Налоговые правонарушения. Налог с продаж - Налоги - Скачать бесплатно

СОДЕРЖАНИЕ


1. Понятие, объект и субъекты налогового правонарушения. Формы вины и
обстоятельства, исключающие, смягчающие ответственность за нарушение
налогового законодательства.      3

Состав налогового правонарушения  4
Объект      5
Субъективная сторона. Формы вины  6
Субъект     8
Привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Объективная сторона налогового правонарушения     12
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за
совершение налогового правонарушения   17
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение
налогового правонарушения.  19

2. Налог с продаж: плательщики налога, объект налогообложения, ставка и
порядок исчисления.    21

Налогоплательщики      22
Объект налогообложения 24
а) Уплачивает ли налог с продаж предприниматель без образования
юридического лица, осуществляя расчеты за товар наличным и безналичным
платежами?  26
Порядок исчисления и уплаты налога     29
б) Кто является плательщиком налога с продаж по договору комиссии (комитент
или комиссионер)?      29

Задача      31


Список источников и литературы    32



1. Понятие, объект и субъекты налогового правонарушения. Формы вины и
обстоятельства, исключающие, смягчающие ответственность за нарушение
налогового законодательства.


      Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации  Налоговым
правонарушением признается виновно совершенное противоправное  (в  нарушение
законодательства о налогах  и  сборах)  деяние  (действие  или  бездействие)
налогоплательщика, налогового  агента  и  иных  лиц,  за  которое  настоящим
Кодексом установлена ответственность.
       К налоговым правонарушениям относятся те, которые касаются  налоговой
системы  непосредственно.  Правонарушения,  имеющие  косвенное  влияние   на
налоговые отношения, но охватываемые более  широкими  составами,  налоговыми
не считаются. Так, если должностное лицо незаконно выдает  налогоплательщику
документ, дающий право на налоговую льготу, то действие такого  лица  должно
рассматриваться как должностное, а не налоговое правонарушение. Действия  же
налогоплательщика, направленные  на  неправомерное  освобождение  от  уплаты
налога, должны квалифицироваться как  налоговое  правонарушение,  а  не  как
уголовное (мошенничество и т.п.).
      Не всякое нарушение налогового законодательства может быть  основанием
для привлечения лица к юридической ответственности.  Основанием  юридической
ответственности является такое  поведение,  которое  имеет,  во-первых,  все
предусмотренные законом признаки  наказуемого  деяния  и,  во-вторых  -  все
предусмотренные законом элементы состава правонарушения.
      Выделяют следующие правовые признаки деяния, влекущего применение  мер
ответственности.
         - противоправность действия  или  бездействия,  т.е.  несоблюдение
           правовой нормы. Действия, хотя и причиняющие определенный  ущерб
           защищаемым  общественным  отношениям,  но   не   сопряженные   с
           нарушением законодательства, не являются правонарушениями.
         - виновность лица, нарушившего закон.  Признаком  вины  нарушителя
           является умышленный характер его действий  либо  же  проявленная
           лицом  неосторожность.  Вина,  как  и   любой   другой   признак
           правонарушения, является необходимым условием привлечения лица к
           юридической    ответственности    за    нарушения     налогового
           законодательства. Отсутствие вины в действиях  лица,  даже  если
           эти действия противоправны, исключает применение к нему санкций.
           Например, непредставление налоговой декларации  в  установленный
           законом срок в результате тяжелой болезни  налогоплательщика  не
           влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не  виновен  в
           допущенном им нарушении требований нормативного акта.
         - причинная связь противоправного действия и вредных  последствий.
           Вредные последствия - это результат именно тех  деяний,  которые
           указаны в законе. Отсутствие такой  связи  исключает  применение
           соответствующих мер ответственности.
         - наказуемость действия или бездействия. Законодательством  должна
           быть    установлена    конкретная    санкция    за    совершение
           правонарушения. Если  за  совершение  конкретных  противоправных
           деяний лица взыскания не предусмотрено,  то  привлечение  его  к
           правовой ответственности исключено.


      Состав налогового правонарушения


      У каждого конкретного нарушения есть собственный  фактический  состав,
который является основанием юридической ответственности.
      Состав  нарушения   налогового   законодательства   -   это   условия,
закрепленные в  законе,  при  наличии  которых  деяние  участника  налоговых
отношений оценивается как нарушение, влекущее наложение взысканий.
      Элементами состава  нарушения  налогового  законодательства  являются:
объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.



Объект


       Каждое деяние, за которое  установлена  юридическая  ответственность,
причиняет вред определенным общественным отношениям. Эти охраняемые  законом
общественные отношения и являются объектом посягательства, иными  словами  -
объектом правонарушения.
      Общим  объектом   нарушений   налогового   законодательства   является
налоговая система страны. Именно  ей  наносят  ущерб  любые  нарушения  норм
налогового законодательства.
      Анализ налоговых отношений позволяет  выделить  ряд  групп  отношений,
наиболее тесно связанных между собой по содержанию. Такие группы  охраняемых
законом однородных, взаимосвязанных налоговых  отношений  рассматриваются  в
качестве родового (специального) объекта правонарушения.
      Налоговые  правонарушения   нельзя   сводить   только   к   нарушению,
допускаемому налогоплательщиками, - уклонению от уплаты  налогов,  хотя  это
основной вид нарушений налогового законодательства.
      Можно выделить следующие родовые объекты правонарушений:
      - против системы налогов;
      - против прав и свобод налогоплательщиков;
      - против исполнения доходных частей бюджетов;
      - против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;
      - против контрольных функций налоговых органов;
      -  против  порядка  ведения  бухгалтерского   учета,   составления   и
представления бухгалтерской и налоговой отчетности;
      - против обязанностей по уплате налогов.
      Внутри родовых  объектов  правонарушений  выделяются  непосредственные
объекты,  против  которых  прямо   и   непосредственно   направлены   деяния
правонарушителей.
      Непосредственный объект правонарушения позволяет судить о характере  и
общественной опасности поступка. Этот элемент определяет  конструкцию  всего
состава правонарушения, обуславливает выбор взысканий.
      При   анализе   конкретных   нарушений   налогового   законодательства
правильное определение объекта  правонарушения  имеет  важное  значение  для
квалификации   деяния.   Правонарушения,   имеющие   одинаковые    признаки,
квалифицируются различно в зависимости от объекта правонарушения.  Например,
непредставление налоговой декларации в одном случае  может  быть  связано  с
неуплатой или несвоевременной уплатой налога, а в другом - с полной  уплатой
в авансовой форме.
      В  разных  составах  может  быть  один  объект   правонарушения.   Для
разграничения этих правонарушений недостаточно установить  признаки  объекта
посягательств,  а  необходимо  уяснить  содержание  иных  элементов  состава
правонарушения. Например, обязанности по уплате налогов  выступают  объектом
посягательств  разных  правонарушений.  Для  их   разграничения   необходимо
установить, какие конкретные деяния  привели  к  нарушению  обязанностей  по
уплате налогов.


Субъективная сторона. Формы вины


      Без вины нет ответственности -  основополагающий  принцип  юридической
ответственности. Применимость этого принципа к ответственности за  налоговые
правонарушения не должна подвергаться сомнению.
      Нельзя принять справедливое решение по делу без рассмотрения вопроса о
вине нарушителя закона.
      Статья 110 НК РФ  определяет  формы  вины  при  совершении  налогового
правонарушения.
      Так,  согласно  данной  статье,  виновным  в   совершении   налогового
правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние  умышленно
или по неосторожности.
      Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если  лицо,
его  совершившее,  осознавало   противоправный   характер   своих   действий
(бездействия),  желало  либо  сознательно  допускало   наступление   вредных
последствий таких действий (бездействия).
      Налоговое правонарушение  признается  совершенным  по  неосторожности,
если лицо, его совершившее, не осознавало  противоправного  характера  своих
действий  (бездействия)  либо  вредный   характер   последствий,   возникших
вследствие этих  действий  (бездействия),  хотя  должно  было  и  могло  это
осознавать.
      Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в
зависимости от вины ее должностных  лиц  либо  ее  представителей,  действия
(бездействие)   которых    обусловили    совершение    данного    налогового
правонарушения."
      Вышеуказанная    статья     рассматривает     субъективную     сторону
правонарушения,   т.е.   психическое   отношение   лица    к    совершенному
правонарушению. Это отношение  характеризуется  прежде  всего  формой  вины.
Вина зависит от двух аспектов: интеллектуального и  волевого.  Их  сочетания
образуют  конкретные  формы  вины.  Налоговое  правонарушение   может   быть
совершено умышленно или по неосторожности.
      При умышленном характере вины интеллектуальный  аспект  означает,  что
лицо, совершившее поступок, осознавало его  противоправный  характер.  Иными
словами, нарушитель знал о существовании  закона,  о  том,  как  этот  закон
должен  выполняться,  какие  действия  ведут  к  его  нарушению   и   каковы
последствия нарушения. Волевой аспект состоит в том,  что  лицо  желало  или
сознательно  допускало  наступление  вредных  последствий   своих   действий
(бездействия).  Возможны  ситуации,  когда  лицо,  осознавая,  что  нарушает
закон, действует "из лучших побуждений".  Например,  бухгалтер,  сознательно
допуская отступления от правил ведения учета, считает, что  это  приведет  к
более точному, правильному отражению хозяйственной  операции  и  определению
ее результата. В такой ситуации он не  желает  и  не  допускает  наступления
вредных последствий. Если эти последствия все же наступят,  то  говорить  об
умышленной форме вины нет оснований.
      Правонарушения,  совершенные  умышленно,   наиболее   опасны   поэтому
налоговое  законодательство  устанавливает  повышенные   размеры   взысканий
именно за умышленные правонарушения.
      Умысел учитывается и при решении вопроса  о  привлечении  к  уголовной
ответственности за налоговые преступления. УК РФ предусматривает,  что  лицо
может быть осуждено за уклонение от уплаты  налогов  только  в  том  случае,
если доказан  умысел:  налогоплательщик  осознавал  противоправный  характер
своих действий и непосредственно желал  наступления  вредных  последствий  в
виде неполучения бюджетом сумм налогов.
      В отношении неосторожной  вины  традиционно  выделяют  две  ее  формы:
небрежность и самонадеянность (легкомыслие). Однако  НК  РФ  предусматривает
неосторожную  вину  только  в  форме  небрежности.  В  этом   случае   лицо,
совершившее правонарушение, не осознавало  противоправного  характера  своих
действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
      Вина в форме небрежности проявляется также в том,  что  лицо  осознает
противоправный  характер  своих  действий  (бездействия),  но  не   осознает
вредного характера их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.
      Законодатель не указал в НК РФ  в  качестве  формы  неосторожной  вины
самонадеянность (легкомыслие). В этом случае  лицо  осознает  противоправный
характер  своих  действий,  предвидит  вредный  характер   последствий,   но
рассчитывает на их предотвращение.


Субъект


      Согласно статье 107 НК  РФ  ответственность  за  совершение  налоговых
правонарушений несут организации и физические лица.  Физическое  лицо  может
быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.
        Субъект  правонарушения  -  лицо,   совершившее   правонарушение   и
подлежащее наказанию.
      Субъект правонарушения характеризуют свойства, позволяющие применить к
нему меры ответственности. Для физических и  юридических  лиц  эти  свойства
различны. Так, признак  достижения  лицом  установленного  законом  возраста
свойствен только физическим лицам.
      Поэтому для четкого  установления  характеристик  субъектов  нарушений
налогового  законодательства  прежде  всего   выделяют   группы   субъектов:
физические лица и юридические лица.
      Физические лица как  субъекты  нарушений  налогового  законодательства
подразделяются на две категории.
      К первой относятся те лица, которые участвуют в налоговых отношениях в
качестве налогоплательщиков и налоговых агентов, ко второй -  участвующие  в
этих отношениях в качестве должностных лиц.
      Должностные лица - это служащие, имеющие право  совершать  в  пределах
своей компетенции властные действия,  влекущие  юридические  последствия,  а
также руководить подчиненными им работниками  и  давать  им  обязательные  к
исполнению распоряжения.
      Выделяют должностных лиц государственных  органов  и  должностных  лиц
предприятий, учреждений, организаций. И те, и другие могут  быть  субъектами
ответственности за нарушения налогового законодательства.
      Необходимо учитывать, что  должностные  лица  государственных  органов
могут  реализовывать  особые  полномочия.  Они   имеют   право   предъявлять
юридически  властные   требования   и   применять   меры   административного
воздействия  к  органам  и  лицам,  не  находящимся  в  их  подчинении.  Это
полномочия   административной   власти.   Ответственность   за    нарушения,
допущенные должностными лицами при  реализации  полномочий  административной
власти,    налоговым    законодательством    не    устанавливается.     Так,
ответственность руководителя налоговой инспекции за злоупотребления  властью
при разрешении спора  с  налогоплательщиком  будет  рассматриваться  не  как
нарушение налогового законодательства, а как должностное правонарушение.
      Однако ряд нарушений при реализации полномочий административной власти
может расцениваться как нарушение  налогового  законодательства.  Так,  если
должностное  лицо  налогового  органа  по   сговору   с   налогоплательщиком
пренебрегает  своими   обязанностями,   оно   должно   быть   привлечено   к
ответственности за соучастие в нарушении норм законодательства о  налогах  и
сборах.
      Властные  требования  должностных  лиц   могут   быть   адресованы   и
подчиненным лицам. При  реализации  полномочий  по  управлению  организацией
должностные лица обязаны соблюдать,  исполнять  и  в  установленных  случаях
обеспечивать     исполнение     подчиненными     работниками      налогового
законодательства на порученном им участке.
      Руководители  предприятий  и  организаций,  главные  бухгалтеры  могут
привлекаться к ответственности за нарушения  законодательства  о  налогах  и
сборах.  Так,  на  должностных  лиц  предприятий,  учреждений,  организаций,
виновных в отсутствии бухгалтерского учета  или  ведении  его  с  нарушением
установленного  порядка  и  искажении  бухгалтерских  отчетов,  может   быть
наложен административный штраф. Они же несут  уголовную  ответственность  за
уклонение от уплаты налогов с организаций (ст.199 УК РФ).
      Необходимо  помнить,  что  уголовное  законодательство,   устанавливая
ответственность   за   налоговые   преступления,   не   связывает    понятие
должностного лица с формальным занятием  должности.  Должностным  признается
лицо, фактически  реализующее  полномочия  властного  характера  в  процессе
руководства порученным участком или подчиненными работниками.
      В тех случаях,  когда  допущенное  должностным  лицом  нарушение  норм
законодательства о налогах и сборах не связано  с  ненадлежащим  исполнением
им должностных обязанностей,  оно  привлекается  к  ответственности  не  как
должностное лицо, а, например, как налогоплательщик.
      Так, если руководитель  предприятия  уклоняется  от  уплаты  налога  с
личных доходов, то он отвечает перед законом как налогоплательщик, а не  как
должностное лицо.  Если  он  использует  свое  должностное  положение  (дает
указание бухгалтеру не  документировать  операцию),  то  это  обстоятельство
может повлиять на  характер  и  размер  ответственности,  но  не  на  статус
нарушителя налогового законодательства.
       К ответственности за нарушения налогового законодательства физические
лица, как обладающие статусом должностных лиц, так им и не обладающие  могут
быть  привлечены  только  при  наличии  определенных  условий  -  достижения
установленного законом возраста и вменяемости.
      Как законодательство об административных нарушениях, так  и  уголовное
законодательство  предусматривают,  что  лицо  может   быть   привлечено   к
ответственности с 16-летнего возраста.
      К ответственности может привлекаться только  лицо,  способное  в  силу
возраста осознавать противоправность своих поступков.
      Способность человека отдавать отчет в своих действиях и руководить ими
определяется  не   только   его   возрастом.   Другим   признаком   является
вменяемость, т.е. состояние психики, при котором  человек  может  осознавать
значение своих поступков, руководить ими.
      Невменяемый  не  может  нести   ответственности   за   правонарушение,
поскольку в его совершении не участвовали его сознание или воля.
      Можно  сделать  вывод,  что  субъектом  ответственности  за  нарушения
налогового законодательства является вменяемое  лицо,  достигшее  16-летнего
возраста.   В   установленных   законом   случаях   субъект   может    иметь
дополнительные признаки (статус должностного лица и т.п.).
      Субъектами ответственности за  нарушения  налогового  законодательства
выступают также организации. К  организациям  НК  РФ  относит  российских  и
иностранных юридических лиц, иностранные  компании  и  другие  корпоративные
образования,   обладающие    гражданской    правоспособностью,    а    также
международные организации, их филиалы и представительства.
      Организации могут выступать субъектами  ответственности  не  только  в
качестве   налогоплательщиков   или   налоговых   агентов.   За    нарушение
обязанностей,  предусмотренных  законодательством  о   налогах   и   сборах,
ответственность несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.
      Организации    выступают    субъектами     только     административной
ответственности  за   нарушения   налогового   законодательства.   Уголовное
преследование юридических лиц, предусмотренное законодательствами  некоторых
зарубежных стран, в России не допускается. Однако необходимо учитывать,  что
привлечение организации к  административной  ответственности  за  совершение
налогового правонарушения не освобождает  ее  должностных  лиц  при  наличии
соответствующих   оснований   от   административной,   уголовной   и    иной
ответственности, предусмотренной законами РФ (п.4 ст.108 НК РФ).


      Привлечение к ответственности за нарушение налогового
законодательства. Объективная сторона налогового правонарушения


      Статьей  108  НК   РФ   определены   общие   условия   привлечения   к
ответственности за совершение налогового правонарушения:
      1. Никто не может  быть  привлечен  к  ответственности  за  совершение
налогового правонарушения иначе, как по  основаниям  и  в  порядке,  которые
предусмотрены настоящим Кодексом.
      2. Никто  не  может  быть  привлечен  повторно  к  ответственности  за
совершение одного и того же налогового правонарушения.
      3.  Предусмотренная  настоящим  Кодексом  ответственность  за  деяние,
совершенное  физическим  лицом,  наступает,  если  это  деяние  не  содержит
признаков     состава     преступления,      предусмотренного      уголовным
законодательством Российской Федерации.
      4. Привлечение организации к ответственности за совершение  налогового
правонарушения   не   освобождает   ее   должностных   лиц    при    наличии
соответствующих  оснований   от   административной,   уголовной   или   иной
ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
      5.  Привлечение  налогоплательщика  к  ответственности  за  совершение
налогового  правонарушения  не  освобождает  его  от  обязанности   уплатить
причитающиеся  суммы  налога  и  пени.  Привлечение  налогового   агента   к
ответственности за совершение налогового правонарушения не  освобождает  его
от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
      6. Лицо считается невиновным в совершении  налогового  правонарушения,
пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным  законом
порядке и установлена  вступившим  в  законную  силу  решением  суда.  Лицо,
привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать  свою  невиновность  в
совершении   налогового   правонарушения.   Обязанность    по    доказыванию
обстоятельств,  свидетельствующих  о  факте  налогового   правонарушения   и
виновности  лица  в  его  совершении,  возлагается  на   налоговые   органы.
Неустранимые сомнения в виновности лица,  привлекаемого  к  ответственности,
толкуются в пользу этого лица.
        Правовая  норма   об   ответственности   за   нарушение   налогового
законодательства  должна  четко  указывать  признаки   наказуемого   деяния,
внешнего проявления противоправного поведения. Иными  словами,  должна  быть
установлена объективная сторона правонарушения. Это обязательное условие,  с
одной  стороны  ограничивающее  административное  усмотрение  при  наложении
взысканий, с другой - исключающее лазейки для избежания ответственности.
      Противоправное поведение имеет две формы  -  действие  и  бездействие,
которые обобщенно называют деянием.
      Нарушения  норм  налогового  законодательства  могут  совершаться  как
действием лица, так и его бездействием. Нарушение срока постановки  на  учет
в  налоговом  органе,  уклонение  от  постановки  на  учет,  непредставление
налоговой  декларации  -  примеры   нарушений   законодательных   требований
бездействием.
      Грубое   нарушение   правил   учета   доходов,   расходов,    объектов
налогообложения  может  быть  совершено  действием  (неправильное  отражение
хозяйственных  операций  на  счетах  бухгалтерского  учета)  и  бездействием
(недокументирование и неотражение в учете хозяйственных операций).
      Объективная  сторона  правонарушения  характеризуется  двумя  группами
признаков - обязательными и факультативными.
      К  обязательным  признакам  относятся:  общественно  опасное   деяние,
общественно  опасные  последствия,   причинная   связь   между   деянием   и
наступившими  последствиями.  Совокупность  этих  признаков  -   необходимое
условие всестороннего описания наказуемого поведения.
      Некоторые правонарушения влекут материальные  последствия  (причинение
вреда здоровью, повреждение или уничтожение  имущества  и  т.п.).  Вредность
материальных   последствий    является    обязательным    признаком    таких
правонарушений.  Одни  и  те  же  действия   могут   признаваться   или   не
признаваться  правонарушением  в   зависимости   от   того,   наступили   ли
определенные законом вредные последствия. Это  так  называемые  материальные
правонарушения.
      Основные  составы  нарушений  налогового  законодательства  связаны  с
невыполнением обязательства полностью и своевременно  уплачивать  налоги.  В
этом случае налицо вредные материальные  последствия  совершенных  действий.
Такие  последствия  обязательно   наказуемы   привлечением   нарушителей   к
ответственности.
      Правонарушения могут  быть  и  нематериальными  (формальными).  Иногда
законодатель прямо не указывает на  вредные  последствия  деяния.  Например,
согласно ст.120 НК РФ  наказуемым  является  грубое  нарушение  организацией
правил учета доходов, расходов  и  объектов  налогообложения.  В  статье  не
указываются вредные  последствия,  которые  должны  наступить  в  результате
таких действий. Однако в данном  случае  вредным  последствием  является  не
реальный ущерб (в  виде  недоимки),  а  угроза,  опасность  вреда  (создание
затруднительных условий для проведения налогового контроля, предпосылок  для
неправильного  исчисления  налогов   и   т.п.).   Иными   словами,   вредные
последствия могут различаться по степени реализации вовне.
      Факультативные  признаки  объективной  стороны  правонарушения  -  это
дополнительные   критерии,   характеризующие   условия   и    обстоятельства
совершения правонарушения. Они присутствуют не во  всех  составах  нарушений
налогового законодательства. Однако если в конкретном составе какой-либо  их
них предусмотрен, он становится обязательным признаком  объективной  стороны
правонарушения.
      Среди  этих  признаков  в  налоговом  праве  важное   значение   имеет
неоднократность,  т.е.   повторяемость   однородных   действий   в   течение
определенного законом  периода.  Например,  грубое  нарушение  правил  учета
характеризуется в ст.120 НК РФ как  систематическое  (два  раза  и  более  в
течение календарного года)  несвоевременное  или  неправильное  отражение  в
учете хозяйственных  операций.  Систематичность  в  данном  случае  является
формой неоднократности.
      От неоднократности следует отличать повторность. Повторность  означает
совершение одним и тем же лицом в течение года  правонарушения,  однородного
тому, за которое оно уже подвергалось взысканию.
      Неоднократность  характеризует  само  правонарушение,   является   его
признаком. Так, если имел место единичный случай неправильного  отражения  в
учете хозяйственной операции, то такое действие  не  может  оцениваться  как
грубое нарушение правил учета и не влечет ответственности по ст.120  НК  РФ.
Повторность  же  служит  обстоятельством,  отягчающим   ответственность   за
правонарушение (п.2 ст.112 НК РФ).
      От  правонарушений,  состоящих  в  неоднократности   деяний,   следует
отличать длящиеся и продолжаемые правонарушения.
      Длящимся называют правонарушение,  состоящее  в  единоразовом  деянии,
сопряженном  с  последующим  длительным  невыполнением  лицом  обязанностей,
установленных законом. Так, нарушение налогоплательщиком  установленного  НК
РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом  органе  является
длящимся  правонарушением  (ст.116  НК  РФ).  В  данном  случае   нарушитель
пропускает   срок   подачи   заявления   и    не    выполняет    обязанности
зарегистрироваться в будущем.
      Степень  общественной  опасности  таких  правонарушений   зависит   от
периода,  в  течение  которого  нарушитель  не  выполнял  свои  обязанности.
Поэтому в отношении длящихся нарушений  налогового  законодательства  важным
признаком объективной стороны является период совершения нарушения.
      Продолжаемое правонарушение состоит из серии деяний, каждое из которых
оценивается как самостоятельное нарушение. Число таких деяний  несущественно
для квалификации действия  как  правонарушения,  но  может  учитываться  при
назначении наказания. Место,  время,  обстоятельства  совершения  налогового
правонарушения  напрямую  не  указаны  в  НК  РФ  как  признаки   каких-либо
правонарушений  налогового  законодательства.  Однако