи
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного
приказом ГНАУ от 30.05.97 г. №166 в редакции от 02.11.2000 г. №568 (далее -
Порядок №166), при достижении объема налогооблагаемых операций
налогоплательщика 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в
первом отчетном периоде, в котором были достигнуты указанные объемы
операций, в налоговую инспекцию подается налоговая декларация по полной
форме, а значение строки 24 налоговой декларации (сокращенной) предыдущего
отчетного периода переносится со знаком "-" в строку 8 налоговой декларации
за указанный отчетный период, то есть указанная отрицательная разница "не
теряется" в любом случае;
    - плательщики НДС, отчитывающиеся по полной форме декларации, но
имеющие отчетный период, равный кварталу, даже при наличии экспортных
операций не могут получить экспортное возмещение на протяжении 30
календарных дней с даты подачи Расчета экспортного возмещения, поскольку не
соответствуют требованиям статьи 8 Закона №168. Это подтверждено также
письмом ГНАУ от 28.11.2000 г. №15863/7/16-0115-26 "О возмещении НДС по
операциям по экспорту товаров". Указанное разъяснение апеллирует к статье 4
Указа Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 "О некоторых изменениях в
налогообложении", согласно которой возмещение производится на общих
основаниях.
    Итак, если плательщик НДС, отчетный период которого равен кварталу,
заявил об экспортном возмещении в декларации за 1 квартал 2001 года, то
получить его он сможет лишь на протяжении марта 2002 г. Учитывая такую
ситуацию, даже ГНАУ в вышеупомянутом письме советует квартальным
плательщикам-экспортерам использовать подпункт 7.9.2 статьи 7 Закона №168 и
перейти на сдачу месячной отчетности по НДС, поскольку на протяжении
календарного года разрешается смена квартального налогового периода на
месячный с начала любого квартала текущего года (обратное изменение не
разрешено). Заявление о такой смене подается в налоговую инспекцию по месту
регистрации за один месяц до начала квартала.
    По двум другим видам возмещения НДС для плательщиков с квартальным
отчетным периодом ограничений нет;
    - плательщики НДС, отчитывающиеся по полной форме декларации,
ежемесячно имеют право на получение всех видов возмещения НДС.
    Условия получения экспортного возмещения НДС можно обобщить следующим
образом:
    1) плательщик налога осуществляет операции по вывозу (пересылке)
товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины (экспорт);
    2) экспортер имеет отчетный период по НДС, равный календарному месяцу;
    3) предприятие подает в налоговую инспекцию вместе с декларацией расчет
экспортного возмещения (приложение 1);
    4) дополнительно с расчетом подаются следующие документы:
    а) для подтверждения части расчета, касающейся проведения экспортной
операции:
    - для товаров - ГТД типа "ЕК 10", оформленная в соответствии с приказом
Государственной таможенной службы Украины от 30.06.98 г. №380 "Об
утверждении Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации
соответственно таможенным режимам экспорта, импорта, транзита, временного
ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли",
подтверждающая факт вывоза товаров за пределы таможенной границы Украины;
    - для работ (услуг) - акт или другой документ, удостоверяющий передачу
права собственности на работы (услуги), предназначенные для потребления за
пределами таможенной территории Украины;
    б) для подтверждения части расчета, касающейся проведения денежных
расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги), НДС при приобретении
которых включен в состав налогового кредита отчетного периода:
    - для товаров (работ, услуг), приобретенных на таможенной территории
Украины, - копии платежных поручений (или их реестров), заверенных банком,
проведенных последними в период с первого числа отчетного месяца до момента
сдачи Расчета экспортного возмещения и свидетельствующих о перечислении
денежных средств на счет плательщика налога, у которого были приобретены
товары (работы, услуги), с учетом налогов, начисленных на цену такого
приобретения;
    - для товаров, ранее импортированных на таможенную территорию Украины,
- ГТД, подтверждающая факт таможенного оформления товаров для их свободного
потребления на территории Украины.
    Порядок возмещения НДС можно выбрать
    Данные приложения 1, а также приложения 3 к налоговой декларации по НДС
являются основанием для заполнения ее раздела III "Расчеты с бюджетом за
отчетный период", где прежде всего декларируется порядок (или направление,
форма возмещения).
    Это отражается в процентном отношении от общей суммы возмещения по
соответствующим подстрокам строки 23 (24, 25):
    1) зачисление в счет платежей, полное или частичное:
    - 1.1. - по налогу на добавленную стоимость;
    - 1.2. - других платежей (раздел бюджетной классификации);
    2) перечисление на счет в учреждении банка;
    3) выдача казначейского чека.
    Возможность возмещения НДС в счет платежей по налогу на добавленную
стоимость установлена абзацем 2 подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168,
согласно которому по желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения
может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому
налогу.
    При этом необходимо отметить, что если налогоплательщик имеет
непогашенную задолженность по налогу на добавленную стоимость минувших
налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель, выданный в
соответствии с п. 11.5 ст. 11 Закона №168, сумма экспортного возмещения или
ее часть направляются на погашение такой задолженности или зачисляются в
счет погашения такого векселя.
    Возмещение НДС путем зачисления в счет других платежей регламентировано
статьей 4 упомянутого Указа Президента №857. Обязательное условие подобной
"переброски": другие налоги и сборы, так же, как и НДС, должны зачисляться
в Государственный бюджет Украины.
    Возмещение НДС путем выдачи казначейского чека на сегодняшний день не
распространено в Украине, однако такая возможность предусмотрена абзацем 3
подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168, согласно которому казначейский
чек принимается к немедленной оплате (погашению) любыми банковскими
учреждениями. Правила выпуска, оборота и погашения казначейских чеков
устанавливаются законодательством. Но самим Порядком возмещения НДС такой
способ возмещения налога не предусмотрен.
    Возмещение НДС путем перечисления средств на счет в банке является,
безусловно, одним из наиболее выгодных для налогоплательщиков. Такие суммы
не включаются в состав валовых доходов, согласно подпункту 4.2.4 п. 4.2 ст.
4 Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли
предприятий", и вместе с тем являются реальным источником пополнения
оборотных средств предприятия.
    Статьей 10 Закона Украины от 07.12.2000 г. №2120-111 "О Государственном
бюджете Украины на 2001 год" органам налоговой службы предоставлено право
зачислять подлежащие возмещению суммы НДС плательщикам, которым в
соответствии с Законом реструктуризирована задолженность по данному налогу
и/или предоставлена отсрочка (рассрочка) по его уплате, в счет уменьшения
реструктуризированных и/или отсроченных (рассроченных) сумм НДС независимо
от определенного законом срока реструктуризации и/или срока (отсрочки)
рассрочки.
    Альтернативные способы возмещения НДС
    Необходимо, однако, учитывать, что в условиях бюджетного кризиса
плательщику, заявившему о возмещении НДС путем возврата его на расчетный
счет, может быть предложено возмещение согласно Постановлению Кабинета
Министров Украины от 07.12.99 г. №2215 "О некоторых вопросах возмещения
сумм налога на добавленную стоимость и приведения в порядок расчетов с
бюджетом". Данный документ предусматривает возмещение сумм налога на
добавленную стоимость в части, подлежащей зачислению на текущий счет
налогоплательщика, следующим образом:
    1) в счет погашения задолженности кредитора (кредиторов)
налогоплательщика по платежам в государственный бюджет.
    2) в счет погашения плательщику налога предоставленных ему или его
кредитору (кредиторам) кредитов, привлеченных под гарантии государства, и
бюджетных займов, не уплаченных на дату проведения возмещения;
    3) за счет имущества другого налогоплательщика, находящегося в
налоговом залоге.
    Ответственность налогоплательщика за завышение суммы возмещения НДС
    Любая налоговая проверка потенциально может обнаружить нарушение
налогового законодательства. В абзаце 3 подпункта 7.4. п. 7 Порядка №166 и
в п. 9 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных
(финансовых) санкций органами государственной налоговой службы,
утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. №110, определено: "Если по
результатам проверки устанавливается факт завышения суммы бюджетного
возмещения, заявленного в налоговой декларации, сумма такого завышения
считается суммой налогового обязательства, скрытой от налогообложения. Если
вследствие такого завышения получено бюджетное возмещение, плательщик
налога признается уклоняющимся от налогообложения, и к нему применяются
санкции согласно законодательству".
    Ответственность налоговых органов за несвоевременное возмещение НДС
    Если налоговая проверка подтвердила заявленную к возмещению из бюджета
сумму НДС, встречные проверки основных поставщиков произведены также с
положительным результатом, срок возмещения наступил, то отказать в
возмещении НДС у налоговых органов, по сути, нет оснований.
    Ответственность налоговых органов за несвоевременное возмещение НДС и
одновременно права плательщиков НДС относительно своевременного его
получения установлены абзацем 5 подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168. В
частности, суммы, не возмещенные налогоплательщику на протяжении
определенного законодательством срока, считаются бюджетной задолженностью.
На сумму бюджетной задолженности начисляются проценты, равные 120 процентам
учетной ставки Национального банка Украины, установленной на момент ее
возникновения, на протяжении срока ее действия включая день погашения.
Порядком возмещения НДС предусмотрено, что суммы пени по бюджетной
задолженности начисляются по лицевому счету плательщика. Кроме того,
налоговые органы уведомляют плательщика о причитающихся ему суммах
процентов по бюджетной задолженности - плательщика извещают об этом
уведомлением установленной формы.
    Он, в свою очередь, должен в заявлении в ГНИ сообщить о порядке
возмещения ему сумм пени: на расчетный счет, в счет будущих платежей по НДС
или в счет других платежей в Государственный бюджет. Налогоплательщик имеет
право в любой момент после возникновения бюджетной задолженности обратиться
в суд с иском о взыскании средств бюджета и привлечении к ответственности
должностных лиц, виновных в несвоевременном возмещении чрезмерно уплаченных
налогов.
                              3. Акцизный сбор
      Акцизы – это  вид косвенных налогов на товары, включаемых в  цену  или
тариф. Основными документами, регулирующими  начисление  и  уплату  акцизов,
являются:  Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе №  18-92  от
26.12.1992 г. С последующими изменениями  и  дополнениями»  и  «Положение  о
сроках уплаты акцизного сбора и  предоставления  расчета  акцизного  сбора»,
утвержденного приказом Главной государственной налоговой  инспекции  Украины
от 25.12.1995г. № 99 с последующими  изменениями  и  дополнениями,  а  также
Закон Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины  «об
акцизном сборе»» от 18.11.1999г.  №1243
      Акцизы возникли в X – XI вв., когда акцизному обложению впервые  стали
подвергаться спиртные напитки. На протяжении последующих  столетий  взимание
акцизов с  крепких  напитков  получило  широкое  распространение.  В  1817г.
взимание в России и соответственно в Украине как ее части акцизов с  крепких
напитков  было  упорядочено  принятием  устава  о  питейном  сборе,  который
определял  акцизы  с  водки  и   пива  и   устанавливал   объемы    объектов
обложения.  В 1838 г. был установлен акциз на табак, а с 1886 г.  надзор  за
плантациями табака, контроль за его хранением и  продажей  был  возложен  на
акцизное ведомство. В 1848г. в России был впервые введен акциз на спички,  а
с 1887г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.
      В  настоящее   время   акцизы   устанавливаются,   как   правило,   на
высокорентабельные  товары  для  изъятия  в  доход  государства   полученной
производителями сверхприбыли. Перечень подакцизных товаров и ставки  акцизов
определяются исключительно Правительством Украины.
В соответствии с  законодательством  Украины  акцизный  сбор  определен  как
непрямой  налог  с  потребителей  отдельных   видов   товаров   (продукции),
определенных законом как подакцизные,  который  взимается  с  них  во  время
осуществления оборотов по продаже (других  видов  отчуждения  таких  товаров
(продукции),  произведенных  на  таможенной  территории  Украины,  или   при
импортировании (везении, пересылке) таких товаров(продукции)  на  таможенную
территорию Украины. Акцизный сбор включается  в  цену  подакцизных  товаров.
Акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров.
Товары, облагаемые  акцизами,  обычно  обладают  общей  характерной  чертой:
спрос на эти товары мало эластичен по  отношению  к  уровню  дохода.  Акцизы
были  одним   из   первых   налогов   вводимых   в   периоды   экономической
трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить  за
его уплатой. Эти административные преимущества  проистекают  из  способности
налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом  определенных
товаров вместо  того,  чтобы  полагаться  на  бухгалтерские  книги  для  его
взимания. Исторически, акциз считался  налогом  на  производство,  а  не  на
потребление,  и  налагался  на  производителя,   как   правило,   по   месту
производства. Этот налог существовал, или существует, на базе  фиксированной
суммы  на   единицу   продукции,   эта   мера   дополняет   административные
преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные  доходы,  в
особенности в расчете на единицу административных  издержек,  если  перечень
подакцизных товаров тщательно продуман и  включает  лишь  ограниченный  круг
товаров. Переходная экономика может  выиграть  от  рациональной  организации
акцизных схем,  поскольку  налог  может  выступать  значительным  источником
налоговых поступлений на  ранних  этапах  переходного  периода.  Организация
системы акцизов относительно проста и  может  дать  налоговому  ведомству  и
его сотрудникам значительный опыт по работе с  товарами, сделки  с  которыми
осуществляются в рамках рыночной  экономики.  Такой  опыт  поможет  заложить
основу более сложных методов аудита и контроля,  необходимых  для  работы  с
НДС и  подоходным  налогом.  Таким  образом,  акцизы  могут  обеспечить  как
доходы, помогающие  справляться  с  трудностями  переходного  периода,  пока
экономика развивается, так и помочь налоговому ведомству перейти  на  новые,
более сложные методы налогообложения. В дополнение, существуют  определенные
выгоды от обложения акцизами  определенных  товаров,  считающихся  вредными,
или  ассоциирующихся  с  негативными  побочными  явлениями.  Налогообложение
может отчасти воспрепятствовать потреблению  потенциально  опасных  товаров,
таких как  табачные  изделия  и  алкоголь,  а  также,  например,  бензина  и
горючего, потребление  которых  связанно  с  загрязнением  атмосферы.  Такие
косвенные  выгоды  могут   стать   побочным   результатом   налога,   однако
большинство  акцизов  вводятся,  как  это  и  должно  быть,  для   получения
налоговых поступлений.
      Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как в  организации,
так и  в  применении,  что  достигается  за  счет  поддержания  минимального
перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран  ограничило
список подакцизных товаров табаком, алкоголем и  определенным  ассортиментом
нефтепродуктов.  Доходы   от   этих   товарных   групп   высоки,   круг   их
производителей относительно узок  и  большинство  товарных  категорий  четко
определенны. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки.  Страны
с переходной экономикой имеют относительно открытые границы, и   контрабанда
может стать  проблемой  в  случае,  если  местные  акцизы  значительно  выше
соответствующих   налоговых   ставок   в   соседних   странах.   Нелегальное
производство, в  особенности  кустарное  производство  алкогольных  товаров,
может возрасти, если ставки акцизов слишком  высоки.  Подобное  производство
имеет  тенденцию  снижать  выгоды  для   общественного   здоровья,   которые
предусматривались как одно из следствий введения  налога.  В-третьих,  налог
должен  взиматься  как  можно  раньше  в  цепочке   начисления   добавленной
стоимости. Акциз должен взиматься либо в момент импорта,  либо  производства
(или отгрузки).
      Два других фактора являются отличительной чертой современных  акцизов.
Во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на  единицу  продукции,
с поправкой на  инфляцию. Налог в процентах от  стоимости  сложно  применять
на стадии производства, из-за трудности расчета  заводской  цены  на  момент
отгрузки.  Эта  проблема  может  быть  решена  с  использованием  справочных
рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе  этой  цены,
после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции  и
взимается налог на стадии производства. Другим удовлетворительным  вариантом
может быть взимание налога с  единицы продукции с  поправкой на  инфляцию  в
случаях, когда  относительные  цены  изменяются  незначительно,  а  инфляция
высока.          Во-вторых,  методы  налогообложения  добавленной  стоимости
используется   для   кредитования   акцизов,    уплаченных    на    ресурсы,
использованные для производства подакцизной  конечной  продукции,  например,
крепленных вин. Иными  словами, следует избегать каскадной схемы акцизов,  и
использовать методы аналогичные НДС, обеспечивая тем самым  взимание  акциза
как налога только на конечную продукцию.
      Суммируя вышесказанное,  можно  сделать  вывод,  что  акцизы  являются
важным источником налоговых поступлений в переходный период.  Доля  доходов,
полученных от акцизов, наиболее высока на  самом  первом  этапе  переходного
периода, благодаря относительной легкости их  сбора  и  четкому  определению
налоговой базы. Доходы  бюджета  не  являются  эластичными  по  отношению  к
личным доходам, и поэтому бюджетные доходы стабильны даже  в  первоначальных
экономических циклах, которые могут возникнуть в переходный период.  Следует
также отметить, что относительная не эластичность  акцизов  по  отношению  к
доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов  с   началом
экономического роста.
      Плательщиками акцизов:
    .  субъекты  предпринимательской  деятельности  (их  филиалы  отделения)
      производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины,  в
      т.ч. из давальческого  сырья,  на  которые  установлены  ставки  АС  в
      твердых   суммах,   а   также   заказчики,   по   поручению    которых
      изготавливается продукция на  давальческих  условиях  по  товарам,  на
      которые  установлены  ставки  АС  в  процентах  к   обороту,   которые
      уплачивают АС производителю
    . нерезиденты, которые осуществляют изготовление подакцизных товаров  на
      таможенной территории Украины непосредственно или через их  постоянные
      представительства или лиц, приравненных к ним
    . субъекты  предпринимательской  деятельности  (из  филиалы  отделения),
      которые  импортируют  на  таможенную  территорию  Украины  подакцизные
      товары
    . физические  лица,  которые  ввозят  (получают)  подакцизные  вещи  или
      предметы на таможенную территорию Украины в  объемах  или  стоимостью,
      превышающих  нормы  беспошлинного  провоза   (пересылки)   для   таких
      юридических лиц, определенные таможенным законодательством
    . физические или юридические лица, которые покупают (получают  в  другой
      форме владения, пользования или  распоряжения)  подакцизные  товары  у
      налоговых агентов
      Объектом налогообложения являются:
-  обороты  по  реализации  изготовленных  в  Украине  подакцизных   товаров
(продукции) путем их продажи, обмена на другие  товары  (продукцию,  работы,
услуги),  бесплатной  передачи  товаров  (продукции)  или  с  частичной   их
оплатой;
- обороты по реализации  (передачи)  товаров  (продукции_  для  собственного
потребления,  промышленной  переработки  (кроме   оборотов   по   реализации
(передаче)  для  производства  подакцизных  товаров),  а  также  для   своих
работников
-  таможенная  стоимость  импортных  товаров   (продукции)   на   таможенную
территорию Украины, в том  числе  в  пределах  бартерных  (товарообменных  )
операций или без оплаты их стоимости или частичной оплатой
 Ставки акцизного сбора:
а) по ставкам в процентах к обороту от продажи:
- товаров, реализуемых по свободным ценам, исходя из их  стоимости  по  этим
ценам, установленных с учетом акцизного сбора, без НДС
- товаров,  реализуемых  по  государственным  фиксированным  и  регулируемым
ценам, исходя из их стоимости по этим ценам без  учета  торговых  скидок,  а
также сумм НДС
При  закупке  импортных  товаров  (продукции)  облагаемый   налогом   оборот
определяется, исходя и их таможенной стоимости.  При  определении  указанной
стоимости иностранная валюта пересчитывается в национальную  валюту  Украины
по курсу НБУ, действующему на день предоставления таможенной декларации;
б) в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции)
Ставки акцизного сбора являются едиными на всей территории Украины
Товары подлежащие обложению АС:
            . табак и табачные изделия
            . транспортные средства
            . ювелирные изделия
            . спирт этиловый, алкогольные напитки и пиво
            . горюче-смазочные материалы и бензин
        Ставки АС для перечисленных выше товаров приведем в таблице 2.
Таблица 2. Перечень товаров и ставки АС на них.*
|Описание товаров                                                   |Ставки АС   
|
|Пиво солодовое                                                     |0,14 грн за
1|
|                                                                   |л           
|
|Вина виноградные натуральные, включая крепкие                      |0,8грн за 1
л|
|Вина игристые (газированные), шампанское                           |1,6грн за 1
л|
|Спирт этиловый неденатурированный с содержанием спирта не менее 80%|16грн за 1 л
|
|объема;                                                            |100% спирта 
|
|Спирт этиловый и другие спиртные напитки, денатурированные, любой  |            
|
|крепости                                                           |            
|
|Сигары, сигариллы (сигары тонкие), другие                          |20 грн за
100|
|                                                                   |шт          
|
|Сигареты из табака (папиросы)                                      |10 грн за   
|
|                                                                   |1000 шт     
|
|Табак для курения, в т.ч. с заменителями или без заменителей табака|10 грн за 1 
|
|в любой пропорции                                                  |шт          
|
|Бензины моторные:                                                  |            
|
|– А-72, А-76, А-80, А-90, А-91, А-93, А-95, А-96, А-98 и других    |40 € за     
|
|марок                                                              |1000кг      
|
|– А-76ЕК, А-80ЕК, А-92ЕК, А-93ЕК, А-95ЕК, А-98ЕК                   |20 € за 1000
|
|