Налогообложение физических лиц - Налоги - Скачать бесплатно

году.
      Подоходный налог исчисляется:
      а) предприятиями, учреждениями, организациями  и  физическими  лицами,
зарегистрированными  в  качестве  предпринимателей,  а  также   нотариусами,
занимающимися частной  практикой, при выплате ими сумм  физическим  лицам  в
течение года;
      б) налоговыми органами на основе  имеющихся  данных  о  предполагаемом
доходе физического лица в текущем году;
      в) налоговыми органами на  основе  фактически  полученных  в  отчетном
календарном году физическим лицом доходов,  указанных  им  в  декларации,  и
других имеющихся сведений.
      Налогообложение   доходов   физических   лиц   налоговыми     органами
осуществляется на основании деклараций о  фактически  полученных  в  течение
года доходах, материалов проверок их деятельности и сведений, полученных  от
предприятий, учреждений, организаций и других физических лиц.
      Налог, исчисленный  налоговыми  органами,  уплачивается   в  следующем
порядке (предпринимателями):
      -  В течение  текущего года плательщики вносят по одной трети  годовой
суммы налога, исчисленной  по  доходам  за   истекший  год,  а  плательщики,
впервые привлекаемые к уплате налога, - по  одной  трети  с  предполагаемого
дохода на текущий год. Сроки уплаты авансовых платежей налога - к  15  июля,
к  15  августа  и  к  15  ноября.  В  случае  значительного  увеличения  или
уменьшения в течение года дохода  плательщика  по  его  заявлению  налоговый
орган производит перерасчет суммы налога по  не наступившим срокам уплаты.
      - По истечении года налог исчисляется по совокупному годовому  доходу,
полученному от всех источников, включая доходы за любую  выполненную  работу
на   предприятиях,   в   учреждениях,   организациях    и    у    физических
зарегистрированных  в  качестве  предпринимателей.  Разница   между   суммой
налога, исчисленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного  годового
дохода  подлежит  взысканию  с  плательщиков  иди  возврату  им   налоговыми
органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным
      Сведения о выплаченных суммах и удержанном налоге не реже одного  раза
в квартал  сообщаются  налоговым  органам  по  месту   нахождения  источника
выплаты. Налоговые органы  пересылают  эти  сведения  налоговым  органам  по
месту постоянного жительства физического лица.
      Порядок удержания  и  возврата  неправильно  удержанных  сумм  налогов
предусмотрен в ст.21 Закона о подоходном налоге.
      В  случае  несвоевременного  привлечения  физических   лиц   к  уплате
налога или неправильного исчисления  налога  с  их  доходов  взыскание  либо
возврат  им  налоговой  суммы  производится  не  более  чем  за  три   года,
предшествующих обнаружению факта  неправильного удержания.
      Суммы налога, не взысканные  в  результате  уклонения  плательщика  от
налогообложения, взыскиваются за все время  уклонения от уплаты налога.
      Суммы налога,  не  удержанные  с  физических  лиц  или  удержанные  не
полностью,  взыскиваются  предприятиями,  учреждениями  и  организациями  до
полного  погашения  задолженности.  При  этом  взыскание   задолженности   с
физического   лица   производится   с  соблюдением  гарантий,  установленных
законодательством Российской Федерации.
      При  невозможности взыскания налога с  физического  лица  у  источника
получения дохода или в  случаях,  когда  заведомо  известно,  что  взыскание
задолженности может быть осуществлено в  течение  многих  лет,  предприятия,
учреждения  и  организации  обязаны  в  течение  месяца  сообщить  о   сумме
задолженности налоговому органу по месту своего нахождения.  Взыскание  этой
суммы производится на основании платежного извещения,  вручаемого  налоговым
органом физическому лицу.
      Закон   устанавливает   порядок  декларирования   физическими   лицами
совокупного годового дохода  и  порядок  исчисления  налога  по  совокупному
годовому доходу.
      Декларация о фактически полученных доходах  и  произведенных  расходах
предоставляется физическими лицами  налоговому органу по  месту  постоянного
жительства не позднее 31 апреля года, следующего за отчетным.
      От предоставления  декларации  освобождаются  лица,  получающие  доход
только  по  месту   основной   работы,   лица,   не    имеющие   постоянного
местожительства в Российской Федерации, а также  физические  лица,  если  их
совокупный облагаемый доход  за  отчетный  год  не  превысил  сумму  дохода,
исчисление налога с которого производится по минимальной ставке.
      На лиц, получающих доходы от предпринимательской  деятельности и  иные
доходы, данное  исключение  не  распространяется.  В  случаях   появления  в
течение года источников доходов данные лица подают декларацию в  пятидневный
срок по истечении месяца со дня появления  таких  источников.  В  декларации
указываются размер дохода, полученного ими за первый месяц  деятельности,  и
размер ожидаемого дохода  до  конца  текущего  года.  В  случае  прекращения
существования источника дохода до конца текущего года декларация подается  в
пятидневный срок со дня прекращения его существования.
      В декларациях физические лица указывают все полученные ими  доходы  за
год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налогов.  Они
вправе в месячный  срок  после подачи в налоговый орган декларации о  доходе
уточнить данные, заявленные в декларации.
      Разница  между   исчисленной   суммой   налога   и   суммами   налога,
перечисленными в  течение  года,  подлежит  уплате  физическими  лицами  или
возврату им налоговыми органами не  позднее  15  июля  года,  следующего  за
отчетным, а при перерасчете в течение года -  в  двухмесячный  срок  со  дня
подачи декларации в налоговый орган.
      В письме Госналогслужбы РФ от 25 апреля 1997 г. номер ИЛ-6-24/321  "Об
обеспечении  конфиденциальности  в   работе   с   налоговыми   декларациями"
сообщается, что при поступлении  запросов  и  обращений  с  целью  получения
сведений, содержащихся в налоговых декларациях, следует  исходить  из  того,
что налоговые органы не являются собственником данной информации,  не  могут
распоряжаться ею по своему усмотрению и обязаны обеспечивать их  сохранность
и конфиденциальность.

                   1.2 Налоги на имущество физических лиц

      Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" был
принят 9 декабря 1991 г. Закон РФ  от  9  декабря  1991  г.  в  едином  акте
установил налогообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные  его
виды. Как  исключение выделены автомобили и другие транспортные средства  на
пневмоходу, налогообложение которых регулируется  особым  нормативным  актом
(Закон РФ  "О  дорожных  фондах  в  РФ"  от  18  октября  1991  г.),  как  и
налогообложение земли (Закон РФ "О плате за землю" от 11 декабря  1991  г.).
Круг объектов налогов  на  имущество  по  действующему   законодательству  в
сравнении с недавним прошлым существенно расширен.
      Плательщиками налогов на имущество на  основании  Закона РФ "О налогах
на  имущество  с  физических  лиц"  являются  физические  лица,  имеющие   в
собственности объекты,  указанные  в  данном  законе  (ст.2).  В  круг  этих
физических лиц входят граждане Российской Федерации, иностранные граждане  и
лица  без  гражданства  при  условии,  что  данное  имущество  находится  на
территории РФ.
      К объектам  налогообложения  отнесены:  жилые  дома,  квартиры,  дачи,
гаражи и иные строения, помещения и  сооружения,  а  также  моторные  лодки,
вертолеты, самолеты и другие  транспортные  средства  (за  исключением,  как
было сказано выше, автомобилей,  мотоциклов  и  других  самоходных  машин  и
механизмов  на  пневмоходу).  Обязанность  уплаты  налога  с  этих  объектов
возникает у физических лиц лишь в том случае, если они находятся  у  него  в
собственности.
      Определяя ставки налога, закон делит обьекты  налогообложения  на  две
группы.
      1. За  строения,  помецения  и  сооружения  уплачивается  ежегодно  по
ставке, устанавливаемой органами законодательной  (представительной)  власти
субъектов Российской Федерации в размере, не превышающем 0,1 процента от  их
инвентаризационной стоимости (или в случае ее  отсутствия  -  от  стоимости,
определяемой по обязательному государственному страхованию).
      2. Транспортные средства облагаются налогом в зависимости от  мощности
мотора по ставкам, установленным с  каждой  лошадиной  силы  иди  с  каждого
киловатта мощности.  Размер  ставок  определяется  в  процентах  от  размера
минимальной  оплаты  труда,  действующего  на  дату  исчисления  налога,   и
различаются по видам транспортных средств:
|Объекты обложения налогом                    |Размеры налога в процентах от|
|                                             |размера минимальной оплаты   |
|                                             |труда                        |
|Вертолеты,самолеты, теплоходы:               |                             |
|с каждой лошадиной силы                      |10                           |
|или с кадцого кВт мощности                   |13,6                         |
|Яхты, катера:                                |                             |
|с каждой лошадиной силы                      |5                            |
|или с кадцого кВт мощности                   |6,8                          |
|Мотосани,моторные лодки и др.                |                             |
|с каждой лошадиной силы                      |3                            |
|или с кадцого кВт мощности                   |4,1                          |
|Другие средства транспорта, не имеющие       |                             |
|двигателей (кроме перечисленных в Законе о   |                             |
|дорожных фондах, весельных лодок,            |5                            |
|велосипедов)                                 |                             |


      Льготы установлены как  для  всех  объектов  налогообложения,  так  и,
помимо них, по некоторым видам имущества.
      По всем объектам за особые заслуги перед обществом и  государством  от
налога освобождаются Герой Советского Союза и Российской Федерации  и  лица,
награжденные орденом Славы трех степеней, участники  гражданской  и  Великой
Отечественной войн и т. п.
     В качестве социальной поддержки  также  по  всем  объектам  от  налога
освобождаются инвалиды I и II групп и инвалиды с детства;  лица,  получающие
льготы как подвергшиеся  воздействию  радиации  впоследствие  катастрофы  на
Чернобыльской АЭС и других подобных  аварий;  лица,  принимавшие  участие  в
испытаниях ядерного оружия,  в  ликвидации  аварий  на  ядерных  установках;
лица,  уволенные  с  военной  службы  по  достижении  предельного   возраста
пребывания  на  военной  службе  по  состоянию  здоровья  или  в   связи   с
организационно - штатными мероприятиями при общей продолжительности  военной
службы 20 лет и более; члены семьи военнослужащего, потерявшего кормильца.
      Помимо  этого,  освобождаются  от  налога  на  строения,  помещения  и
сооружения:  пенсионеры;  граждане,  выполнявшие  интернациональный  долг  в
Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;  родители  и
супруги погибших военнослужаших, а также государственных служащих,  погибших
при  исполнении  служебных  обязанностей;  деятели  культуры,  искусства   и
народные мастера, использующие специально оборудованные по мещения  (включая
жилье) исключительно в качестве творческих  мастерских,  ателье,  студий,  а
также лица, использующие жилую  плошадь  для  организации  негосударственных
музеев, галерей, библиотек и т. п. (на период использования).
      От уплаты налога освоболодаются владельцы  моторных  лодок  с  мотором
мощностью не более 10 л. с. (7.4 киловатта).
      Поскольку данный налог является местным и зачисляется в местный бюджет
(по  месту  нахождения,   регистрации   имущества),   то   органы   местного
самоуправления и органы  власти  автономных  округов  и  автономной  области
могут предоставлять дополнительные,помимо предусмотренных в  Законе,  льготы
и уменьшать размеры  ставок  как  для  категорий  плательщиков,  так  и  для
отдельных плательщиков.
      Исчисление налогов возложено  на  налоговые  органы,  которые  вручают
налогоплательцикам платежные извещения не позднее 1 августа.
      Налог на строения, помещения и  сооружения  исчисляется  на  основании
данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1  января  каждого
года. Эти данные предоставляются органам коммунального хозяйства.
      За строения, помещения  и  сооружения,  находящиеся  в  общей  долевой
собственности нескольких собственников, обязанности по уплате  налога  несут
каждый из собственников соразмерно их доле собственности.
      Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию  на  1  января
того года,  за  который  исчисляются  платежи.  Исчисление  производится  на
основании ежегодно предоставляемых сведений  организациями,  осуществляющими
регистрацию транспортных средств, в налоговые органы. По новым  транспортным
средствам налог исчисляется с начала года, следующего эа  их  приобретением.
За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких  физических
лиц, налог взимается с того лица, на имя которого оно зарегистрировано.
      В  случае  уничтожения,  полного   разрушения   строения,   помещения,
сооружения  или  транспортного  средства   взимание   налога   должно   быть
прекращено, начиная с месяца, в котором они были  уничтожены  или  полностью
разрушены.
     Если граждане не были своевременно  привлечены  к  уплате  налога,  то
взыскание его может быть произведено не более, чем за три  предыдущих  года.
Пересмотр неправильно произведенного налогообложения  допускается  также  не
более, чем за три предыдущих года.
   1.3 Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

      Плательщики налога - физические  лица,  которые  принимают  имущество,
переходящее в их собственность  в  порядке  наследования  или  дарения.  Это
граждане  РФ,  иностранные  граждане  и  лица   без   гражданства,   которые
становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ  на
основании  свидетельства  о  праве  на  наследство  или  договора   дарения,
нотариально удостоверенных.
      Объекты налогообложения представляют конкретно перечисленные в  законе
виды имущества. Их перечень после принятия  Закона  был  расширен.  Итак,  к
объектам налогообложения  отнесены:  жилые  дома,  квартиры,  дачи,  садовые
домики  в  садоводческих  товариществах,  автомобили,  мотоциклы,   моторные
лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы  антиквариата  и
искусства, ювелирные изделия, бытовые  изделия  из  драгоценных  металлов  и
драгоценных  камней  и  дом  таких   изделий,   паенакопления   в   жилищно-
строительных,  гаражно-строительных   и   дачно-строительных   кооперативах,
суммы, находящиеся на  вкладах  в  учреждениях  банков  и  других  кредитных
организациях, средства на именных приватизационных  счетах  физических  лиц,
имущественные и земельные доли (паи), валютные ценности и  ценные  бумаги  в
их стоимостном выражении.
      Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству,
и имущества, переходящего в порядке дарения.
      Обязанность уплаты налога с  наследуемого  имущества  установлена  при
превышении  им  стоимости  850-кратного   установленного   законом   размера
минимальной  месячной оплаты труда,  а  имущества,  переходящего  в  порядке
дарения, - 80-кратной  минимальной  месячной  оплаты  труда.  С  превышающей
части стоимости налог и взимается.
      При налогообложении имущества,  переходящего  в  порядке наследования,
 закон  выделяет три  подгруппы  налогоплательщиков:  а)  наследники  первой
очереди; б) наследники второй  очереди; в) другие наследники. В  зависимости
от принадлежности к какой-либо из подгрупп установлены  ставки  налога.  Они
зависят также  от стоимости наследуемого имущества.  Так,  при  наследовании
имущества стоимостью от 850-кратной до 1700-кратной  минимальной  заработной
платы наследники первой очереди  уплачивают налог в размере 5  процентов  от
стоимости имущества, превышающей 850-кратную минимальную  заработную  плату,
наследники  второй  очереди   -  соответственно  10  процентов,   а   другие
наследники - 20 процентов. С увеличением стоимости  имущества  возрастают  и
ставки налога. Максимальные ставки установлены  при  наследовании  имущества
стоимостью свыше 2550-кратной минимальной заработной платы: для  наследников
первой  очереди  -  в  размере  127,5-кратной  минимальной  платы  плюс   15
процентов  от  стоимости  имущества,  превышающей  2550-кратную  минимальную
заработную плату, а для наследников второй  очереди  -  соответственно  255-
кратной минимальной  заработной  платы  плюс   30   процентов,   для  других
наследников - 425-кратной минимальной заработной платы плюс 40 процентов  от
стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер минимальной  заработной
платы.
      Подобный принцип налогообложения применен  и  в  отношении  имущества,
переходящего в порядке дарения. Налогоплательщики в  этом  случае  разделены
на две подгруппы: а) дети, родители и б) другие физические лица.
      Дети и родители обязаны уплатить  налог  в  размере  3   процентов  от
стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, превышающей  80-кратную
минимальную заработную плату, а  другие  физические  лица  -  10  процентов.
Ставка  налога  увеличивается  в   зависимости   от   стоимости   имущества.
Максимальные ставки установлены в отношении   имущества, превышающего  2550-
кратную минимальную заработную плату, а именно: для детей и  родителей  -  в
размере 176,1-кратной минимальной заработной  платы  плюс  15  процентов  от
стоимости имущества, превышающей 2550-кратную минимальную заработную  плату,
для других физических лиц - 502-кратной минимальной  заработной  платы  плюс
40  процентов  от  стоимости   имущества,  превышающей  2550-кратный  размер
минимальной заработной платы.
      Установлены следующие  льготы.  От  налога  освобождаются:  имущество,
переходящее  в  порядке  наследования  или  дарения  супругу;   жилые   дома
(квартиры)  и  паенакопления  в  жилищно-строительных   кооперативах,   если
наследники (одаряемые)  проживали  в  этих  домах  (квартирах)  совместно  с
наследователем  (дарителем)  на  день  открытия  наследства  или  оформления
договора (дарения); имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в  связи  с
выполнением ими государственных или общественных обязанностей, или  в  связи
с выполнением долга гражданина СССР и РФ  по  спасению  человеческой  жизни,
охране государственной собственности и правопорядка.
      Не облагаются налогом жилые дома и транспортные средства,  переходящие
в порядке наследования инвалидами  I  и  II  групп;  транспортные  средства,
переходящие в порядке наследования членами семей военнослужащих,  потерявших
кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего  (погибшего)
военнослужащего,  имеющие  право  на  получение  пенсии  по  случаю   потери
кормильца.
      Исчисление  налога  производится  налоговыми  органами  на   основании
документов, представляемых им  нотариусами,  а  также  должностными  лицами,
уполномоченными  совершать  нотариальные  действия.   К   таким   документам
относятся: справки  о  стоимости  имущества,  переходящего  в  собственность
граждан; копии свидетельства  о  праве  на  наследство  или  копии  договора
дарения в случае, если  имущество  переходит  в   собственность   физических
лиц,   проживающих   на  территории  РФ;  справки  о  стоимости   имущества,
переходящего в порядке  наследования  или  дарения   в  случае,   если   оно
переходит в собственность физических лиц,  проживающих  за  пределами  РФ  в
период оформления права  собственности на это имущество.
      На  руководителей  органов  за  непредставление  или   несвоевременное
представление документов, необходимых  для  исчисления  налога,   налагается
штраф  в размере пятикратной минимальной заработной платы.
      Налогоплательщик уплачивает налог на основании  платежного  извещения,
вручаемого ему налоговым органом. Уплата должна быть произведена не  позднее
трехмесячного срока со дня вручения им извещения. По  заявлению  плательщика
налоговые  органы могут  предоставить  ему отсрочку  уплаты  налога,  но  не
более, чем на два года  с  уплатой  процентов  в  размере  0,5   ставки   на
срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ.
      Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения,  может  быть
продано,  подарено,  обменено  лишь  после  уплаты  налога,   подтвержденной
справкой налогового органа.



      ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТЫ И ИХ ПРАВОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
                               ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

      Сведения (информация) о доходах,  расходах,  льготах,  о  правильности
исчисления налога, своевременности его уплаты  отражаются  в  документах.  В
частности, декларациях, справках, актах проверки и т.д.
      Юридическая  значимость  документов,   в   том   числе   и   в   сфере
налогообложения  физических  лиц,  состоит  в  том,   что   согласно   ст.49
Гражданско - процессуального кодекса РСФСР (ГПК РСФСР):  документы  являются
источниками  доказательств,  если  в  них  содержатся  доказательные  факты,
имеющие  значение  для  дела.  Стало   быть,   доказательная   достоверность
инфрмации о получаемых физическим лицом доходах основана  на  документальном
подтверждении.
      Процессуальные кодексы (УПК, ГПК, АПК) рассматривают документ в  одних
случаях как письменное доказательство, а в других как вещественное.
      Документы как  письменное  доказательство  рассматривают  и  налоговые
законы. Так, согласно ст.13 Закона "О подоходном налоге  с  физических  лиц"
налогообложение доходов физических лиц  налоговыми  органами  осуществляется
на основании:
      декларации физических лиц о фактически полученных ими в  течение  года
доходах;
      материалов  проверок   деятельности   физических   лиц,   производимых
налоговыми органами;
      сведений   о   выплаченных   плательщиком   доходах,   полученных   от
предприятий, учреждений, организаций и физических лиц.
      В соответствии со ст. 3 и 5 Закона "О налогах на имущество  физических
лиц" такими документами могут быть страховой  полис,  акт  оценки  стоимости
имущества и другие документы.
      Рассмотрим форму и содержание документов,  представляемых  физическими
лицами в налоговые органы.

         2.1 Виды документов, представляемых физическими лицами при
      налогообложении доходов по месту основной работы (службы, учебы).

      Основным  (главным)  документом в этих условиях  является  декларация.
Закон РФ от 7 декабря 1991 года  "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц"
предусматривает,  что  декларация  о  совокупном  годовом  доходе   подается
гражданами, имевшими в течение  отчетного  года  основное  место  работы   и
получившими  в этот  период  доходы  помимо  этого основного  места  работы,
а также граждане, не имевшие основное место  работы  в  течение  этого  года
и получившие какие-либо доходы.
      Не  представляют декларацию в налоговые органы граждане, которые,  во-
первых, имели налогооблагаемые доходы  только по месту основной работы и  за
этот период не получали каких-либо других  налогооблагаемых  доходов  и  во-
вторых,  которые  в  отчетном  году  получили  из  всех   видов   источников
совокупный доход в размере до 12 млн. руб. (по состоянию на  1  января  1997
года).
      Размер   совокупного   дохода,   облагаемого   налогом,   определяется
Госналогслужбой РФ путем вычета из  суммы  полного   (валового)  совокупного
годового дохода, полученного из всех источников,  соответствующего  кратного
размера   минимальной   месячной   оплаты   труда,  расходов  на   детей   и
иждивенцев,   расходов,   произведенных    при    получении    доходов    от
предпринимательской  деятельности,   а   также   при   получении   авторских
вознаграждений  и   других  вычетов,  установленных  Законом  "О  подоходном
налоге с физических лиц".
      В настоящее время согласно федеральному Закону от 5 марта 1996 года "О
внесении изменений в Закон  Российской  Федерации